矿产资源税制结构的国别差异分析.docx

矿产资源税制结构的国别差异分析 王华强+齐卫东+蒲志仲【摘 要】 现代经济建立在矿产资源开发利用基础上，调节矿产资源利益关系的矿产资源税制对经济发展与社会稳定有着十分重要的作用文章从广义矿产资源租及其合理分配视角出发，首先界定了矿产资源税制结构内涵，然后通过对美国、加拿大、巴西、澳大利亚和俄罗斯等世界重要矿产资源国的矿产资源税制结构的分析比较，探讨了矿产资源税制结构的决定因素、各国矿产资源税制结构及其变动的共同趋势，为我国资源税制改革提供参考关键词】 矿产资源； 资源税； 税制结构； 国别差异：F062.1 ：A ：1004-5937（2014）28-0101-06一、广义矿产资源租视角下的矿产资源税制结构矿产资源是作为不可再生的耗竭性资源，其稀缺性随着矿产资源的开采和利用而不断提高矿产资源租是社会经济发展对矿产资源需求不断提高给矿产资源所有者带来的发展红利，本质上是社会剩余价值通过市场机制向矿产资源所有者的转移在现实社会中，矿产资源所有权与开发经营权通常是分离的，因此不论矿产资源所有权是国有还是私有都不能保证全社会公平分享矿产资源红利，以实现收入分配的公平因此，从收入公平角度出发，由政府通过矿产资源税形式获得矿产资源租金收益，在全社会进行合理分配就是一种不失公允的选择。

矿产资源税作为国家宏观调控的一种工具就是对包括矿产资源租在内的矿产资源收益进行的再分配调节，其目的在于规范政府所代表的社会利益与矿产资源所有者、投资经营者以及消费者之间的各种利益关系，实现政府公共政策目标；同时，通过矿产资源税实现政府对矿业生产开发与经营的干预，调节因市场失灵而带来的价格波动，优化矿产资源配置，提高资源利用效率一）矿产资源税与矿产资源租狭义的矿产资源税一般表现为矿产资源租的实现方式或再分配调节方式在矿产资源属于私人所有时，国家对资源所有者的矿产资源租金收入征税，所调节的全社会利益与矿产资源所有者之间的利益关系，是矿产资源租的再分配调节在矿产资源国家所有的产权制度安排下，国家作为矿产资源所有者应获得全部矿产资源租，此时无论是矿产资源税或资源费都是矿产资源租的实现方式和矿产资源收益的再分配调节（因此，本文将政府无论以费或是以税形式获得的矿产资源收益统称为矿产资源税），调节的是政府作为矿产资源所有者与投资经营者之间的利益关系显然，狭义的矿产资源税由矿产资源租决定，因此，在矿产资源税的设计上，就要考虑到矿产资源租及其变动的决定因素一般地：矿产资源租=矿产品价格-矿产品生产完全成本其中，矿产品价格由矿产资源市场供给与需求决定或由政府确定；矿产品生产完全成本，包括矿产资源勘探、开发投资支出，开采生产作业成本以及矿产资源开采者所应得的资本合理利润。

在短期内，矿产生产完全成本又可分为变动成本（或边际成本），加上作为不变投入要素所获得的支付即准租金因此，有：矿产品价格=矿产资源租+准租金+矿产品生产边际成本在市场经济条件下，矿产资源租在采矿权竞争市场上通过招投标或者协议方式确定，通常一个矿区矿产资源租的大小由矿产资源品位、丰度、开采条件、矿区交通便利性和矿产品市场价格预期决定，不同生产条件矿区的矿产资源租呈现级差性对矿产资源开采者征收具有反映矿产资源租价值级差的矿产资源税，不仅能够合理调节矿产资源所有者与经营投资者利益关系，还能促进不同矿产资源经营者公平竞争另外，由于市场经济体制下矿产品价格存在与经济周期相辅相成的长周期波动现象，矿产品价格会较长时期在高位运行，继而又较长时期在低位运行矿产资源价格的长周期波动，会导致矿产资源租的长期变动，从而导致矿产资源所有者与投资经营者利益关系的变动从收入公平分配的角度出发，矿产资源税要能有效调节矿产资源租金的长周期变动即在矿产品价格高位运行时，政府要通过提高矿产资源税率或征收暴利税的形式调节矿产资源所有者和矿产资源经营者所获得的暴利收入（垄断经营租），在矿产资源非国有产权存在时，暴利收入可能为资源所有者和经营者分得，则国家征收暴利税调节的就是：全社会利益与矿产资源利益集团，包括所有者与经营者，甚至包括矿业工人之间的利益关系。

