税务会计第二章学习教案.ppt

￿（一）外购材料进项税的核算1.收料与付款同时(tóngshí)结清借：原材料（买价+价外费用）￿￿￿￿￿￿￿应交税费——增值税（进项税）￿￿￿￿贷：银行存款2.材料已验收入库，尚未取得发票可增设“代扣税金——代扣增值税”或“待抵扣进项税额”，等取得专用发票时，再转入应交税费例：P58-2-33、34第1页/共38页第一页，共39页￿零售企业采用售价核算(hé￿suàn)（1）以售价记账的库存商品中包含销项税借：库存商品（含税售价）￿￿￿￿贷：物资采购（进价不含税）￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿商品进销差价（包含税费）（2）售价记账的库存商品中不包含销项税借：库存商品（不含税售价）￿￿￿￿贷：物资采购（进价不含税）￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿商品进销差价（不含税费）第2页/共38页第二页，共39页￿3.预付货款(huòkuǎn)没有收到增值税发票，不对税费做任何处理4、运费的进项税处理：P61-37能按7％计算准予抵扣进项税的只有“运费”和“建设基金”购进货物支付运费的处理：除去计入进项税的部分，其余计入“原材料”成本销售货物支付运费的处理：除去计入进项税的部分，其余计入“销售费用”第3页/共38页第三页，共39页。

5、收购免税(miǎn￿shuì)农产品的会计处理•免税农产品中所含的增值税可以按13%抵扣•（1）外购时：•借：材料采购•￿￿￿￿￿￿贷：银行存款•（2）验收入库(rù￿kù)时：•借：库存商品•￿￿￿￿￿￿应交税费——应交增值税（进项税）•￿￿￿贷：材料采购•收购废旧物资的会计核算：P62-40￿第4页/共38页第四页，共39页￿6、外购材料短缺与损毁的处理：P63-41若是合理损耗，则进项税可全额抵扣若是供应单位造成的，比照退货处理若是运输(yùnshū)单位造成，进项税不得抵扣，由有关责任人赔偿损失非常损失，进项税不得抵扣，从“进项税转出”中转销第5页/共38页第五页，共39页￿7、购进货物用于非应税项目按用途直接进入( jìnrù)有关项目借：在建工程￿￿￿￿￿￿制造费用￿￿￿￿￿￿应付职工薪酬￿￿￿贷：银行存款第6页/共38页第六页，共39页￿8、外购材料退货(tuì￿huò)、折让的账务处理主要看是否已经入账来考虑发票流程收到对方开具的红字专用发票后才能对增值税进行冲销的处理借：银行存款￿￿￿￿￿￿应交税费——增值税（进项税）￿￿￿￿贷：原材料第7页/共38页第七页，共39页。

二、进口货物进项(jìn￿xiɑng)税处理•黄河商贸公司于1月18日从国外进口乙商品150件，商品已验收入库，但尚未付款每件采购成本为20000元，共发生(fāshēng)采购成本为300万元，海关提供的完税凭证上注明的增值税额为51000元则作如下会计分录：￿￿￿￿借：库存商品　￿￿￿￿￿￿￿￿￿3￿000￿000￿￿￿￿￿￿￿￿应交税费——应交增值税（进项税额）510￿000￿￿￿￿￿￿贷：应付账款　　￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿3￿510￿000￿￿第8页/共38页第八页，共39页￿￿￿￿￿三、投资(tóu￿zī)转入货物进项税处理1.按双方确认的价值借记相关资产账户，按双方确认的所有者权益贷记“实收资本(zīběn)”等，差额计入“资本(zīběn)公积”借：原材料等（投资双方确认的价值）￿￿￿￿￿￿￿￿￿应交税费——增值税（进项税）￿￿￿￿￿￿￿贷：实收资本(zīběn)（按投资所占份额）￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿资本(zīběn)公积2.若接受投入的是固定资产，则资产中包含的进项税同样可做抵扣第9页/共38页第九页，共39页【例】•某联营(lián￿yínɡ)企业接受参加联营(lián￿yínɡ)的A企业以固定自产投资，开来的增值税专用发票上注明设备价款为300￿000元，税款为51￿000；另外以一批原材料投资，增值税专用发票上注明的价款40￿000，税额6800，材料已验收入库。

