财务会计-金融资产课件.ppt

第二章 金融资产,,复习重点：,（1）金融资产的分类 （2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 （3）持有至到期投资的核算 （4）贷款和应收款项的核算 （5）可供出售金融资产的核算 （6）金融资产减值：范围（只有后三类金融资产涉及到减值问题）、转回及会计处理,第一节 金融资产的定义和分类,一、金融资产的概念 金融资产：与实物资产相对，单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是代表未来收益或资产合法要求权的凭证 主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融工具形成的资产等 二、金融资产的分类 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关金融资产的分类一旦确定，不得随意改变 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类 金融资产的重分类如下图所示第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (一)交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购，比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3.属于不作为有效套期工具的衍生金融工具 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

二、第一类金融资产会计处理 【要点】——短期获利 1、按公允价值进行初始计量； 2、相关的交易费用计入当期损益（投资收益）； 3、交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息应确认为投资收益； 4、资产负债表日公允价值变动计入当期损益； 5、处置交易性金融资产时，售价与账面价值的差额计入投资收益；同时要点4中确认的公允价值变动损益科目的余额也应转入投资收益一）取得资产 借： 交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付） 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲包括债券溢价、折价、融资费用、的交易费用例题2·多选题】下列项目中，属于交易费用的有（） A．支付给代理机构的手续费 B．支付给代理机构的佣金 C. 为发行金融工具所发生的差旅费 D．内部管理成本 E．债券折价,（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利× 投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 （账面价值=公允价值） 1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动,【例题4·单选题】某股份有限公司2008年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票50万股，划分为交易性金融资产；购买该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利，12月31日，该股票的市价为每股11元。

2008年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元 A.550 B.575 C.585 D.610,（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允 价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,【例2—1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： （1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000 （2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000,（3）6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产—公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （4）8月15日，乙公司股票全部售出（分两步） 借：银行存款 1 500 000 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 300 000 投资收益 200 000 借：公允价值变动损益 300 000 贷：投资收益 300 000,【例2—2】20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。

该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产 ABC企业的其他资料如下： （1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元； （2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；,（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息； （6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元） 假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下： （1）20×7年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000,（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：交易性金融资产—公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售： 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000 借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 ——公允价值变动 100 000 投资收益 170 000 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000,【例题5·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( ) A．100万元 B．116万元 C．120万元 D．132万元,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产通常情况下，能划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资 （一）持有至到期投资的特征: 到期日固定、回收金额固定或可确定； 企业有明确意图将该金融资产持有至到期； 有能力持有至到期；,1.存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： （1）持有该金融资产的期限不确定 （2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况2.存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： （1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期 （2）受到法律、法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期 （3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况二）重分类： 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或者重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期。