在矿产品价格低位运行时，政府就要通过适当降低或减免矿产资源税、甚至以公司所得税优惠的方式，鼓励矿业企业继续经营和投资开发矿产资源，以保障矿业和国民经济的稳定和健康发展，所调节的是全社会利益的经济平稳发展与矿产资源生产经营者与所有者之间的利益关系二）广义矿产资源税与广义矿产资源租矿产资源开发生产会带来生态破坏和环境污染等负外部性从全社会角度来看，矿产品生产成本应包括由生产者承担的生产者成本和由社会承担的社会机会成本按庇古的外部性理论观点，政府必须通过征税或其他形式，令矿业企业支付其生产活动所消耗的生态环境等公共资源租金，将外部成本内在化另外，矿业企业还必须以通行税和矿业专项税等形式，补偿政府为全社会和矿业提供的公共服务和公共物品成本（作为矿产品生产社会机会成本的一部分）与社会机会成本补偿相关的税收，调节的是矿产资源所有者、开发经营者与负外部性相关利益者和全社会之间的利益关系因此：矿产品价格=矿产资源租+社会机会成本+生产者成本=矿产资源租+公共资源租+（准租金+边际生产成本）公共资源租，生产经营者获得的准租金和可能的垄断经营租，都是矿产资源价值的转移，是广义视角下的矿产资源租：广义矿产资源租=矿产资源租+公共资源租+准租金+垄断经营租显然，政府向矿产资源所有者以及矿产资源生产经营者征收的，调节广义矿产资源租分配的各税收，包括矿业税和通行税，就是广义矿产资源税。

三）矿产资源税制结构作为调节全社会利益与矿产资源所有者、矿产资源生产经营者利益关系的矿产资源税，应从广义矿产资源租内涵角度出发，调节矿产资源开发利用中所涉及的各种复杂的利益关系显然，广义的矿产资源税不可能由一种资源税来实现复杂的矿产资源利益关系调节，必须由调节不同利益关系、实现不同公共财政目标的多种资源税来共同完成endprint将调节不同利益关系、实现不同公共财政目标的各种矿产资源税，总称为矿产资源税制结构一般来讲，税制结构包括：（1）从国家全部财政税收而言的税收种类结构2）同一种类的税种结构3）税种要素，一般包括征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、减免税规定等因此，本文的矿产资源税制结构包括：（1）调节矿产资源所有者与全社会利益关系的矿产资源税2）政府为保护和管理矿产资源、支持矿业经济活动所提供的公共服务成本补偿性质的矿业专门税和一般通行税3）维持矿业和国民经济平稳发展的税收优惠措施二、主要矿产生产国矿产资源税制结构世界上各国基于本国国情建立的矿产资源税制结构千差万别，但对我国矿产资源税改革有借鉴和启示作用的显然只能是主要矿产资源生产国的矿产资源税制结构本文选取美国、加拿大、巴西、澳大利亚和俄罗斯等世界主要矿产资源国，分析其矿产资源税制结构以及演变过程。

一）美国美国矿产资源丰富，既是矿产品生产大国，也是矿产资源消耗大国美国土地归联邦、州政府和个人三方所有，宪法规定地下矿产资源归土地所有者拥有，因此美国的矿产资源归联邦政府、州政府和个人所有拥有矿产资源权的地方和联邦政府并不直接参与经营，而是通过市场机制将其矿产开发经营权让渡给私人或企业，由他们进行投资经营私人企业通过公开招标程序获得矿产开发权和经营权，进行矿产资源的勘探开发生产活动在私人及州属土地上进行勘探开发活动时，由各州立法并进行管理美国的矿产资源税制结构包括：1.矿产资源租及其再分配调节矿产资源租构成：（1）矿地租金，红利和递延地租，一般按矿区面积征收2）权利金，即矿区使用费，是矿产资源所有者权益或矿产资源租的主要实现方式，按矿业企业收入或者矿产品价格的一定比率收取美国对联邦土地上可租让矿产的权利金费率为：石油、天然气、煤炭（露天矿）为12.5%，地热为10%～15%，其他矿产多为5%自20世纪70年代以来实行根据油价长周期波动和不同矿区生产条件进行适当调节的从价权利金机制，石油权利金费率最高曾达到25%资源国有相当于对资源租的100%征税，美国联邦和州政府均拥有一定矿产资源的所有权，政府通过所有权权益得到的矿产资源租就等同于对全社会矿产资源租收益的税收调节。

