中级财务会计培训课件.ppt

Click to edit Master title style,,Click to edit Master text styles,,Second level,,Third level,,Fourth level,,Fifth level,,*,,*,单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,*,*,,第一节 库存现金,,一、现金的概念,,狭义：仅指库存现金，包含人民币与外币广义：除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证，如银行汇票存款和银行本票存款本章所指现金的定义是狭义的现金特征：普遍的可接受性，流动性最强的资产；,,,二、现金的管理办法,（一）现金的使用范围,,国务院颁发的《现金管理暂行条例》：,,,（1）职工工资、津贴2）个人劳务报酬3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文,,化艺术、体育等各种资金4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个,,人的其他支出5）向个人收购农副产品和其他物资的款项6）出差人员必需随身携带的差旅费7）零星支出8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支,,出二）库存现金限额,,一般按照单位3～5天日常零星开支的正常需要,,量确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存,,现金限额，可适当放宽，但最多不超过15天日常零,,星开支的正常需要量。

超过限额的部分应及时送存,,银行三）现金的内部控制制度,,（1）合理分工，钱账分管；,,（2）尽可能保持最少量的库存现金，不得坐支现金；,,（3）严格原始凭证的管理制度和库存现金支出的授权制度；,,（4）日常零星的开支要建立定额备用金制度；,,（5）定期和不定期盘点库存现金，与银行对账；,,（6）编制现金预算三、现金收支的会计处理,,设置资产类总分类账户“库存现金”，该账户借方登记收入数；贷方登记付出数；期末余额在借方，反映企业库存现金的实存数设置“库存现金日记账”，按照现金收支业务发生的时间先后顺序，根据审核无误的收付款凭证，逐日逐笔进行登记，并逐日结出余额，以便与实存现金相核对，做到日清日结，账款相符月末应将日记账余额同总分类账余额核对相符有外币现金的企业，还应分别设置人民币现金、外币现金的“库存现金日记账”进行明细核算四、现金清查及会计处理,,现金清查包括出纳人员每日进行的日清日结和组织清查小组定期对现金的清查,,清查后，编制现金盘点报告单，填写现金实存数、账存数和盈亏情况,,账实不一致，除应及时查明原因外，还须进行相应的会计处理,,,,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算,,现金短缺，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目,,现金溢余，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,,,现金清查核算,现金长款（库存现金>账面余额）,（1）发现长款： （2）处理意见形成：,,借：库存现金 借：待处理财产损溢,,贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款,（,应支付给单位或个人,）,,-待处理流动资产损溢 营业外收入,（,无法查明原因,）,现金短款（库存现金<账面余额）,（1）发现短款： （2）处理意见形成：,,借：待处理财产损溢 借：管理费用,（,无法查明原因,）,,贷：库存现金 其他应收款,（,责任人、保险公司赔偿部分,）,,贷：待处理财产损溢,,,2 货币资金及应收账项,,,例1：企业销售产品一批，价值10000元，现金收讫。

借：库存现金 11700,,贷：主营营业收入 10000,,应交税费-应交增值税（销项税额） 1700,,,企业以现金支付职工工资4800元借：应付职工薪酬 4800,,贷：库存现金 4800,,月末清查短缺现金500元，后经查实为王二责任100元；其他批准计为当期损失借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500,,贷：库存现金 500,,,借：其他应收款-王二 100,,管理费用 400,,贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 500,,盘盈现金50元，无法查实原因借：库存现金 50,,贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 50,,借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 50,,贷：营业外收入－现金溢余 50,,,五、备用金的核算,,根据重要性原则，企业可以留存一些现金作为预付备用款项，这部分现金就是备用金设总账“其他应收款”，明细账为“备用金”,,,,,,,,1、第一次领用,,借：其他应收款-备用金 600,,贷：库存现金 600,备用金交易,,与事项,账务处理方法,拨付备用金,借：备用金（其他应收款）,,贷：库存现金、银行存款,报销备用金,借：管理费用等,,贷：库存现金、银行存款,,,2、平常报销分录直接计入费用项目，不通过“其他应收款-备用金”账户。

