精选新行政单位会计制度讲解.ppt

1n行政单位行政单位会计制度讲解会计制度讲解2024/9/232一、修订的必要性修订的必要性二、修订的基本原则二、修订的基本原则三、修订的过程三、修订的过程四、新旧制度的十大主要变化四、新旧制度的十大主要变化五、新制度的具体内容五、新制度的具体内容六、新旧制度衔接问题的处理规定六、新旧制度衔接问题的处理规定内容提要：内容提要：2024/9/233一、修订的必要性1、适应公共财政管理改革与发展的需要、适应公共财政管理改革与发展的需要 ——通过修订《制度》，把公共财政管理改革通过修订《制度》，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新《制度》对会计核算的要求写入新《制度》2、满足行政单位财务管理的需要、满足行政单位财务管理的需要 ———通过加强日常会计核算与管理，落实《行通过加强日常会计核算与管理，落实《行政单位财务规则》政单位财务规则》对行政单位财务管理的目标对行政单位财务管理的目标3、提高行政单位会计信息质量的需要、提高行政单位会计信息质量的需要 ———通过修订《制度》有效解决原《制度》科通过修订《制度》有效解决原《制度》科目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进目设置相对简单、核算内容不够全面等问题，进一步规范会计行为，提高会计信息质量。

一步规范会计行为，提高会计信息质量2024/9/234二、修订的基本原则二、修订的基本原则1、符合财政改革与发展方向、符合财政改革与发展方向 —— ——建立建立建立建立权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制的政府综合财务报告制度已成为国的政府综合财务报告制度已成为国的政府综合财务报告制度已成为国的政府综合财务报告制度已成为国际公认的公共财政管理发展方向际公认的公共财政管理发展方向际公认的公共财政管理发展方向际公认的公共财政管理发展方向2、与《行政单位财务规则》相衔接、与《行政单位财务规则》相衔接 —— ——会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致3、有利于行政单位会计实务操作、有利于行政单位会计实务操作2024/9/235三、修订的过程n调查摸底阶段（调查摸底阶段（2012.8-9））n起草初稿阶段（起草初稿阶段（2012.10-2013.4））n模拟运行阶段（模拟运行阶段（2013.5））n修改完善阶段（修改完善阶段（2013.6-12））2024/9/236四、新旧制度的十大主要变化（一）进一步明晰会计核算目标（一）进一步明晰会计核算目标n会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位位财务状况财务状况、、预算执行情况预算执行情况等有关的会计信息，等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。

信息使用者进行管理、监督和决策n兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求2024/9/237 原制度仅对固定资产采用原制度仅对固定资产采用“双分录双分录”核算方核算方法，新制度进一步扩大了法，新制度进一步扩大了“双分录双分录”核算方法应核算方法应用范围，除固定资产外，增加了用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产等非货币性资产和部分负债的和部分负债的“双分录双分录”核算 （二）改进会计核算方法（二）改进会计核算方法2024/9/238资产双分录的业务ü发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、发生预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施增无形资产、政府储备物资、公共基础设施增加时，按照取得资产的成本加时，按照取得资产的成本 借：某资产科目借：某资产科目 贷：资产基金贷：资产基金——某资产科目某资产科目 同时同时 按照实际支付的金额按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等2024/9/239负债双分录的业务ü收到所购物资或服务但尚未付款时收到所购物资或服务但尚未付款时借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款/长期应付款长期应付款ü偿付应付账款、长期应付款时偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款借：应付账款/长期应付款长期应付款 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度2024/9/2310（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”、、“财政应返还额度财政应返还额度”、、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。

集中体现在新制度中2024/9/2311（四）充实资产负债核算内容资产方面资产方面Ø细化了有关资产的核算内容比如，将原来通过细化了有关资产的核算内容比如，将原来通过“暂付款暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款Ø增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产、政府储备物资、公共基础设施等受托代理资产、政府储备物资、公共基础设施等的核算内容的核算内容Ø详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则计量原则2024/9/2312（四）充实资产负债核算内容负债方面负债方面Ø细化了有关负债的核算内容比如将原来通过细化了有关负债的核算内容比如将原来通过“暂存款暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款他应付款和长期应付款Ø增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容债等核算内容2024/9/2313（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定 增设了增设了“政府储备物资政府储备物资”、、“公共公共基础设施基础设施”科目，单独核算反映为社会科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。

用资产相区分2024/9/2314（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出这销时冲减相关净资产，而非计入当期支出这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值真实体现资产价值借：资产基金借：资产基金—固定资产、无形资产固定资产、无形资产 贷：累计折旧、累计摊销贷：累计折旧、累计摊销2024/9/2315（七）基建会计信息要定期并入“大账” 解决了长期以来基建会计信息未在行解决了长期以来基建会计信息未在行政单位政单位“大账大账”上反映的问题，有利于保证上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性会计信息的完整性n 做法：做法：按月编制按月编制“科目汇总表科目汇总表”及科目对照及科目对照表（多借多贷），并据以汇总记账表（多借多贷），并据以汇总记账2024/9/2316（八）增加净资产核算内容增设了增设了“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目Ø资产基金资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。

源Ø待偿债净资产待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额应付款而相应需在净资产中冲减的金额Ø分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结余2024/9/2317（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面收入方面Ø按照行政单位取得收入的资金性质设置了按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政财政拨款收入拨款收入”和和“其他收入其他收入”科目，取消了科目，取消了“预算预算外资金收入外资金收入”科目支出方面支出方面Ø按照行政单位支出使用主体的不同，设置了按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经经费支出费支出”和和“拨出经费拨出经费” 科目，其中，科目，其中，“拨出经拨出经费费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金政拨款资金 2024/9/2318（十）完善财务报表体系和结构Ø改进了资产负债表的结构，取消了原制度资改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目产负债表中的收入和支出项目Ø在收入支出表中增加了反映单位结转结余调在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。

整变动的项目Ø增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表结余情况的报表2024/9/2319五、新制度的具体内容n《制度》共十章四十六条：《制度》共十章四十六条：Ø 总则总则 、、 会计信息质量要求、资产、负债、会计信息质量要求、资产、负债、净资产、收入、支出、会计科目、财务报净资产、收入、支出、会计科目、财务报表、附则表、附则n新制度的五大重点难点新制度的五大重点难点1、、“双分录双分录”业务业务2、折旧和摊销、折旧和摊销3、待处理财产损溢业务、待处理财产损溢业务4、净资产业务、净资产业务5、基建并账、基建并账2024/9/2320第一章第一章 总则总则Ø适用范围：适用范围：各级各类国家机关、政党组织各级各类国家机关、政党组织Ø会计核算目标：会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。

策Ø行政单位会计信息使用者：行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者Ø会计核算基础：会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生应当按照本制度的规定采用权责发生制核算制核算工资、税费、政府补贴、预算指标结余等）工资、税费、政府补贴、预算指标结余等）2024/9/2321第二章第二章 会计信息质量要求会计信息质量要求n明确提出了六个信息质量要求：可靠性、明确提出了六个信息质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性n取消了会计核算的一般原则取消了会计核算的一般原则2024/9/2322第三章第三章 资产资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则主要规定资产定义、分类、确认和计量原则Ø明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。