此外，美国还通过个人所得税、财产税或遗产税等通行税形式，对私有矿产资源租进行再分配调节，以使全社会能够共享矿产资源租收益2.矿产资源税（1）资源税：美国许多地方政府会对开采煤炭、石油、天然气和其他矿产资源的行为征收具有采掘税或矿业税性质的资源税，从价税率为1%或2%2）暴利税：美国自1979年6月1日起放宽价格管制，针对石油公司所获得的超额利润于1980年2月2日对国内生产原油征收暴利税，1991年底取消，但近期美国国会又在考虑征收暴利税3.环保型收费（1）废弃矿物土地收费出于环保考虑，对地下和地表矿产按每吨0.315美元的标准征收废弃矿物土地费2）超级基金它是一种环保型基金，主要用于治理全国范围内闲置不用或被抛弃的危险废物处理场所二）加拿大加拿大是出口驱动型的矿产资源大国，其国家制度、资源产权制度和矿业体制与美国基本上类似，但矿产资源税制结构与美国的不同之处在于：1.实行弹性权利金费率灵活调节以安大略省为例，自2007年3月22日起，该省钻石矿业实行按利润比例缴纳的权利金制度具体钻石权利金由以下计算结果的最小值确定：（1）某一财政年度净产出的13%；（2）某一财政年度的净产出在1 000万美元以内不用缴纳权利金，1 000万美元到4 500美元之间按5%～13%的累进比例征收，4 500万美元以上者按14%的比例征收。

实行弹性而灵活的权利金能够有效照顾多方诉求，既可充分实现资源所有者权益，又可鼓励矿业投资经营，保证矿业企业有稳定的利润预期2.石油行业的出口关税与进口补贴加拿大石油资源丰富，但分布严重不均石油消费主要在东部，而分布主要在西部由于地域辽阔带来的运输成本等原因，西部石油一般出口到美国，而东部则通过进口石油满足需求20世纪70年代油价的大幅上涨，使得东西部石油利益矛盾突出为调节东西部石油资源利益分配关系，联邦政府实行石油出口关税，并对石油进口进行补贴的调节方式三）巴西巴西矿产资源非常丰富，尤其是铁矿、铝土矿，2002年其产量分别达到2.4亿吨和1 319万吨，其矿业产值占国内生产总值的8.3%巴西矿产资源归政府所有，矿产资源管理体制实行大部门管理各类矿产资源的探矿权和采矿权由矿业能源部门授予或特许在巴西勘探和开采矿产资源，必须取得探矿权、采矿权按照巴西联邦和地方法律、法规的规定，其矿产资源税费政策主要有：1.矿产资源开采补偿费（1）补偿费以矿产品净销售额为税基，费率0.2%～3%比如，锰矿的费率为3%，铁矿的费率为2%，金矿的费率为1%，部分贵金属矿的费率为0.2%补偿费实行中央与地方分成，65%属于采矿生产所在地的市，23%属于州，12%属于矿业总局。

2）年税相当于国外的矿地租金，一般按面积征收，每公顷每年交纳1巴币，如果申请勘探延期，年税增至1.5巴币2.复杂的通行税制度（1）不断调整的企业所得税税基为年度内的净利润，税率通常为15%，并对超过24万巴币的利润征收10%的附加税同时，对利息、佣金和利润汇出境外还要加征15%的所得税2）进出口税对于进口的矿产品征收进口税，税率为3%～9%，矿石及精选矿石为5%，其他大部分矿产品的税率为7%出口矿产品免征出口税3）地方税地方税为各州和巴西利亚区最重要的税源基本税率为国内营业额的17%，出口免税矿业公司还须交纳其他普通税费，如社会保险费、社会保障费以及就业保障金等endprint3.严格的环境保护制度巴西政府十分重视采矿活动对环境生态的影响，针对矿山环境治理建立了比较。