借：管理费用 120,,贷：库存现金 120,,如不设“其他应收款-备用金” ，可直接以“备用金”账户替代3、如经管备用金的有关人员调动工作，或取消该账户，收回备用金时，则,,借：库存现金 600,,贷：其他应收款-备用金 600,,,,第二节 银行存款,,企业存入在银行或其他金融机构的货币资金一）账户的种类：,,1、基本存款账户：日常结算与现金收付账户企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款帐户办理一个企业只能选择一家银行开立一个基本账户；不得在多家银行开立多个基本账户,2、一般存款账户：银行借款转存、转账结算和现金缴存，不可以办理现金支取3、临时存款账户：因临时业务需要开设的账户，办理转账结算和现金收付4、专用存款账户：因特定用途开设的账户二）银行存款的管理：,,１、不准套取银行信用，不准签发空头支票、签章与预留签章不符的支票、支付密码不符的支票和远期支票以及没有资金保证的票据；,,２、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；,,３、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；,,4、不准违反规定开立和使用账户三、银行结算种类及其有关账务处理,（一）银行汇票,,,,,,,,1、概念,：,,银行汇票是银行应汇款人的请求，在汇款人按规定履行手续并交足保证金后，签发给汇款人由其交付收款人的一种汇票。

银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于取现金银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内银行汇票可以背书转让2、特点,：,,银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票①有效期：1个月（超期作废、钱存户头）,,②异地使用,,③可以背书转让,,,,,（二）银行本票,,,银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理同一票据交换区域内转账或支取库存现金的票据银行本票分定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为1 000元、5 000元、10 000元和50000元在票面上划去转账字样的为现金本票，现金本票只能用于支取现金① 有效期：2个月,,②,用于同城或同一票据交换区域的款项支付,,③ 可以背书转让,,,,,（三）商业汇票,,,商业汇票是企事业单位等签发的，委托付款人在付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的一种汇票在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月商业汇票,可以背书转让①,是一种,期票,（未到期不能收付）,,② 按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,,③ 有效期：最长不超过6个月,,④可以申请贴现，可以背书转让,,,,,（三）商业汇票,,,,,,,,,,,（四）支票,,,1、,概念：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

2、知识要点,：,,①现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）,,②,有效期：不超过10天,,③用于同城结算,,④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符,,,（四）支票,,,,,,,（五）信用卡,,,,信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向,,特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信,,用的特制载体卡片信用卡按使用对象分为单位卡和个,,人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡①用于同城或异地结算,,②,单位卡,不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金,,③允许善意透支，不得恶意透支,,,,,,（六）汇兑,,,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式①用于异地结算,,②,电汇+信汇,,,（七）托收承付,,概念：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向,异地,付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式①用于异地结算,,②必须签有符合《合同法》的购销合同或劳务合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式八）委托收款,,,委托收款是收款人委托银行向付款收取款项的结算方式委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报划回两种方式付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明，应在3天内确定是否付款。

①用于同城或异地结算,,②,不用于大额交易,,,,四、银行存款的核算,,,（一）总分类核算,,银行存款增加时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目；银行存款减少时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目二）银行存款的明细分类核算,,企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日笔登记五、银行存款的核对,,,（一）银行存款核对的内容,,1、银行存款日记账每月至少与银行对账单核对一次；2、银行存款日记账与银行对账单不符的原因主要有2种：,,（1）未达账项,,是指企业与银行对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已登记入帐，另一方尚未入账的帐项2）记账差错,,（二） 银行存款余额调节表的编制,,,第三节 其他货币资金,,,企业除库存现金、银行存款外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称一、其他货币资金的类型,,（一）外埠存款：企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开立采购专户的款项二）银行汇票存款：企业为取得汇票，按规定存入银行的款项三）银行本票存款：企业为取得本票，按规定存入银行的款项。