单位核算的资产Ø增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券Ø流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等应收及预付款项是指行政单位在开展业存货等应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等账款、其他应收款等2024/9/2323Ø行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量除国家另有规定外，行政单位不得自行调整量除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值其账面价值Ø应收及预付款项应当按照实际发生额计量应收及预付款项应当按照实际发生额计量Ø以支付对价方式取得的资产以支付对价方式取得的资产n1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量金额计量n2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量价值等金额计量2024/9/2324Ø取得资产时没有支付对价的，其计量金额取得资产时没有支付对价的，其计量金额l1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；定；l2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定；l3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；市场价格加上相关税费、运输费等确定；l4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。

元）入账Ø行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销Ø行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定旧由财政部另行规定2024/9/2325主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则Ø行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债流动负债Ø流动负债是指预计在流动负债是指预计在1年内（含年内（含1年）偿还的负债年）偿还的负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等付及暂存款项、应付政府补贴款等Ø应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等Ø非流动负债是指流动负债以外的负债包括长期非流动负债是指流动负债以外的负债包括长期应付款应付款Ø行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。

不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露第四章第四章 负债负债2024/9/2326第五章 净资产主要规定净资产定义、分类主要规定净资产定义、分类Ø净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额Ø行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等2024/9/2327第六章第六章 收入收入 主要规定收入定义、分类、确认和计量原则主要规定收入定义、分类、确认和计量原则Ø行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入Ø财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金Ø行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量并按照实际收到的金额进行计量2024/9/2328第七章第七章 支出支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则主要规定支出定义、分类、确认和计量原则Ø行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。

行政单位的支出包括经费支出和拨出经费Ø拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金所属单位的非同级财政拨款资金Ø行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量采用权责发生制确并按照实际支付金额进行计量采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量发生额进行计量2024/9/2329第八章 会计科目ØØ资产类（资产类（17个）个）ØØ负债类（负债类（8个）个）ØØ净资产类（净资产类（5个）个）ØØ收入类（收入类（2个）个）ØØ支出类（支出类（2个）个） 共共34个一级会计科目，比现行行政单位个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了一级会计科目增加了12个2024/9/2330第八章 会计科目n n需要注意的几点：需要注意的几点：üü行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。

明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据üü行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算单独建账、单独核算单独建账、单独核算单独建账、单独核算üü科目编号统一规定为科目编号统一规定为科目编号统一规定为科目编号统一规定为4 4位（原科目编号位（原科目编号位（原科目编号位（原科目编号3 3位）üü科目设置科目设置科目设置科目设置 2024/9/2331序号序号科目编号科目编号新科目名称新科目名称(34)编号编号旧科目名称旧科目名称(22)一、一、 资产类资产类(一一)资产类资产类11001库存现金库存现金101现金现金21002银行存款银行存款102银行存款银行存款31011零余额账户用款额度零余额账户用款额度107零余额账户用款额度零余额账户用款额度41021财政应返还额度财政应返还额度115财政应返还额度财政应返还额度102101财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付102102财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付51212应收账款应收账款104暂付款暂付款61213预付账款预付账款71215其他应收款其他应收款104暂付款暂付款103有价证券有价证券新旧《行政单位会计制度》科目对比表新旧《行政单位会计制度》科目对比表2024/9/233281301存货存货105库存材料库存材料106固定资产固定资产91501固定资产固定资产106固定资产固定资产101502累计折旧累计折旧111511在建工程在建工程121601无形资产无形资产106固定资产固定资产131602累计摊销累计摊销141701待处理财产损溢待处理财产损溢151801政府储备物资政府储备物资105库存材料库存材料161802公共基础设施公共基础设施106固定资产固定资产171901受托代理资产受托代理资产新旧《行政单位会计制度》科目对比表新旧《行政单位会计制度》科目对比表2024/9/2333二、二、 负债类负债类(二)负债类负债类182001应缴财政款应缴财政款201 202应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款192101应缴税费应缴税费203暂存款暂存款202201应付职工薪酬应付职工薪酬211应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）212应付地方津贴补贴应付地方津贴补贴213应付其他个人收入应付其他个人收入203暂存款暂存款212301应付账款应付账款203暂存款暂存款222302应付政府补贴款应付政府补贴款232305其他应付款其他应付款242401长期应付款长期应付款203暂存款暂存款252901受托代理负债受托代理负债新旧《行政单位会计制度》科目对比表新旧《行政单位会计制度》科目对比表2024/9/2334三、三、 净资产类净资产类(三)净资产类净资产类263001财政拨款结转财政拨款结转303结余结余273002财政拨款结余财政拨款结余283101其他资金结转结余其他资金结转结余293501资产基金资产基金350101预付款项预付款项303结余结余350111 存货存货结余、固定基金结余、固定基金350121固定资产固定资产301固定基金固定基金350131在建工程在建工程350141无形资产无形资产301固定基金固定基金350151政府储备物资政府储备物资303结余结余350152公共基础设施公共基础设施301固定基金固定基金303502待偿债净资产待偿债净资产新旧《单位会计制度》科目对比表新旧《单位会计制度》科目对比表2024/9/2335四、四、 收入类收入类(四)收入类收入类314001财政拨款收入财政拨款收入401拨入经费拨入经费324011其他收入其他收入404其他收入其他收入407预算外资金收入预算外资金收入五、五、 支出类支出类(五五)支出类支出类335001经费支出经费支出501经费支出经费支出505结转自筹基建结转自筹基建345101拨出经费拨出经费502拨出经费拨出经费新旧《行政单位会计制度》科目对比表新旧《行政单位会计制度》科目对比表2024/9/2336一、资产类科目1、库存现金新旧主要变化：、库存现金新旧主要变化：ü 增加有关受托代理现金业务的会计处理增加有关受托代理现金业务的会计处理（收款时贷（收款时贷记受托代理负债，付款时做相反分录）记受托代理负债，付款时做相反分录）；；ü增加现金溢余或短缺情况的会计处理（通过增加现金溢余或短缺情况的会计处理（通过“待处待处理财产损溢理财产损溢”处理）。

处理）ü发现现金短缺时发现现金短缺时ü借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢ü 贷：库存现金贷：库存现金ü待查明原因后作如下账务处理待查明原因后作如下账务处理ü借：其他应收款（由责任人赔偿）借：其他应收款（由责任人赔偿）ü 经费支出（无法查明）经费支出（无法查明）ü 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢ü发现现金溢余时发现现金溢余时ü借：库存现金借：库存现金ü 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢ü待查明原因后作如下账务处理待查明原因后作如下账务处理ü借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢ü 贷：其他应付款贷：其他应付款ü 其他收入其他收入2、银行存款新旧主要变化：、银行存款新旧主要变化：Ø细化有关外币业务的会计处理规定细化有关外币业务的会计处理规定Ø增加受托代理银行存款业务的会计处理增加受托代理银行存款业务的会计处理3、零余额账户用款额度：新旧无变化、零余额账户用款额度：新旧无变化4、财政应返还额度：新旧无变化、财政应返还额度：新旧无变化2024/9/23385、应收账款（（1）新旧主要变化：）新旧主要变化：n 本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项出售物资等应当收取的款项（含收到商业汇票）（含收到商业汇票）n 本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。