•借：固定资产￿￿￿￿￿￿￿￿300￿000•￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿原材料￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿40￿000•￿￿￿￿￿￿￿￿￿应交税费－增值税（进项税）57￿800•￿￿￿￿￿￿贷：实收资本￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿397￿800第10页/共38页第十页，共39页四、接受捐赠的进项(jìn￿xiɑng)税核算•P67•借：原材料等•￿￿￿￿￿￿应交税费——增值税（进项税）•￿￿￿￿贷：营业外收入(shōurù)•￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿递延所得税负债第11页/共38页第十一页，共39页￿￿￿￿五、委托(wěituō)加工、接受应税劳务•支付加工费时相当于购进劳务，故要计算进项税费•则按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等劳务或货物成本的金额，借记“其他业务(yèwù)支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目第12页/共38页第十二页，共39页【例】•华天公司委托某加工厂加工一批包装物，发出材料16000元，支付(zhīfù)加工费4000元，增值税680，支付(zhīfù)往返运杂费380（其中运输费300元）。

•运费可抵扣进项税＝300×7％＝21•（1）发出材料时：•借：委托加工物资￿￿￿￿16￿000•￿￿￿￿￿￿贷：原材料￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿16￿000第13页/共38页第十三页，共39页（2）支付加工费时：借：委托加工物资￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿4000￿￿￿￿￿￿应交税费－增值税（进项( jìn￿xiɑng)税）680￿￿￿￿贷：银行存款￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿4680（3）支付运费时：借：委托加工物资￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿359￿￿￿￿￿应交税费－增值税（进项( jìn￿xiɑng)税）21￿贷：银行存款￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿380第14页/共38页第十四页，共39页六、购建固定资产(gùdìngzīchǎn)进项税处理•购入、自制固定资产取得专用发票的，进项( jìn￿xiɑng)税可以抵扣•发生的运费，在取得发票并经审核后，按7%计算可抵扣的进项( jìn￿xiɑng)税，剩余部分计入固定资产成本•【例】1.￿2009年10月5日，企业购入一台生产用设备，增值税专用发票价款5万元，增值税额8500元，支付运输费2000元。

固定资产无需安装，取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付第15页/共38页第十五页，共39页借：固定资产￿　　　　　51860　￿￿￿￿应交税费——应交增值税（进项税额）￿8640￿￿￿￿￿贷：银行存款　￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿60500￿8640（8500+2000×7%）2.企业新购入中央空调一套作为配套设施，准备改建办公楼，取得的增值税专用发票(zhuān￿yònɡ￿fā￿piào)价款200万元，增值税额34万元，款项尚未支付￿借：固定资产￿　　　　　2￿340￿000￿　贷：应付账款￿　　　　　　2￿340￿000￿第16页/共38页第十六页，共39页•注：该例根据财税[2009]113号规定，购入的中央空调是以建筑物或者构筑物为载体(zàitǐ)的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，因此增值税额34万元应计入固定资产成本第17页/共38页第十七页，共39页购进需安装(ānzhuāng)固定资产•先按应计入外购固定资产成本的金额(jīn￿é)，借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；•如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，领用的原材料购进时的增值税不转出计入固定资产成本。

固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目第18页/共38页第十八页，共39页接受投资(tóu￿zī)转入固定资产￿•接受投资转入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值（不含增值税），借记“固定资产”或“在建(zài￿jiàn)工程”￿，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按投入固定资产的入账价值与进项税额之和，贷记“实收资本”等科目第19页/共38页第十九页，共39页自制(zìzhì)固定资产•一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，可抵扣进项税•一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑等不动产作为固定资产而发生的进项税额不得抵扣，应计入工程物资(wùzī)或在建工程成本，借记“工程物资(wùzī)”、“在建工程”等科目第20页/共38页第二十页，共39页•企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企业产品，按领用产品的成本(chéngběn)及应负担的增值税额借记“在建工程”科目，按领用产品成本(chéngběn)贷记“库存商品”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；•若用于建造机器设备等动产工程，则按领用产品成本(chéngběn)借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。