四）信用卡存款：企业为取得信用卡存入信用卡专户的款项五）信用保证金存款：采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项六）存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金七）在途货币资金：企业与所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，月末尚未到达的汇入款项二、其他货币资金的核算,,设置“其他货币资金”总账，按不同种类设明细账1、企业划出货币资金用于其他货币资金项目,,借：其他货币资金-xxx,,贷：银行存款,,2、其他货币资金用于指定经济业务,,借：材料采购（原材料）,,应交税费-应交增值税-进项税额,,贷：其他货币资金-xxx,,,,,3、如未用完其他货币资金额度，则转回借：银行存款（余额）,,贷：其他货币资金-xxx,,,,存出投资款：,,借：其他货币资金-存出投资款,,贷：银行存款,,进行投资时,,借：交易性金融资产,,贷：其他货币资金-存出投资款,,在途货币资金例题：,,东方公司收到所属单位交来的前欠货款5000元的通知，但该款项月末尚未到达,,,,借：其他货币资金-在途资金 5000,,贷：应收账款 5000,,下月初，银行通知企业，前项账款已入账,,借：银行存款 5000,,贷：其他货币资金-在途资金 5000,,,,第三节 应收及预付款项概述,应收及预付款项的概念,,,,应收及预付款项的分类,,,一、应收及预付款项概念,应收及预付款项,，是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。

二、应收及预付款项的分类,应收及预付款项主要包括,应收账款,、,应收票据,、,预付账款,、,其他应收款,等应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项第四节 应收账款的核算,应收账款的确认与计量,,应收账款的核算,,应收账款的期末计量,,,一、应收账款的确认与计量,（一）应收账款的确认,,,应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于,赊销,业务而产生的，现金交易不会形成应收账款应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，,确认应收账款的时间,应与确认销售收入的时间一致一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款二）应收账款的计量,,,应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等如果存在,销售折扣,，计价时应加以考虑销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。

一、应收账款的确认与计量,,,（二）应收账款的计量,,商业折扣,,商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响一、应收账款的确认与计量,,,（二）应收账款的计量,,现金折扣,,,现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示如2／10，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2％的折扣；ｎ／30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益一、应收账款的确认与计量,,,（二）应收账款的计量,,现金折扣,,,存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：,,,,(1),总价法,。

指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益一、应收账款的确认与计量,,,（二）应收账款的计价,,,现金折扣,,存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：,,,,(2),净价法,指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用我国的会计实务采用,总价法,,,二、应收账款的核算,（一）应收账款的,入账价值,,（二）应收账款核算的账户设置,,为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户——资产类账户应收账款,应收账款发生额,应收账款收回额,,改用商业汇票结算的应收账款额,,转销为坏账的应收账款额,期末尚未收回的应收账款额,应收账款按不同的购货单位设置明细账,,,,二、应收账款的核算,（三）应收账款发生和收回的核算,,销售商品、提供劳务未收款时,,,,,收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户借：应收账款,,贷：,主营业务收入,,应交税费——应交增值税(销项税额),借：银行存款,,贷：应收账款,,,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算——举例,,【例2-1】,甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50 000元，增值税款8 500元，产品已运达对方，货款尚未收到。

根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：,,借：应收账款——金元公司,58 500,,贷：主营业务收入,50 000,,应交税费——应交增值税(销项税额),8 500,,,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算——举例,,,假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入账甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：,,,,,如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户借：银行存款,58 500,,贷：应收账款——金元公司,58 500,,,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算——举例,,,【例2-2】,某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”——,现金折扣,,（1）确认销售实现时，编制如下会计分录：,,,借：应收账款——A单位,58 500,,贷：主营业务收入,50 000,,,应交税费——应交增值税,(销项税额) 8,500,,,二、应收账款的核算,（2）若购货方10天内付款，编制如下会计分录：,,,,,,在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：,借：银行存款,57 500,,财务费用,1 000,,贷：应收账款——A单位,58 500,借：银行存款 58 500,,贷：应收账款——A单位 58 500,除特别说明外，计算现金折扣应以不含税价格计算。