明细核算2）有关账务处理）有关账务处理:n出租资产发生应收账款出租资产发生应收账款n出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款n核销无法收回的应收账款核销无法收回的应收账款（待处理财产损溢）（待处理财产损溢）（（1）出租资产）出租资产 （（2）出售资产）出售资产ü月末尚未收到租金时月末尚未收到租金时 物资发出且未收款时：物资发出且未收款时： 借：应收账款借：应收账款 借：应收账款借：应收账款 贷：其他应付款贷：其他应付款 贷：待处理财产损贷：待处理财产损溢溢ü收到租金时收到租金时 收回价款时收回价款时 借：银行存款借：银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 贷：应收账款贷：应收账款 借：其他应付款借：其他应付款 结转处理净收入结转处理净收入 贷：应缴税费贷：应缴税费 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 应缴财政款应缴财政款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款2024/9/23392024/9/23406、预付账款n新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。

服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项n关注点：采用关注点：采用“双分录双分录”核算核算n有关账务处理有关账务处理:ü预付账款日常业务预付账款日常业务ü预付账款的退回预付账款的退回ü核销无法收回的预付核销无法收回的预付账账款（待处理财产损溢）款（待处理财产损溢）2024/9/23416、预付账款（1）预付账款日常业务例：某行政单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付50%的预付款该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款ü支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金——预付款项 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度 1000002024/9/2342ü3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款1）借：资产基金——预付款项 100000 贷：预付账款 100000（2）借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产 200000 贷：资产基金——固定资产2000006、预付账款、预付账款2024/9/23436、预付账款（2）预付账款的退回ü发生当年预付账款退回的 借：资产基金——预付款项 贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出ü发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金——预付款项 贷：预付账款 借：财政应返还额度等 贷：财政拨款结转/结余等2024/9/23447、其他应收款n新旧主要变化：新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

用金、应向职工收取的各种垫付款项等n有关账务处理有关账务处理:ü其他应收款的发生、收回或转销其他应收款的发生、收回或转销ü实行备用金制度实行备用金制度ü核销无法收回的其他应收款核销无法收回的其他应收款（待处理财产损溢）（待处理财产损溢）2024/9/23458、存货n新旧主要变化：新旧主要变化：ü采用采用“双分录双分录”核算方法核算方法ü增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定置换换出存货等业务的处理规定ü对存货盘盈盘亏要求通过对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目处理科目处理2024/9/23468、存货n需要注意的几点：需要注意的几点：ü接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算本科目核算ü随买随用的零星办公用品等，可以在购进随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算时直接列作支出，不通过本科目核算ü有委托加工存货业务的，应设置有委托加工存货业务的，应设置“委托加委托加工存货成本工存货成本”明细科目。

明细科目ü出租、出借的存货，应当设置备查簿登记出租、出借的存货，应当设置备查簿登记2024/9/2347收到存货并验收入库收到存货并验收入库 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金——存货存货 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 领用存货领用存货 借：资产基金借：资产基金——存货存货 贷：存货贷：存货 购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款8、存货、存货2024/9/23489、固定资产n新旧主要变化：新旧主要变化：ü增加了计提折旧的会计处理规定增加了计提折旧的会计处理规定ü进一步明确了不同情形下取得的固定资产的进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准（参照企业计量标准）计量标准（参照企业计量标准）ü增加了自行繁育的动植物的会计处理规定增加了自行繁育的动植物的会计处理规定（（固定资产下设固定资产下设成熟动植物、未成熟动植物成熟动植物、未成熟动植物两个明细科目）两个明细科目）ü对固定资产盘盈盘亏要求通过对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产待处理财产损溢损溢”科目处理科目处理2024/9/23499、固定资产n需要注意的几点：需要注意的几点：ü固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；单项固定资产；ü购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工在建工程程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；科目核算，安装完毕时再转入固定资产；ü行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；件作为无形资产核算；2024/9/23509、固定资产n需要注意的几点：需要注意的几点：ü行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产核算；为固定资产核算；ü能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；核算；ü境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；产核算；ü行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。

设置备查簿登记2024/9/235110、累计折旧n新旧主要变化：新旧主要变化：ü本科目为新增科目，核算行政单位本科目为新增科目，核算行政单位固定固定资产、公共基础设施资产、公共基础设施计提的累计折旧计提的累计折旧n需要注意的几点：需要注意的几点：ü行政单位对固定资产是否计提折旧由财行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定政部另行规定ü行政单位一般应当采用年限平均法或工行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；作量法计提固定资产折旧；ü计提固定资产折旧不考虑预计净残值计提固定资产折旧不考虑预计净残值 2024/9/235210、累计折旧n需要注意的几点：ü行政单位一般按月计提固定资产折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧 ü固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理ü固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。

2024/9/235310、累计折旧ü行政单位对下列固定资产不计提折旧：行政单位对下列固定资产不计提折旧：Ø文物及陈列品；Ø图书、档案；Ø动植物；Ø以名义金额入账的固定资产；Ø境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地2024/9/235410、累计折旧n有关账务处理：ü按月计提固定资产折旧时 借：资产基金——固定资产 贷：累计折旧ü固定资产处置时借：待处理财产损溢 （报废、损毁、出售、盘亏）（报废、损毁、出售、盘亏） 累计折旧 贷：固定资产借：资产基金——固定资产（无偿调出、捐赠）（无偿调出、捐赠） 累计折旧 贷：固定资产2024/9/235511、在建工程n新旧主要变化：新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本信息系统建设工程的实际成本ü本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的下设置的“待摊投资待摊投资”明细科目核算。

明细科目核算2024/9/235611、在建工程n需要注意的几点：ü行政单位的基本建设投资应当按照国家有关行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映ü行政单位应当在本科目下设置行政单位应当在本科目下设置“基建工程基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本2024/9/235711、在建工程n有关账务处理：有关账务处理：（（1）根据工程进度支付工程款时）根据工程进度支付工程款时 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金—在建工程在建工程(2)工程项目完工交付使用时工程项目完工交付使用时借：资产基金借：资产基金——在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产 贷：资产基金贷：资产基金——固定资产固定资产/无形资产无形资产2024/9/235812、无形资产n新旧主要变化：新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形资产的原价。

资产的原价ü无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等使用权、专利权、非专利技术等ü行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算分的软件，应当作为无形资产核算n需要注意的几点：需要注意的几点：ü采用采用“双分录双分录”核算核算ü无形资产要计提摊销无形资产要计提摊销 2024/9/235912、无形资产n有关账务处理：有关账务处理： ü外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出定用途所发生的其他支出 借：无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金—无形资产无形资产 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款零余额账户用款额度等额度等2024/9/236012、无形资产ü委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。

委托软件公司开发软件，视同外购无形资产1）软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时）软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时 借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金——预付款项预付款项 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度2024/9/236112、无形资产 （（2）软件开发完成交付使用时）软件开发完成交付使用时 按照开发费用总额按照开发费用总额 借：无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金—无形资产无形资产 按照实际支付的金额按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 按照冲销的预付开发费用按照冲销的预付开发费用 借：资产基金借：资产基金——预付款项预付款项 贷贷 ：预付账款：预付账款2024/9/236212、无形资产ü按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额 借：资产基金借：资产基金——无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销ü与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：Ø为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。

