第四讲 产品成本归集和分配.pptx

第四讲 产品成本归集和分配Accumulating and Assigning Costs to Products学习要点p 理解成本管理系统对企业管理的作用p 了解成本归集和分配的基本概念p 掌握间接成本的分配方法p 掌握产品成本计算的分批法（job-order costing）p 掌握产品成本计算的分步法（process costing）成本管理系统（CMS）p 计划和决策所需要的成本信息 p 业绩评价和分析所需要的成本信息 p 提供用于财务报告的收入以及资产评估的信息基本概念p 成本（cost）：为了一个特定目的而牺牲或放弃的资源p 成本对象（cost object）：指的是进行成本计量和分配的客体，可以是产品、生产线、项目、部门和作业等p 成本归集（cost accumulation）:是按照资源的天然形态（如材料、工资、运费等）或按业务活动（如订单处理或及其加工过程）系统地汇集资源成本的过程p 成本分配（cost assignment）：将归集的资源成本追溯或重新分配到一个或多个成本对象上去的过程n 方法：直接追踪 和间接分配生产成本和非生产成本p 生产经营成本按经济用途分类p 生产成本：为了生产产品或提供服务而发生的成本。

p 非生产成本：包括研究与开发，设计，营销，配送，客户服务和行政管理成本p 实务中，生产经营成本分为：生产成本、销售成本和管理成本n 生产成本：直接材料，直接人工，燃料和动力，制造费用n 销售费用：营销成本，配送成本和客户服务成本n 管理费用：研究与开发成本，设计成本和行政管理成本产品成本与期间成本 按照成本转化为费用的不同方式，可以将成本划分为产品成本和期间成本p 产品成本：是与产品的生产直接相关的成本，它包括产品生产中所耗用的直接材料、直接人工和制造费用等 p 期间成本是企业经营过程中所发生的主要与该会计期间的销售、经营和管理等活动相关的成本，例如，管理费用、销售费用等p 期间成本不能经济合理地归属特定产品，在发生当期立即转化为费用 产品成本和期间成本产品 成本购买原材料 直接人工 制造费用 利润表 资产负债表 原材料 存货 营业利润 销售费用 管理费用 销售毛利产品销售成本产品销售收入 在产品 存货 产成品 期间成本 销售生产企业成本流产品成本和期间成本产品成本期间成本销售毛利销售成本商品购进商品存货 销售收入利润表资产负债表营业利润销售商业企业成本流直接成本和间接成本p 产品成本按照其计入成本对象的方式分为n 直接成本：也叫“可追踪成本”，是指与特定成本对象直接相关的，能够经济合理地按特定标准将其直接归属于该对象的成本。

即是可以进行追溯的成本n 间接成本； 指与特定成本对象相关，但不能经济合理地追溯到各个成本对象的成本 n 成本属于直接成本还是间接成本取决于成本对象成本分配方法直接 成本间间接 成本产产品 服务务 客户户 作业业产产品 服务务 客户户 作业业成本成本分配方法直接追溯利用成本分配基础进行分配成本动因和成本对象p 成本动因（cost driver）：是任何能影响成本的因素 p 成本分配基础（cost-allocation base）：是指间接成本在分配到特定成本对象上时所采用的一个特定的分配标准，如按发生的直接人工工时分配，按机器小时分配p 成本动因与成本分配基础的区别p 成本库（cost pool）：一系列以单一成本分配基础分配到成本对象中的单个成本的集合间接成本分配的步骤p 将计划期间的间接成本归集到一个或多个成本库；p 选择一个或多个成本动因作为分配间接成本的基础；p 为每个成本库编制计划期间间接成本的预算，包括：预算间接成本的总额；p 将每个成本库的预算间接成本总额除以其成本动因实际能力，计算出预算间接成本分配率；p 将预算的间接成本分配率乘以实际发生的成本动因的数量，即为分配给各个成本对象的预算间接费用；p 计划期末，对实际发生的间接成本与已分配给成本对象的间接成本之间的差异进行处理。

间接成本分配p 例：某公司有机加工和组装两个部门，其间接成本预算如下表，若机加 工和组装部门分别以机器小时和直接人工成本作为唯一成本动因，且实 际能力的直接人工成本为206400元，实际能力的机器小时为69450机器 小时1）计算预算间接成本分配率；2）假设年底在制造中使用了 70000个机器运转小时，在装配中发生了190000元的直接人工成本，应 向生产的产品分配多少间接成本？若当年实际发生间接成本392000元， 该如何处理实际发生间接成本与分配间接成本之间的差异？机加工部门组装部门间接人工7560036800物料284009400修理费100003000工厂租金100006800生产管理4260035400设备折旧1040009400保险费、财产税等72002400合计277800103200答案p 1）机加工部门预算间接成本分配率：277800÷69450=4 （元）组装部门预算间接成本分配率：103200÷206400=0.5 2）应向产品分配的间接成本为： 70000×4+190000×0.5=375000（元）实际间接成本与分配间接成本的差异为： 392000-375000=17000（元）对于分配不足的间接成本，可以直接冲销，将其加入到销 售成本中去。