二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算——举例,,,,【例2-3】,某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30 000元，老客户给予10%的,商业折扣,企业开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支付运杂费850元按合同托收承付结算1）办妥托收手续后，编制如下会计分录：,,,借：应收账款——B单位 32 440,,贷：主营业务收入 27 000,,应交税费——应交增值税(销项税额) 4 590,,银行存款 850 850,,,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算——举例,,,,（2）B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编制会计分录如下：,,,,借：银行存款 32 440,,贷：应收账款——B单位 32 440,,,三、应收账款的期末计量,（一）应收账款的期末计量,,,应收账款的期末计量——可收回金额,,,可收回金额 = 账面价值,？,,,三、应收账款的期末计量,（二）坏账及坏账损失,,坏账及坏账损失的,概念,,坏账损失的确认,,坏账损失的,确认条件,,坏账损失确认的,注意事项,在现代商品经济中，赊销业务产生的应收账款或企业对其他单位或个人的应收款项由于种种原因无法全部收回。

这些无法收回或收回可能性极小的应收款项，会计上称为“坏账”由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重； (2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账三、应收账款的期末计量,（三）坏账损失的账务处理,,,坏账损失的账务处理有两种方法：,,,,直接转销法,,,,备抵法,,,四、应收账款的报表披露,资产负债表的披露,,以扣除“坏账准备”账户期末余额的金额列示,,报表附注当中的披露,,披露应收账款发生损失的可能性,,披露各种已被指明用途或质押的应收账款,,披露应收账款信贷风险集中度的信息,,四川长虹,,,第五节 应收票据的核算,应收票据的分类及计量,,应收票据取得和到期收回的核算,,,,一、应收票据的分类及计量,（一）应收票据的分类,,应收票据（notes receivable）是指企业应销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。

商业承兑汇票和银行承兑汇票,,不带息商业汇票和带息商业汇票,,,（二）应收票据的计量,,按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益一、应收票据的分类及计量,,（三）应收票据的产生,,商业汇票,,,商业承兑汇票,,银行承兑汇票,,,持票人,,“应收票据”,注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿”,,——时间、利息、兑付情况,（四）设置科目,按面值入账,票据收进数,票据兑现数,期末应收票据实有数,,,二、应收票据取得和到期收回核算,（一）无息应收票据的核算,,,某企业,甲企业,3.15 销货,价：70 000,,税：11 900,商业承兑汇票,,面值：81 900,,承兑期：3个月,（1）3.15 确认收入和债权,,借：应收票据——甲企业 81 900,,贷：主营业务收入,70 000,,应交税费——应交增值税（销项税额） 11 900,,（2）6.15 到期收到款,,借：银行存款,81 900,,贷：应收票据——甲企业 81 900,,（3）若6.15 甲企业无力付款,,借：,应收账款——甲企业,81 900,,贷：应收票据——甲企业 81 900,若银行承兑汇票？,,,二、应收票据取得和到期收回核算,（二）带息票据的核算,,1、公式：,票据到期价值=票据票面价值+票据利息,,,=应收票据票面价值（1+利率×期限）,,票据期限的确定,,,按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天）,,按天计算：实际日历天数（算尾不算头或算头不算尾）,,利率的确定：利率一般是年利率,,月利率=年利率/12,,日利率=年利率/360,,,不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用,跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额,期末,,,（二）带息票据的核算,——2、银行承兑汇票结算——不跨年度,,某企业,乙公司,03. 3.1销货,银行承兑汇票：,面值：35 100；I=8%；N=60天,价：30 000,,税： 5 100,,,35 100,（1）3.1，赊销,,借：应收票据——乙公司 35 100,,贷：主营业务收入,30000,,应交税费——应交增值税（销） 5100,,（2）到期日：按实际日历天数计算,,3.1~3.31计30天；4.1 ~4.30计30 天。