应当计入无形资产的成本Ø为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本计入当期支出但不计入无形资产的成本2024/9/236313、累计摊销n新旧主要变化：新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算行政单位无形本科目为新增科目，主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销资产计提的累计摊销ü摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销的金额进行系统分摊的方法对应摊销的金额进行系统分摊n需要注意的几点：需要注意的几点：ü以名义金额计量的无形资产不计提摊销以名义金额计量的无形资产不计提摊销2024/9/236413、累计摊销ü行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：Ø法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；摊销年限；Ø法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；中的受益年限作为摊销年限；Ø法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。

年的期限摊销Ø非大批量购入、单价小于非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销买的当期，一次将成本全部摊销2024/9/236513、累计摊销ü行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销 ü行政单位无形资产的应计摊销额为其成本行政单位无形资产的应计摊销额为其成本ü行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销 ü无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销足摊销，也不再补提摊销ü因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额确定的无形资产成本，重新计算摊销额2024/9/236613、累计摊销n有关账务处理：有关账务处理：ü按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金借：资产基金——无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销ü无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值值 借：待处理财产损溢（出售）借：待处理财产损溢（出售） 资产基金资产基金——无形资产（无偿调出、对外捐无形资产（无偿调出、对外捐赠）赠） 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 2024/9/236714、待处理财产损溢n新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算行政单位待处理财本科目为新增科目，主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。

产的价值及财产处理损溢ü行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等(无偿无偿调拨和对外捐赠不通过本科目核算，因不会产生损溢）调拨和对外捐赠不通过本科目核算，因不会产生损溢）ü本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置的项目，应当设置“待处理财产价值待处理财产价值”、、“处理净处理净收入收入”明细科目，进行明细核算明细科目，进行明细核算 2024/9/236814、待处理财产损溢n有关账务处理：有关账务处理：（（1）现金溢余、短缺：经批准分别转入其他收入、）现金溢余、短缺：经批准分别转入其他收入、经费支出经费支出2）核销无法收回的应收账款、其他应收款：报）核销无法收回的应收账款、其他应收款：报经批准计入经费支出经批准计入经费支出3）核销预付账款、无形资产：经批准冲减相应）核销预付账款、无形资产：经批准冲减相应的资产基金的资产基金4）处理实物资产：冲减资产基金（盘盈时增加）处理实物资产：冲减资产基金（盘盈时增加资金基金），涉及变价收入及费用均通过资金基金），涉及变价收入及费用均通过“本科本科目目”反映，处理净收入转入反映，处理净收入转入“应缴财政款应缴财政款”。

2024/9/236915、政府储备物资n新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等ü负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将政府储备物资交由其他行政单位代为储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算ü采用“双分录”核算2024/9/237016、公共基础设施n新旧主要变化：新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算由行政单位占本科目为新增科目，主要核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施ü采用采用“双分录双分录”核算2024/9/237116、公共基础设施n需要注意的几点：ü与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算ü与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。

2024/9/237217、受托代理资产n新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等资、受托储存管理的物资等ü行政单位收到的受托代理资产为现金和银行存款行政单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算的，不通过本科目核算（收款时贷记受托代理负（收款时贷记受托代理负债，付款时做相反分录）债，付款时做相反分录）ü业务处理：除收到现金和银行存款外，业务处理：除收到现金和银行存款外，“受托代理受托代理资产资产”与与“受托代理负债受托代理负债”科目同增或同减科目同增或同减2024/9/2373二、负债类科目1、“应缴财政款”n新旧主要变化：ü本科目为新设科目，核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入、对政府的捐款等n需要注意的几点：ü行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算ü应缴财政款应当在收到应当上缴财政的款项时确认。

2024/9/23741、应缴财政款n有关账务处理： 行政单位取得按照规定应当上缴财政的款项 借：银行存款 贷：应缴财政款 上缴应缴财政的款项时 借：应缴财政款 贷：银行存款2024/9/23752、应缴税费n新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算行政单位按照税法等有关规定应当缴纳的各种税费行政单位代扣代缴的个人所得税也通过本科目核算ü应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认 2024/9/23763、应付职工薪酬n新旧主要变化：ü本科目为新设科目，主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等ü本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算 应付职工薪酬n有关账务处理 发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额 借：经费支出 贷：应付职工薪酬 向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时 借：应付职工薪酬 贷：零余额账户用款额度 从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用 借：应付职工薪酬（工资） 贷：其他应收款应付职工薪酬n 从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬（工资） 贷：应缴税费---个人所得税 从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬（工资） 贷：其他应付款 缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时 借：应付职工薪酬（社会保险费和住房公积金） 贷：零余额账户用款额度等2024/9/23794、应付账款n新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。

ü采用“双分录”核算方法n有关账务处理：ü收到所购物资或服务，完成工程但尚未付款时 借：待偿债净资产 贷：应付账款2024/9/23804、应付账款ü偿付应付账款时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等ü无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账务处理 经批准核销时 借：应付账款 贷：待偿债净资产 核销的应付账款应在备查簿中保留登记2024/9/23815、应付政府补贴款n新旧主要变化：新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算负责发放政本科目为新增科目，主要核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款政府补贴接受者的各种政府补贴款ü应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴应付政府补贴款应当在规定发放政府补贴的时间确认的时间确认 2024/9/23825、应付政府补贴款n有关账务处理：有关账务处理：ü发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额府补贴金额 借：经费支出借：经费支出 贷：应付政府补贴款贷：应付政府补贴款ü 支付应付的政府补贴款支付应付的政府补贴款 借：应付政府补贴款借：应付政府补贴款 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等2024/9/23836、其他应付款n新旧主要变化：ü本科目为新设科目，主要核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、归集所属单位缴交的财政拨款结余资金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。

2024/9/23846、其他应付款有关账务处理：ü发生各项其他应付及暂存款项时 借：银行存款 贷：其他应付款 ü支付各项其他应付及暂存款项时 借：其他应付款 贷：银行存款 2024/9/23857、长期应付款n新旧主要变化：新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算行政单位发本科目为新增科目，主要核算行政单位发生的偿还期限超过生的偿还期限超过1年（不含年（不含1年）的应付年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等ü采用采用“双分录双分录”核算核算n有关账务处理：与应付账款业务相同有关账务处理：与应付账款业务相同 2024/9/23868、受托代理负债n本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委本科目为新增科目，主要核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债托，取得受托管理资产时形成的负债n受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认产并产生受托代理义务时确认n业务处理：除受托现金、银行存款外，与业务处理：除受托现金、银行存款外，与“受受托代理资产托代理资产”科目同增或同减科目同增或同减2024/9/2387三、净资产类科目1、财政拨款结转、财政拨款结转n新旧主要变化：新旧主要变化：ü本科目为新设科目，主要核算行政单位滚存的本科目为新设科目，主要核算行政单位滚存的财政拨款结转资金。