￿第21页/共38页第二十一页，共39页改扩建固定资产(gùdìngzīchǎn)•改扩建固定资产发生的进项税额允许从销项税额中抵扣，即购进改扩建的材料物资，按不含增值税成本，应借记“工程物资”科目(kēmù)；•按增值税扣税凭证中注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目(kēmù)；•按材料物资成本与增值税之和，贷记“银行存款”等科目(kēmù)第22页/共38页第二十二页，共39页【例】•2009年9月10日，公司自建一条生产线，购入为工程(gōngchéng)准备的各种物资3万元，支付增值税5100，实际领用工程(gōngchéng)物资（不含增值税）2万元领材料一批，实际成本3000元，所含的增值税为510元，以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付第23页/共38页第二十三页，共39页•购入为工程准备(zhǔnbèi)的物资￿•借：工程物资　　　　　　　　￿30000￿•　　应交税费——应交增值税（进项税额）￿5100￿•￿￿￿贷：银行存款￿　　　　　　￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿　35100￿•工程领用物资￿•借：在建工程￿　　　　　　　20000￿•　贷：工程物资￿　　　　￿￿￿￿￿￿￿　20000￿•工程领用原材料￿•借：在建工程　　　　　　　　￿3000￿•￿￿￿贷：原材料￿　　　　　　　　　　3000￿第24页/共38页第二十四页，共39页。

第五节￿￿进项税转出的会计(kuài￿jì)处理进项税转出≠将进项税从借方红字转出进项税转出含义：购进货物(huòwù)发生非正常损失、用于免税项目或改变用途，其进项税不能抵扣非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害损失地震损失不需要做进项税转出处理第25页/共38页第二十五页，共39页￿一、购进货物改变用途1.购进货物时按正常进项税核算2.改变用途，进项税从贷方转出注意要和视同销售分开例1】某商业(shāngyè)批发企业将原购进办公用品20￿000元作为福利发放给职工借：应付职工薪酬￿￿￿23400￿￿￿贷：库存商品￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿20￿000￿￿￿￿￿￿￿￿￿应交税费－增值税（进项税转出）3400第26页/共38页第二十六页，共39页【例2】：某企业2010年8月购进一批钢材112吨，进价为3500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税66 640元，货款(huòkuǎn)已支付，货物已经验收入库并作会计处理9月因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨工程领用时做会计分录如下：借：在建工程 114 660 贷：原材料 98 000 应交税费—应交增值税（进项税）16 600第27页/共38页第二十七页，共39页。

二、用于免税(miǎn￿shuì)项目的进项税转出不得抵扣进项税= 当月全部进项税额×当月免税销售额当月全部销售额【例【例3 3】某厂生产甲、乙两种产品，其中甲为免税商品】某厂生产甲、乙两种产品，其中甲为免税商品(shāngpǐn)(shāngpǐn)，乙为增值税应税商品，乙为增值税应税商品(shāngpǐn)(shāngpǐn)本月购入本月购入原材料价款原材料价款265 000265 000元，税款元，税款45 05045 050，本月全部销售额为，本月全部销售额为560 000560 000，其中甲产品销售额，其中甲产品销售额350 000.350 000.当月不得抵扣的进项税＝当月不得抵扣的进项税＝45 050×45 050×（（350 000÷560 000350 000÷560 000））＝＝2815628156借：主营业务成本借：主营业务成本————甲产品甲产品 28156 28156 贷：应交税费－增值税（进项税转出）贷：应交税费－增值税（进项税转出） 28156 28156第28页/共38页第二十八页，共39页。

