高级会计师考试网校讲义 第四章.doc

高级会计师考试网校讲义高级会计师考试网校讲义 第四章第四章本文由铅笔和橡皮 贡献doc 文档可能在 WAP 端浏览体验不佳建议您优先选择 TXT，或下载源文件到本机查看第 四 章1.长期股权投资的初始确认计量应注意什么问题? 1.长期股权投资的初始确认计量应注意什么问题? 长期股权投资的初始确认计量应注意什么问题 【解答】 长期股权投资的初始计量问题应分别按照长期股权投资的取得方式不同分别考虑: (1)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定 合并方以支付现金,转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日 按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本.长期股 权投资初始投资成本与支付的现金,转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差 额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权 益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本. 按照发行股份的面值总额作为股本, 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本 公积不足冲减的,调整留存收益. 会计处理如下: 同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按取得被合并方所有者权益账 面价值的份额,借记“长期股权投资——××公司“科目,按应自被投资单位收取的已宣 告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利“科目,按支付的合并对价的账面价值, 贷记或借记有关资产, 负债科目, 按其差额, 贷记“资本公积——资本溢价 (或股本溢价) “ 科目;如为借方差额,借记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)“科目,资本公积—— 资本溢价(或股本溢价)不足冲减的,应依次借记“盈余公积“,“利润分配——未分配 利润“科目. 【例】甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司,2007 年 6 月 1 日,甲公司以银行存款取得乙 公司所有者权益的 80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为 1 000 万元. (1)若甲公司支付银行存款 720 万元 借:长期股权投资——乙公司 (1 000×80%)800 贷:银行存款 720 资本公积——资本溢价 80 (2)若甲公司支付银行存款 900 万元 借:长期股权投资——乙公司 800 资本公积——资本溢价 100 贷:银行存款 900 如资本公积不足冲减,冲减留存收益. ①假设甲公司的资本公积余额只有 50 万元,盈余公积余额超过了 50 万元,那么会计分录 为: 借:长期股权投资——乙公司 800 资本公积——资本溢价 50 盈余公积 50 贷:银行存款 900 ②假设甲公司的资本公积余额只有 50 万元,盈余公积余额只有 30 万元,那么会计分录为: 借:长期股权投资——乙公司 800 资本公积——资本溢价 50 盈余公积 30利润分配——未分配利润 20 贷:银行存款 900 (2)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定 非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第 20 号——企业 合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本. 购买方应当区别下列情况确定合并成本:①一次交换交易实现的企业合并,合并成本 为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产,发生或承担的负债以及发行 的权益性证券的公允价值;②通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单 项交易成本之和;③购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并 成本;④在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估 计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入 合并成本. 会计处理如下: 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本,借记“长 期股权投资——××公司“科目,按支付合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产,负 债科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款“等科目,按其差额,贷记“营业外收 入“或借记“营业外支出“等科目.企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告 但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利进行核算. 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的, 应按库存商品的公允价值, 贷记“主营业务收入“科目,并同时结转相关的成本. (3)除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资 以支付现金,非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按根据长期股权投资准 则确定的初始投资成本,借记“长期股权投资——××公司(成本)“科目,按应自被投 资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利“科目,贷记“银行 存款“等科目. ①以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本.初 始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用,税金及其他必要支出. ②以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始 投资成本. ③投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本, 但合同或协议约定价值不公允的除外. ④通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则 第 7 号——非货币性资产交换》确定. 