则,：4.30日计息：,,票据利息=35 100 ×8%÷360×60=468（元）,,（3）到期收款,,借：银行存款,35568,,贷：应收票据——乙公司,35100,,财务费用,468,,,,（二）带息票据的核算,——3、商业承兑汇票结算——跨年度,,,某企业,丙公司,03. 10.1销货,商业承兑汇票,：,面值：117 000；I=8%；N=6个月,价：100 000,,税： 17 000,,117 000,（1）,10.1，赊销,,借：应收票据——丙公司 117 000,,贷：主营业务收入,100 000,,应交税费——应交增值税（销） 17 000,,（2）,12.31，计提3个月的票面利息,,票据利息=117 000 ×8%,÷,12×3=2 340（元）,,,编制会计分录,：,,借：应收票据——乙公司 2340,,贷：财务费用,2340,,请问：年末“应收票据”科目的余额,？,,,（二）带息票据的核算,——3、商业承兑汇票结算——跨年度,（3）,04.4.1票据到期收回款项,,计提04年的3个月票面利息,,票据利息=117 000 ×8%÷12×3=2 340（元）,,借：银行存款 121 680,,贷：应收票据——丙公司 119 340,,财务费用 2 340,,（4）,04.4.1票据到期收不到款项,,借：应收票据——丙公司 2 340,,贷：财务费用 2 340,,,借：应收账款——丙公司 121 680,,贷：应收票据——丙公司 121 680,,,,若是在03.12.31发现该应收票据到期不能收回，则应按年末“应收票据”余额转入“应收账款”，下期不再计提04年的3个月的利息，其未计利息在“应收票据备查薄”中登记，等以后实际收到时再冲减收到时当期的财务费用。

第六节 预付帐款的核算,预付帐款的内容,,,预付帐款的账务处理,,,,一、预付账款的内容,（一）预付账款的,概念,,（二）预付账款核算的账户设置,,“,预付账款,”——资产类账户,,,,,,,“预付账款”按供货单位设置明细账,,借 预付账款,,贷,预付、补付的款项,收到所购物资的应付金额及退回多付款项,企业实际预付的款项,预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款属于企业短期性债权二、预付账款的账务处理,预付货款时，按实际预付金额：,,借：预付账款,,贷：银行存款,,收到预购的物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额：,,借：在途物资/原材料,,应交税费——应交增值税(进项税额),,贷：预付账款,,补付货款时：,,借：预付账款,,贷：银行存款,,退回多付款时：,,借：银行存款,,贷：预付账款,,,,二、预付账款的账务处理,【例2-6】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款7月2日预付货款时，根据付款凭证，编制如下会计分录：,,,,25日货物验收入库时，根据增值税专用发票、入库单等有关原始凭证，编制如下会计分录：,,借：预付账款——乙企业 150 000,,贷：银行存款 150 000,借：原材料 200 000,,应交税费——应交增值税(进项税额)34 000,,贷：预付账款——乙企业 234 000,,,二、预付账款的账务处理,【例2-6 】某企业拟向乙企业购货200000元，7月2日按购货合同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。

3)28日补付余款时，编制会计分录：,,,,,若乙企业只发运来100 000元材料，余款通过银行退回：,借：预付款账——乙企业 84 000,,贷：银行存款 84 000,借：原材料 100 000,,应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000,,贷：预付账款——乙企业 117 000,,借：银行存款 33 000,,贷：预付账款——乙企业 33 000,,,二、预付账款的账务处理,,应当指出的是，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款直接登入“应付账款”借方，但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”与“预付账款”分开列示预付账款不得计提坏账准备但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备借：其他应收款——预付账款转入,,货：预付账款,,,,1. 直接转销法,直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。