财政拨款结转资金ü本科目应当设置本科目应当设置“基本支出结转基本支出结转”、、“项目支项目支出结转出结转”两个明细科目；在两个明细科目；在“基本支出结转基本支出结转”明细科目下按照明细科目下按照“人员经费人员经费”和和“日常公用经日常公用经费费”进行明细核算，在进行明细核算，在“项目支出结转项目支出结转”明细明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应当按照应当按照《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》中中“支出功能支出功能分类科目分类科目”的项级科目进行明细核算的项级科目进行明细核算2024/9/23881、财政拨款结转有关账务处理：有关账务处理：借：财政拨款收入借：财政拨款收入 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转 借：财政拨款结转借：财政拨款结转 贷：经费支出贷：经费支出2024/9/23892、财政拨款结余n新旧主要变化：新旧主要变化：ü本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金支出结余资金ü本科目应当按照具体项目进行明细核算本科目应当按照具体项目进行明细核算。

还应当按照还应当按照《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》中中“支支出功能分类科目出功能分类科目”的项级科目进行明细核的项级科目进行明细核算2024/9/23902、财政拨款结余n有关账务处理：有关账务处理： 财政拨款结转属于项目支出结余部分财政拨款结转属于项目支出结余部分 借：财政拨款结转借：财政拨款结转 贷：财政拨款结余贷：财政拨款结余2024/9/23913、其他资金结转结余n新旧主要变化：新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算行政单位除财政拨款本科目为新增科目，主要核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金ü本科目应当设置本科目应当设置“项目结转项目结转”和和“非项目结余非项目结余”明明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细算，对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细核算ü本科目还应当按照其他资金结余变动的原因，设置本科目还应当按照其他资金结余变动的原因，设置“收支转账收支转账”、、“年初余额调整年初余额调整”、、“结余调剂结余调剂”、、“剩余结转结余剩余结转结余”等明细科目。

等明细科目2024/9/23923、其他资金结转结余ü结转本年其他资金收入和支出结转本年其他资金收入和支出 借：其他收入借：其他收入 贷：其他资金结转结余贷：其他资金结转结余 借：其他资金结转结余借：其他资金结转结余 贷：经费支出贷：经费支出—其他资金支出其他资金支出 拨出经费拨出经费2024/9/23934、资产基金n新旧主要变化：新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算行政单位的预付账本科目为新增科目，主要核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额资产中占用的金额ü本科目应当设置本科目应当设置“预付款项预付款项”、、“存货存货”、、 “在在建工程建工程”、、“固定资产固定资产”、、 “无形资产无形资产”、、“政政府储备物资府储备物资”、、“公共基础设施公共基础设施”明细科目明细科目 ü资产基金应当在发生预付账款，取得存货、固定资产基金应当在发生预付账款，取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时确认。

共基础设施时确认2024/9/23944、资产基金n有关账务处理：有关账务处理：ü发生预付账款时发生预付账款时 借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金（预付款项）贷：资产基金（预付款项） 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等2024/9/23954、资产基金ü取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时，按照取得资产储备物资、公共基础设施等资产时，按照取得资产的成本的成本 借：存货、固定资产、在建工程、无形资产、借：存货、固定资产、在建工程、无形资产、 政府储备物资、公共基础设施等政府储备物资、公共基础设施等 贷：资产基金（存货、固定资产、在建工程贷：资产基金（存货、固定资产、在建工程 无形资产、无形资产、 政府储备物资、公共基础设施）政府储备物资、公共基础设施） 按照实际发生的支出按照实际发生的支出 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等2024/9/23964、资产基金ü收到预付账款购买的物资或服务时，应当相应收到预付账款购买的物资或服务时，应当相应冲减资产基金。

冲减资产基金 借：资产基金（预付款项）借：资产基金（预付款项） 贷：预付账款贷：预付账款ü领用和发出存货、政府储备物资时，应当相应领用和发出存货、政府储备物资时，应当相应冲减资产基金冲减资产基金 借：资产基金（存货、政府储备物资）借：资产基金（存货、政府储备物资） 贷：存货、政府储备物资贷：存货、政府储备物资2024/9/23974、资产基金ü计提折旧、摊销时，应当冲减资产基金计提折旧、摊销时，应当冲减资产基金 借：资产基金（固定资产、无形资产）借：资产基金（固定资产、无形资产） 贷贷 ：累计折旧：累计折旧/累计摊销累计摊销ü无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时，应当冲销该资政府储备物资、公共基础设施时，应当冲销该资产对应的资产基金产对应的资产基金 借：资产基金及其明细借：资产基金及其明细 累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销 贷：存货、固定资产等贷：存货、固定资产等2024/9/23985、待偿债净资产n新旧主要变化：新旧主要变化：ü本科目为新增科目，主要核算行政单位因发本科目为新增科目，主要核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。

中冲减的金额n有关账务处理：有关账务处理：ü发生应付账款、长期应付款时发生应付账款、长期应付款时借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款/长期应付款长期应付款2024/9/23995、待偿债净资产ü偿付应付账款、长期应付款时偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款借：应付账款/长期应付款长期应付款 贷：待偿债净资产贷：待偿债净资产 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度2024/9/23100四、收入类科目1、财政拨款收入n新旧主要变化：ü本科目核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金ü本科目应当设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细科目；同时，还要按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的项级科目进行明细核算；在“基本支出拨款”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出拨款”明细科目下按照具体项目进行明细核算ü有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政预算拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。

2024/9/231011、财政拨款收入n有关账务处理：ü财政直接支付方式下借：经费支出 贷：财政拨款收入ü财政授权支付方式下：借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入ü其他方式下：借：银行存款 贷：财政拨款收入2024/9/231022、其他收入n本科目核算行政单位取得的除财政拨款收入以外其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等n行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得指定转给其他单位，且未纳入本单位预算管理的资金，不通过本科目核算，应当通过“其他应付款”科目核算n本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算2024/9/23103五、支出类科目1、经费支出n本科目核算行政单位在业务活动发生的支出n本科目应当分别按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算；并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的项级科目进行明细核算；在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算；同时，在“基本支出”和“项目支出”明细科目下还应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算。