非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的相关税费+支付的补价-收到的补价-可抵扣 的增值税进项税额 ⑤通过债务重组取得的长期股权投资, 其初始投资成本应当按照 《企业会计准则第 12 号—— 债务重组》确定.取得的长期股权投资按其公允价值入账.2.长期股权投资在处置时应注意什么内容? 2.长期股权投资在处置时应注意什么内容? 长期股权投资在处置时应注意什么内容 【解答】处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益.采 用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的, 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益. 出售长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款“等科目,原已计提减 值准备的,借记“长期股权投资减值准备“科目,按其账面余额,贷记“长期股权投资“ 科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利“科目,按其差额,贷记或借记“投 资收益“科目.出售采用权益法核算的长期股权投资时,还应按处置长期股权投资的投资 成本比例结转原计入“资本公积——其他资本公积“科目的金额,借记或贷记“资本公积 ——其他资本公积“科目,贷记或借记“投资收益“科目. 3.长期股权投资取得时发生的交易费用如何处理? 3.长期股权投资取得时发生的交易费用如何处理? 长期股权投资取得时发生的交易费用如何处理 【解答】同一控制下的企业合并,发生的直接相关税费,是计入管理费用的. 非同一控制下的企业合并,发生的直接相关税费,是计入长期股权投资的初始投资成 本的. 非企业合并方式取得的长期股权投资,发生的直接相关税费是要计入长期股权投资的 初始投资成本的. 但是发生的税费中是不包括以发行债券方式进行的投资,与发行债券相关的佣金,手 续费等与发行权益性证券进行投资的,与所发行权益性证券相关的佣金,手续费等. 这两者三种情况下处理是相同的,即: 1.以发行债券方式进行的投资,与发行债券相关的佣金,手续费等应按照《企业会计 准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定进行核算.即该部分费用,虽然与筹集用于 投资的对价直接相关,但其核算应遵照金融工具准则的原则,有关的费用应计入负债的初 始计量金额中.其中债券如为折价发行的,该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价 发行的,该部分费用应减少溢价的金额. 2.发行权益性证券进行投资的, 与所发行权益性证券相关的佣金, 手续费等应按照 《企 业会计准则第 37 号——金融工具列报》 的规定进行核算. 即与发行权益性证券相关的费用, 不管其是否与投资直接相关,均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具 发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣 减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润. 4.成本法和权益法核算的范围. 4.成本法和权益法核算的范围. 成本法和权益法核算的范围 【解答】参照下表进行理解:投资方和被投资方的关系 持股比例 被投 资方 称为 投资方核 算方法 是否纳入合并范围控制大于 50%子公 司成本法 /SPAN>子公司纳入合并范围, 编制合并报表时,需调 整为权益法核算重大影响20%或以上至 50%(含 50%)联营 企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对 被投资方持股合营 企业权益法不纳入合并范围比例相同没有共同控制和重大影 响,活跃市场没有报价20%以下-成本法不纳入合并范围没有共同控制和重大影 响,活跃市场有报价,公 允价值能够可靠计量20%以下--根据持有目的划分为可 供出售金融资产或者交 易性金融资产5.为什么新企业会计准则规定对子公司的长期股权投资采用成本法核算 为什么新企业会计准则规定对子公司的长期股权投资采用成本法核算, 5.为什么新企业会计准则规定对子公司的长期股权投资采用成本法核算,合并报表时转为 权益法核算? 权益法核算? 【解答】之所以将原准则(制度)对子公司的长期股权投资的核算方法由权益法改为成本 法,与权益法的局限性有关,也是中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的结果. 在权益法下,企业对子公司的长期股权投资的账面价值,随子公司净资产的变化而发 生变化.当子公司实现利润,母公司需要相应地确认投资收益,由此,母公司的当期利润 提高.但是,母公司该部分利润并没有相应的实际的现金的流入支持,从而出现了母公司 有利润(对子公司的投资收益)而无现金进行利润分配的情形.这就是权益法的一个弊端, 它容易误导会计信息使用者对财务报表的阅读. 但是权益法也是有缺点的.权益法下,一方面可以反映出母公司实际控制的经济资源 (包括子公司的经济资源)的整体盈利状况,另一方面编制合并财务报表时按权益法调整, 便于编制调整抵销分录,母公司确认的投资收益即使存在虚增的情况,也会在编制合并财 务报表时抵销.为协调这一问题,新准则向国际会计准则趋同,这样按新会计准则的规定 进行处理,既能提供整个企业集团的信息,又能提供母公司真实的会计信息. 6.采用成本法核算的长期股权投资, 6.采用成本法核算的长期股权投资, 采用成本法核算的长期股权投资 投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润, 投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润, 应当如何进行会计处理? 应当如何进行会计处理? 【解答】采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的 解答】 已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现 金股利或利润确认投资收益, 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润. 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权 投资是否发生减值.在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投 资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情 况.出现类似情况时,企业应当按照《企业会计准则第 8 号——资产减值》对长期股权投 资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备.1。