发生坏账损失时：,,,,,已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先做冲回分录，再做实收分录：,,借：资产减值损失,,贷：应收账款——×企业,,or 其他应收款——×企业,借：应收账款——×企业,,贷：资产减值损失,借：银行存款,,贷：应收账款——×企业,,,1. 直接转销法,应收甲企业的货款30 000元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账根据有关原始凭证，编制如下会计分录：,,,,假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业30 000元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：,,借：资产减值损失 30 000,,贷：应收账款——甲企业 30 000,借：应收账款——甲企业 30 000,,贷：资产减值损失 30 000,,借：银行存款 30 000,,贷：应收账款——甲企业 30 000,,,1. 直接转销法,直接转销法的优缺点：,,直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。

《企业会计制度》规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法2.,备抵法,备抵法,是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金账户设置,——“坏账准备”,,“坏账准备”账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户——性质上仍属于资产类账户借 坏账准备,,贷,坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备,计提的坏账准备,,以前的坏账重新收回,期末已计提的坏账准备,,,2.,备抵法,坏账准备的计提方法,,在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备实务中坏账准备的计提方法通常有三种：,,销货百分比法,,账龄分析法,,余额百分比法,,个别认定法,,,,销货百分比,法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的账龄分析法,是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。

应收款项余额百分比法,是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定个别认定法,是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法余额百分比法下本期应该计提（或冲销）的坏账准备计算步骤：,,1、计算“坏账准备”账户的期末余额=“应收账款”总账期末余额×坏账计提百分比,,2、计算未计提本期坏账准备之前的余额=“坏账准备”期初余额＋本期收回的已核销的坏账－本期发生的坏账,,3、本期应计提（或冲销）的坏账准备=1－2，若为正数，则从贷方补记，若为负数，则从借方冲销2.,备抵法,坏账准备的计提范围,,（1）计提范围：应收账款和其他应收款、长期应收款；（2）企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提坏账准备3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入到其他应收款，并计提相应的坏账准备2.,备抵法,账务处理,,计提坏账准备时：,,,,发生坏账损失时：,,,,已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：,借：资产减值损失,,贷：坏账准备,借：坏账准备,,贷：应收账款/其他应收款,借：应收账款/其他应收款,,贷：坏账准备,借：银行存款,,贷：应收账款/其他应收款,,,2.,备抵法,【例2-4】,某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。

年末计提坏账准备的应收款项余额为500 000元，计提坏账准备并编制会计分录：,,,,,,,2001年应收甲公司货款2 000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录,：,,提取的坏账准备数＝500000×5‰＝2500(元),借：,资产减值损失 2 500,,贷：坏账准备 2 500,,借：坏账准备 2 000,,贷：应收账款——甲企业 2 000,,,2.,备抵法,2001年末应收款项余额为400 000元，则补提的坏账准备为：,,,,,2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1 300元，年末应收款项余额为600 000元400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元),借：资产减值损失1 500,,贷：坏账准备 1 500,,借：应收账款——甲企业 1 300,,贷：坏账准备 1 300,,同时：借：银行存款 1 300,,贷：应收账款——甲企业 1 300,,,2.,备抵法,2002年末应提取的坏账准备数为：,,,,,,,,,,其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。

600000×5‰－(2000＋1300)＝－300,(元),,计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲,,销多提数借：坏账准备,300,,贷：资产减值损失,300,,,2.,备抵法,备抵法优点,,采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象利润表法,,资产负债表法,销售百分比法,,,配比原则,,,销售 --- 坏账损失,应收账款余额分析法,,,可收回金额,,,应收账款 – 坏账准备,坏账计提方法比较,,,,销售百分比法,:,小结,坏账损失费用的金额只与赊销金额有关，坏账准备账户的余额不做考虑,,因此，这种方法能更好地体现收入与费用配比的原则,坏账计提方法比较,余额分析法:,对资产负债表的应收账款的计量更为精确（体现了可收回金额）可以使用一个综合的坏账比率或者用按照不同的账龄来设置坏账比率,,,。