n有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政预算拨款的行政单位，还应当将本科目按照财政拨款的种类分别进行明细核算2024/9/231042、拨出经费n新旧主要变化：ü本科目核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等ü本科目应当分别按照 “基本支出”和“项目支出” 进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算与事业单位会计同类业务的不同处理方法与事业单位会计同类业务的不同处理方法与事业单位会计同类业务的不同处理方法与事业单位会计同类业务的不同处理方法1 1、现金溢余与短缺：通过、现金溢余与短缺：通过、现金溢余与短缺：通过、现金溢余与短缺：通过“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”科目核科目核科目核科目核算算算算（事业单位直接记入其他收入与其他支出）（事业单位直接记入其他收入与其他支出）（事业单位直接记入其他收入与其他支出）（事业单位直接记入其他收入与其他支出）2 2、应收账款（出租）：贷记其他应付款，待收到款、应收账款（出租）：贷记其他应付款，待收到款、应收账款（出租）：贷记其他应付款，待收到款、应收账款（出租）：贷记其他应付款，待收到款项时贷记应缴财政款项时贷记应缴财政款项时贷记应缴财政款项时贷记应缴财政款（事业单位贷记经营收入）（事业单位贷记经营收入）（事业单位贷记经营收入）（事业单位贷记经营收入）3 3、预付账款：采用、预付账款：采用、预付账款：采用、预付账款：采用“ “双分录双分录双分录双分录” ”4 4、存货：采用、存货：采用、存货：采用、存货：采用“ “双分录双分录双分录双分录” ”5 5、应付账款和长期应付款：采用、应付账款和长期应付款：采用、应付账款和长期应付款：采用、应付账款和长期应付款：采用“ “双分录双分录双分录双分录” ”6 6、存货、固定资产盘盈：通过、存货、固定资产盘盈：通过、存货、固定资产盘盈：通过、存货、固定资产盘盈：通过“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”核核核核算算算算（事业单位存货直接记入其他收入，固定资产盘（事业单位存货直接记入其他收入，固定资产盘（事业单位存货直接记入其他收入，固定资产盘（事业单位存货直接记入其他收入，固定资产盘盈贷记非流动资产基金）盈贷记非流动资产基金）盈贷记非流动资产基金）盈贷记非流动资产基金）2024/9/231052024/9/23106第九章 财务报表n n财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件，由会计报表及其附注构成。

会计报表包括资产负面文件，由会计报表及其附注构成会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等n n资产负债表：资产负债表：反映行政单位在某一特定日期财务状况的报反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表资产负债表应当按照资产、负债、净资产分类、分项表资产负债表应当按照资产、负债、净资产分类、分项列示 （年度）（年度）n n收入支出表：收入支出表：反映行政单位在某一会计期间全部预算收支反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表收入支出表应当按照收入、支出的构成执行结果的报表收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分类、分项列示月度、年度）和结转结余情况分类、分项列示月度、年度）n n财政拨款收入支出表财政拨款收入支出表：反映行政单位在某一会计期间财政：反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表年度）拨款收入、支出、结转及结余情况的报表年度）n n附注附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。

2024/9/23107资产负债表n新旧主要变化：ü结构变化，不包括收入和支出类项目ü内容变化，资产负债项目更全面，单独列示政府储备物资和公共基础设施资产收入支出表收入支出表n新旧主要变化：¨增加了对结转结余调整变动情况的反映¨收入支出按资金性质分别反映，更为清晰六、新旧制度有关衔接问题的处理规定内容提要：内容提要：内容提要：内容提要：（一）新旧制度衔接总要求（一）新旧制度衔接总要求（一）新旧制度衔接总要求（一）新旧制度衔接总要求（二）将原账科目余额转入新账（二）将原账科目余额转入新账（二）将原账科目余额转入新账（二）将原账科目余额转入新账（三）将原未入账事项登记新账（三）将原未入账事项登记新账（三）将原未入账事项登记新账（三）将原未入账事项登记新账（四）将行政单位基建账相关数据并入按照新制度（四）将行政单位基建账相关数据并入按照新制度（四）将行政单位基建账相关数据并入按照新制度（四）将行政单位基建账相关数据并入按照新制度规定设置的会计账规定设置的会计账规定设置的会计账规定设置的会计账（五）财务报表新旧衔接（五）财务报表新旧衔接（五）财务报表新旧衔接（五）财务报表新旧衔接（六）其他衔接事项（六）其他衔接事项（六）其他衔接事项（六）其他衔接事项2024/9/23108（一）新旧制度衔接总要求1、时间要求：、时间要求：2014年年1月月1日起日起2、步骤要求：原账科目余额表、步骤要求：原账科目余额表→ 建立新账建立新账→调整编制新的科目余额表调整编制新的科目余额表 →编制编制2014年年1月月1日年初资产负债表日年初资产负债表3、系统要求：及时更新和调试，正确实现数、系统要求：及时更新和调试，正确实现数据转换。

据转换2024/9/23109（二）将原账科目余额转入新账1 1、资产类1 1）原账：）原账：）原账：）原账：“ “现金现金现金现金” ”、、、、“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、、、、“ “零余额账户用零余额账户用零余额账户用零余额账户用款额度款额度款额度款额度” ”、、、、“ “财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度” ”科目n n直接转入直接转入直接转入直接转入新账新账新账新账“ “库存现金库存现金库存现金库存现金” ”、、、、“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”、、、、“ “零余额零余额零余额零余额账户用款额度账户用款额度账户用款额度账户用款额度” ”、、、、“ “财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度” ”科目2 2）原账）原账）原账）原账“ “暂付款暂付款暂付款暂付款” ”科目n n分拆转入分拆转入分拆转入分拆转入新账新账新账新账“ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ”、、、、“ “预付账款预付账款预付账款预付账款” ”和和和和“ “其他应其他应其他应其他应收款收款收款收款” ”科目同时，按照转入科目同时，按照转入科目。

同时，按照转入科目同时，按照转入“ “预付账款预付账款预付账款预付账款” ”科目的金科目的金科目的金科目的金额，转入新账中额，转入新账中额，转入新账中额，转入新账中“ “资产基金资产基金资产基金资产基金————预付款项预付款项预付款项预付款项” ”科目2024/9/23110（二）将原账科目余额转入新账（（3））“有价证券有价证券”科目n n直接转入直接转入转入新账中转入新账中“其他应收款其他应收款”科目4））“库存材料库存材料”科目n n分拆转入分拆转入“存货存货”、、“政府储备物资政府储备物资”科目n n同时相应转入新账中同时相应转入新账中“资产基金资产基金—存货、政存货、政府储备物资府储备物资”科目2024/9/23111（二）将原账科目余额转入新账（（（（5 5））））“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”科目n n分拆转入分拆转入分拆转入分拆转入新账中新账中新账中新账中“ “存货存货存货存货” ”、、、、“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”、、、、“ “无形资产无形资产无形资产无形资产” ”、、、、“ “公共基础设施公共基础设施公共基础设施公共基础设施” ”科目。

科目n n同时相应转入新账中同时相应转入新账中同时相应转入新账中同时相应转入新账中“ “资产基金资产基金资产基金资产基金——存货、固定资产、存货、固定资产、存货、固定资产、存货、固定资产、无形资产、公共基础设施无形资产、公共基础设施无形资产、公共基础设施无形资产、公共基础设施” ”科目2 2、负债类1 1））））“ “应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴预算款” ”、、、、“ “应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款” ”科目n n合并转入合并转入合并转入合并转入新账中新账中新账中新账中“ “应缴财政款应缴财政款应缴财政款应缴财政款” ”科目2024/9/23112（二）将原账科目余额转入新账（（（（2 2）原账）原账）原账）原账“ “应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）” ”、、、、“ “应付地方（部应付地方（部应付地方（部应付地方（部门）津贴补贴门）津贴补贴门）津贴补贴门）津贴补贴” ”、、、、“ “应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入” ”科目，科目，科目，科目，n n合并转入合并转入合并转入合并转入新账中新账中新账中新账中“ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目。