间接成本分配p 采用预算间接成本分配率原因p 通常在会计期结束时，才能确定间接成本的总额，而成本分析又要求在会计期结束前计算成本对象的成本p 使用预算的间接成本而不是实际间接成本，为会计期期末比较实际间接成本提供了一个基准产品成本计算的要求p 正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限n 非生产经营活动的耗费不能计入产品成本 n 非正常经营活动成本不能计入产品成本 n 正常生产成本计入产品成本，其他正常生产经营成本列为期间 成本p 正确划分各会计期成本的费用界限p 正确划分不同成本对象的费用界限p 正确划分完工产品和在产品成本的界限在产品和产成品p 基本：月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本p 在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法n 将前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，从而求得完工产品与月末在产品的成本；n 先确定月末在产品成本，再计算求得完工产品的成本在产品和产成品成本分配方法具体分配方法：p 不计算在产品成本法n 该方法适用于月末在产品数量很小的情况n 采用不计算在产品成本法时，由于期初在产品和期末在产品成本为零，根据：期初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+期末在产品成本，则某种产品某月发生的生产费用之和，就是该月该种产品的完工产品成本。

在产品和产成品成本分配方法p 在产品按年初数固定计算法n 该方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况n 采用该方法，由于期初在产品成本和期末在产品成本相等，根据：期初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+期末在产品成本，则某种产品某月发生的生产费用之和，就是该月该种产品的完工产品成本n 年终时，根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性在产品和产成品成本分配方法p 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算法n 该方法适用于原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且在生产开始时一次全部投入的情况下使用n 采用该方法，月末在产品只计算应该负担的原材料费用，其他费用则全部由完工产品成本负担在产品和产成品成本分配方法p 约当产量法n 该法适用于各月末在产品数量变化较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用比重相差不多的产品p 约当产量法计算公式n 在产品约当产量=在产品数量×在产品完工程度n 单位成本= n 产成品成本=单位成本×产成品数量n 月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量在产品和产成品成本分配方法p 在产品成本按定额成本计算法n 该法适用于各月末在产品数量变化较小，有较为准确的定额成本资料的情况下采用。

n 月末在产品成本=月末在产品单位定额成本×月末在产品数量n 产成品成本=月初在产品定额成本+本月生产费用-月末在产品成本在产品和产成品成本分配方法p 定额比例法n 该法适用于各月末在产品数量变化较大，有较为准确的消耗定额资料的情况下采用n 计算公式：n 费用分配率= n 完工产品应分配的成本=完工产品定额×费用分配率n 月末在产品成本=月末在产品定额×费用分配率在产品与产成品p 例：甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第一道工 序定额工时2小时，第二道工序定额工时3小时期末， 甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在 产品20件，且就每道工序而言，在产品的完工程度为 50%作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本 ）的依据，其期末在产品约当产量为多少？分析：第一道工序的完工程度为：（2×50％）/（2＋3）×100％=20％；第二道工序的完工程度为：（2＋3×50％）/（2＋3）×100％=70％，期末在产品约当产量=40×20％＋20×70％=22（件）分批法p 产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法它主要适用于单件小批类型的生产p 特点：n 成本计算对象是产品的批别。

n 产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的n 由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题分步法p 分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算p 特点：n 成本计算对象是各种产品的生产步骤n 月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细帐中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配n 除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致分步法例子（p134）p 在 产品约当产量：1000*10%=100（件）p 单位完工产品：n 直接材料：42000/（2500+1000）=12（元）n 加工成本：182000/（2500+100）=70（元）p 完工产品的单位成本：12+70=82（元）p 完工产品的成本：82*2500=205000（元）p 在产品的直接材料：12*1000=12000（元）p 在产品的加工成本：70*100=7000（元）p 在产品存货成本：12000+7000=19000（元）练习p 例：某生产食品的公司，其产量资料如下：期初在产品5000件，原材料投入100%，加工成本投入40%，本月投产28000件，本月完工31000件，期末在产品2000件，原材料投入100%，加工成本投入50%。

其成本资料：期初在产品的直接材料为8060元，加工成本为1300元，本月投入直接材料41440元，投入加工成本14700元计算完工产品成本及期末在产品存货成本分析p 在产品约当产量=2000*50%=1000（件）p 单位完工产品的直接材料：（8060+41440）/（31000+2000）=1.5（元）加工成本：（1300+14700）/（31000+1000）=0.5（元）单位成本：1.5+0.5=2（元）完工产品成本：2*31000=62000（元）期末在产品负担的直接材料；1.5*2000=3000（元）加工成本：0.5*1000=500（元）在产品存货成本：3000+500=3500（元）。