￿三、非正常损失货物(huòwù)进项税转出的核算1.意外损失￿借：待处理财产损溢（进价+进项税）￿￿￿￿￿贷：库存商品￿￿￿￿￿￿￿￿￿应交税费——增值税（进项税转出）损失这部分货物(huòwù)其进销差价也要转销2.购进货物(huòwù)短缺进项税转出的核算第29页/共38页第二十九页，共39页【例4】某化工厂在去年10月购进10吨化工原料，不含税单价为20万元（其中(qízhōng)含分摊的运费为5000元）该化工原料保质期较短，且需要妥善保管由于一次性购买过多未及时使用，保管措施落后，该批化工原料中的1吨在今年4月过期失效，不能再使用分析：该原材料损失属于非正常损失，其进项税不得抵扣，应作进项税转出处理转出进项税=(200￿000-5￿000)×17%+5￿000÷(1-7%)×7%=33￿526第30页/共38页第三十页，共39页•借：待处理财产(cáichǎn)损溢￿￿￿￿￿￿￿233￿526•￿￿￿￿￿￿￿￿贷：原材料￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿200￿000•￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿应交税费—应交增值税（进项税转出）33￿526第31页/共38页第三十一页，共39页。

【例5】•某企业当月购进货物一批，增值税专用发票上注明的价款为800￿000，税款136￿000元，支付运费4￿000.验收入库时发现，货物实际价值(jiàzhí)为720￿000，短缺部分原因待查•（1）可抵扣的进项税为：•（136￿000＋4￿000×7％）×720￿000/800￿000•＝122￿652•（2）待处理财产损溢金额：•80￿000＋80￿000×17％＋4000×￿80￿000/800￿000•＝94￿000第32页/共38页第三十二页，共39页•例6：某民营制造企业购入一批材料，增值税专用发票(zhuān￿yònɡ￿fā￿piào)上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元材料已入库，货款已经支付(假设该企业材料采用实际成本进行核算)材料入库后，该企业将该批材料的一半用于不动产工程项目￿第33页/共38页第三十三页，共39页•①材料(cáiliào)入库￿　　借：原材料(cáiliào)￿￿￿￿￿￿￿1200000•￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿应交税费-应交增值税(进项税额)204000￿　　贷：银行存款￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿1404000￿　　②工程领用材料(cáiliào)￿　　借：在建工程￿￿￿￿￿￿￿702000￿　　￿￿￿￿贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)￿￿￿102000￿　　　　￿￿￿￿原材料(cáiliào)　￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿600000￿第34页/共38页第三十四页，共39页。

￿例7：某商业零售企业采用进价核算，当月购进货物一批，价款800 000元，增值税专用发票注明税额136 000元，支付运费4000元，货款已全部付清验收入库时，发现商品实际价值(jiàzhí)为720 000元，短缺部分原因待查①借：物资采购 800 000 应交税费——增（进项税）136 280 销售费用 3 720 贷：银行存款 940 000②借：库存商品 720 000 待处理财产损溢 93 628 贷：物资采购 800 000 应交税费——增（进项税转出）13 628第35页/共38页第三十五页，共39页•例8：A企业2007年8月仓库由于质量问题倒塌毁损产品一批，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元其中耗用外购材料(cáiliào)、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率•则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000X(300000/420000)=57144(元)•应转出进项税额=57144X17%=9714(元)•相应会计分录为：￿•借：待处理财产损溢－－待处理流动资产损溢￿￿89714￿￿￿￿贷：产成品￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿80000•￿￿￿￿￿￿￿￿￿应交税费-增值税(进项税额转出)￿￿￿9714￿第36页/共38页第三十六页，共39页。

补充(bǔchōng)：•固资发生非正常损失如何做进项税转出：•已抵扣并已计提折旧的固定资产，发生非正常损失时，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：•不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率￿•免费(miǎn￿fèi)维修所消耗的材料不需要作进项税转出•公司的产品在保修期内出现问题，进行免费(miǎn￿fèi)维修消耗的材料或免费(miǎn￿fèi)更换的配件，属于用于增值税应税项目，不需作进项税额转出处理第37页/共38页第三十七页，共39页感谢您的观看(guānkàn)！第38页/共38页第三十八页，共39页内容(nèiróng)总结（一）外购材料进项税的核算例：P58-2-33、34运费可抵扣进项税＝300×7％＝219月因改建扩建工程需要，从仓库(cāngkù)中领用上月购入生产用钢材28吨例4】某化工厂在去年10月购进10吨化工原料，不含税单价为20万元（其中含分摊的运费为5000元）其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率应转出进项税额=57144X17%=9714(元)感谢您的观看第三十九页，共39页。