科目3 3））））“ “暂存款暂存款暂存款暂存款” ”科目n n分拆转入分拆转入分拆转入分拆转入“ “应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费” ”、、、、“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”、、、、“ “应付政府补应付政府补应付政府补应付政府补贴款贴款贴款贴款” ”、、、、“ “其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款” ”、、、、“ “长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款” ”和和和和“ “受托代理受托代理受托代理受托代理负债负债负债负债” ” 及及及及“ “应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬——社保、公积社保、公积社保、公积社保、公积 金金金金” ”科目n n还应按照转入还应按照转入还应按照转入还应按照转入“ “应付账款应付账款应付账款应付账款” ”、、、、“ “长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款” ”科目余额的合计科目余额的合计科目余额的合计科目余额的合计数，在新账中借记数，在新账中借记数，在新账中借记数，在新账中借记“ “待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产” ”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“ “财政拨款结财政拨款结财政拨款结财政拨款结转转转转” ”、、、、“ “财政拨款结余财政拨款结余财政拨款结余财政拨款结余” ”或或或或“ “其他资金结转结余其他资金结转结余其他资金结转结余其他资金结转结余” ”科目。

科目2024/9/23113（二）将原账科目余额转入新账3 3、净资产类净资产类净资产类净资产类1 1））））“ “结余结余结余结余” ”科目n n原账中原账中原账中原账中“ “结余结余结余结余” ”科目的余额（扣除转入新账中科目的余额（扣除转入新账中科目的余额（扣除转入新账中科目的余额（扣除转入新账中“ “资产资产资产资产基金基金基金基金————预付款项、存货、政府储备物资预付款项、存货、政府储备物资预付款项、存货、政府储备物资预付款项、存货、政府储备物资” ”科目金科目金科目金科目金额）额）额）额）分拆转入分拆转入分拆转入分拆转入新账中新账中新账中新账中“ “财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转” ”、、、、“ “财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款结余结余结余结余” ”、、、、“ “其他资金结转结余其他资金结转结余其他资金结转结余其他资金结转结余” ”科目2 2））））“ “固定基金固定基金固定基金固定基金” ”科目n n分拆转入分拆转入分拆转入分拆转入新账中新账中新账中新账中“ “资产基金资产基金资产基金资产基金————存货、固定资产、存货、固定资产、存货、固定资产、存货、固定资产、无形资产、公共基础设施无形资产、公共基础设施无形资产、公共基础设施无形资产、公共基础设施” ”科目。

科目2024/9/23114（三）将原未入账事项登记新账n n主要会计科目：主要会计科目：无形资产无形资产政府储备物资政府储备物资公共基础设施公共基础设施受托代理资产受托代理资产应付账款应付账款长期应付款长期应付款2024/9/23115（四）基建并账n n两个部分两个部分ØØ初始并账（初始并账（2013年年12月月31日）日）ØØ定期并账（至少按月并账）定期并账（至少按月并账）n n两个特点两个特点ØØ不需要全并（对照表中无列示的科目）不需要全并（对照表中无列示的科目）ØØ需要计算分析（如：经费支出）需要计算分析（如：经费支出）2024/9/23116（四）基建并账uu初始并账（依据初始并账（依据初始并账（依据初始并账（依据20132013年年年年1212月月月月3131日基建账有关科目的余额）日基建账有关科目的余额）日基建账有关科目的余额）日基建账有关科目的余额）借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 固定资产固定资产固定资产固定资产 银行存款（零余额账户用款额度）银行存款（零余额账户用款额度）银行存款（零余额账户用款额度）银行存款（零余额账户用款额度） 财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度 应收账款（其他应收款）应收账款（其他应收款）应收账款（其他应收款）应收账款（其他应收款） 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产 贷：资产基金贷：资产基金贷：资产基金贷：资产基金————在建工程、固定资产在建工程、固定资产在建工程、固定资产在建工程、固定资产 财政拨款结转（财政拨款结余）财政拨款结转（财政拨款结余）财政拨款结转（财政拨款结余）财政拨款结转（财政拨款结余） 应付账款（其他应付款）应付账款（其他应付款）应付账款（其他应付款）应付账款（其他应付款） 长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款2024/9/231172024/9/23118实例：实例：实例：实例：n n假定某行政单位假定某行政单位假定某行政单位假定某行政单位20132013年年年年1212月月月月3131日基建账户中相关日基建账户中相关日基建账户中相关日基建账户中相关科目余额如下：银行存款科目余额如下：银行存款科目余额如下：银行存款科目余额如下：银行存款125125万元万元万元万元 ，财政应返还，财政应返还，财政应返还，财政应返还额度额度额度额度100100万元，其他应收款万元，其他应收款万元，其他应收款万元，其他应收款2020万元，应付工程款万元，应付工程款万元，应付工程款万元，应付工程款2525万元，建筑安装工程投资万元，建筑安装工程投资万元，建筑安装工程投资万元，建筑安装工程投资800800万元，设备投资万元，设备投资万元，设备投资万元，设备投资150150万元，待摊投资万元，待摊投资万元，待摊投资万元，待摊投资5050万元，预付工程款万元，预付工程款万元，预付工程款万元，预付工程款200200万元，万元，万元，万元，交付使用资产交付使用资产交付使用资产交付使用资产12501250万元，基建投资借款万元，基建投资借款万元，基建投资借款万元，基建投资借款100100万元，万元，万元，万元，基建拨款基建拨款基建拨款基建拨款25552555万元，非财政拨款的留成收入万元，非财政拨款的留成收入万元，非财政拨款的留成收入万元，非财政拨款的留成收入1515万万万万元。

元n n 要求：根据上述资料，编制该单位基建账相关要求：根据上述资料，编制该单位基建账相关要求：根据上述资料，编制该单位基建账相关要求：根据上述资料，编制该单位基建账相关数据并入单位会计数据并入单位会计数据并入单位会计数据并入单位会计“ “大账大账大账大账” ”的会计分录的会计分录的会计分录的会计分录2024/9/23119n n借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程————基建工程基建工程基建工程基建工程 1200 1200 固定资产固定资产固定资产固定资产 1250 1250 银行存款银行存款银行存款银行存款 125 125 财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度 100 100 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 20 20 待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产待偿债净资产 125 125 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款 100 100 资产基金资产基金资产基金资产基金 —— ——固定资产固定资产固定资产固定资产 1250 1250 —— —— 在建工程在建工程在建工程在建工程 1200 1200 财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结转 105 105 其他资金结转结余其他资金结转结余其他资金结转结余其他资金结转结余 140 140 应付账款应付账款应付账款应付账款 25 25（四）基建并账n n定期并账（至少按月并账）定期并账（至少按月并账）定期并账（至少按月并账）定期并账（至少按月并账）ØØ做法：汇总记账、多借多贷做法：汇总记账、多借多贷做法：汇总记账、多借多贷做法：汇总记账、多借多贷1 1、资产、负债、净资产类、资产、负债、净资产类、资产、负债、净资产类、资产、负债、净资产类 根据根据根据根据“ “大账大账大账大账” ”科目和基建账科目的对应关系（见科科目和基建账科目的对应关系（见科科目和基建账科目的对应关系（见科科目和基建账科目的对应关系（见科目对照表）目对照表）目对照表）目对照表） ，分别按照基建账中相关科目本期发，分别按照基建账中相关科目本期发，分别按照基建账中相关科目本期发，分别按照基建账中相关科目本期发生额的借方净额或贷方净额，借记或贷记生额的借方净额或贷方净额，借记或贷记生额的借方净额或贷方净额，借记或贷记生额的借方净额或贷方净额，借记或贷记“ “大账大账大账大账” ”中的对应科目。

中的对应科目中的对应科目中的对应科目2024/9/23120（四）基建并账n n定期并账（至少按月并账）定期并账（至少按月并账）定期并账（至少按月并账）定期并账（至少按月并账）2 2、收入、支出类、收入、支出类、收入、支出类、收入、支出类（（（（1 1））））“ “基建拨款基建拨款基建拨款基建拨款” ”科目本期贷方发生额，贷记科目本期贷方发生额，贷记科目本期贷方发生额，贷记科目本期贷方发生额，贷记“ “大账大账大账大账” ”中中中中“ “财政拨款收入或其他收入财政拨款收入或其他收入财政拨款收入或其他收入财政拨款收入或其他收入” ”科目2 2））））“ “上级拨入资金上级拨入资金上级拨入资金上级拨入资金” ”科目本期贷方发生额，贷记科目本期贷方发生额，贷记科目本期贷方发生额，贷记科目本期贷方发生额，贷记“ “大大大大账账账账” ”中中中中“ “其他收入其他收入其他收入其他收入” ”科目3 3）按新制度规定的支出确认原则，对基建账中相）按新制度规定的支出确认原则，对基建账中相）按新制度规定的支出确认原则，对基建账中相）按新制度规定的支出确认原则，对基建账中相关科目本期发生额进行关科目本期发生额进行关科目本期发生额进行关科目本期发生额进行分析计算分析计算分析计算分析计算，按照计算出的数，按照计算出的数，按照计算出的数，按照计算出的数额，借记额，借记额，借记额，借记“ “大账大账大账大账” ”中中中中“ “经费支出经费支出经费支出经费支出” ”科目。

科目ØØ注意：内部抵销事项注意：内部抵销事项注意：内部抵销事项注意：内部抵销事项2024/9/23121（五）财务报表新旧衔接1 1、编制、编制、编制、编制20142014年年年年1 1月月月月1 1日期初资产负债表日期初资产负债表日期初资产负债表日期初资产负债表n n根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制20142014年年年年1 1月月月月1 1日期初资产负债表日期初资产负债表日期初资产负债表日期初资产负债表2 2、行政单位、行政单位、行政单位、行政单位20142014年度财务报表的编制年度财务报表的编制年度财务报表的编制年度财务报表的编制n n按照新制度规定编制按照新制度规定编制按照新制度规定编制按照新制度规定编制20142014年的月度、年度财务报年的月度、年度财务报年的月度、年度财务报年的月度、年度财务报表在编制表在编制表在编制表在编制20142014年度收入支出表、财政拨款收入年度收入支出表、财政拨款收入年度收入支出表、财政拨款收入年度收入支出表、财政拨款收入支出表时，不要求填列上年比较数。

支出表时，不要求填列上年比较数支出表时，不要求填列上年比较数支出表时，不要求填列上年比较数2024/9/23122（六）其他衔接事项1 1、无形资产摊销、无形资产摊销、无形资产摊销、无形资产摊销n n截至截至截至截至20132013年年年年1212月月月月3131日的已使用年限、尚可使用年日的已使用年限、尚可使用年日的已使用年限、尚可使用年日的已使用年限、尚可使用年限等，并对无形资产按照新制度的规定补提摊销限等，并对无形资产按照新制度的规定补提摊销限等，并对无形资产按照新制度的规定补提摊销限等，并对无形资产按照新制度的规定补提摊销按照应计提的累计摊销金额，按照应计提的累计摊销金额，按照应计提的累计摊销金额，按照应计提的累计摊销金额，n n借：资产基金借：资产基金借：资产基金借：资产基金————无形资产无形资产无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销2 2、固定资产折旧、固定资产折旧、固定资产折旧、固定资产折旧n n行政单位对固定资产、公共基础设施计提折旧事行政单位对固定资产、公共基础设施计提折旧事行政单位对固定资产、公共基础设施计提折旧事行政单位对固定资产、公共基础设施计提折旧事宜由财政部另行规定。

宜由财政部另行规定宜由财政部另行规定宜由财政部另行规定2024/9/23123n需要新行政单位会计制度课件的请登录县财政局会管股公共邮箱下载 邮箱地址：ctczkgg@, 密码:68325262024/9/23125 n9、静夜四无邻，荒居旧业贫2024/9/232024/9/23Monday, September 23, 2024n10、雨中黄叶树，灯下白头人2024/9/232024/9/232024/9/239/23/2024 7:30:41 AMn11、以我独沈久，愧君相见频2024/9/232024/9/232024/9/23Sep-2423-Sep-24n12、故人江海别，几度隔山川2024/9/232024/9/232024/9/23Monday, September 23, 2024n13、乍见翻疑梦，相悲各问年2024/9/232024/9/232024/9/232024/9/239/23/2024n14、他乡生白发，旧国见青山23 九月 20242024/9/232024/9/232024/9/23n15、比不了得就不比，得不到的就不要。

九月 242024/9/232024/9/232024/9/239/23/2024n16、行动出成果，工作出财富2024/9/232024/9/2323 September 2024n17、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前2024/9/232024/9/232024/9/232024/9/23n9、没有失败，只有暂时停止成功！2024/9/232024/9/23Monday, September 23, 2024n10、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有2024/9/232024/9/232024/9/239/23/2024 7:30:41 AMn11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累2024/9/232024/9/232024/9/23Sep-2423-Sep-24n12、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美2024/9/232024/9/232024/9/23Monday, September 23, 2024n13、不知香积寺，数里入云峰2024/9/232024/9/232024/9/232024/9/239/23/2024n14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。

23 九月 20242024/9/232024/9/232024/9/23n15、楚塞三湘接，荆门九派通九月 242024/9/232024/9/232024/9/239/23/2024n16、少年十五二十时，步行夺得胡马骑2024/9/232024/9/2323 September 2024n17、空山新雨后，天气晚来秋2024/9/232024/9/232024/9/232024/9/23n9、杨柳散和风，青山澹吾虑2024/9/232024/9/23Monday, September 23, 2024n10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话2024/9/232024/9/232024/9/239/23/2024 7:30:41 AMn11、越是没有本领的就越加自命不凡2024/9/232024/9/232024/9/23Sep-2423-Sep-24n12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿2024/9/232024/9/232024/9/23Monday, September 23, 2024n13、知人者智，自知者明胜人者有力，自胜者强2024/9/232024/9/232024/9/232024/9/239/23/2024n14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。

23 九月 20242024/9/232024/9/232024/9/23n15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我九月 242024/9/232024/9/232024/9/239/23/2024n16、业余生活要有意义，不要越轨2024/9/232024/9/2323 September 2024n17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息2024/9/232024/9/232024/9/232024/9/23MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus. 感感 谢谢 您您 的的 下下 载载 观观 看看专家告诉。