税务机关辨析..docx

税务机关辨析摘要]《税收征管法》和《税收征管法实施细则》规定各级税务局、税务分局、税务所和稽查局都是税务机关，导致税务机关在税收执法实践中出现诸多问题稽查局、某些税务分局和税务所与各级税务局不是同一性质的行政主体，是不能与税务局并列的因此，需要将稽查局、税务分局和税务所从税务机关的概念范畴中剔除出来 　　[关键词]行政机关；行政机构；税务机关；税收征管法 　　　 　　税务机关是税收执法的专门行政机关1950年1月1日，财政部税务总局正式成立，政务院通过并公布了《全国各级税务机关暂行组织规程》，规定全国设各级税务机关建国40多年来，税务机关在组织机构设置方面几经变化1994年的分税制改革，把税务机关的组织机构设置分为国家税务局和地方税务局两套机构，形成了现在税务机关组织机构设置的主要架构目前，税务机关组织机构设置的法律依据主要是《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》(以下简称《税收征管法实施细则》)，但是由于《税收征管法》和《税收征管法实施细则》的相关规定不尽完善，导致税务机关在税收执法实践中出现诸多问题本文对税务机关的理论问题进行了一些初步探究，为完善《税收征管法》和《税收征管法实施细则》作一些有益尝试。

　　 　　一、关于行政机关的基本理论 　　 　　在日常生活的表述中，行政机关泛指国家机关之中行使行政管理职权的机关但是一般人认为工商行政管理局、土地管理局、税务局和工商所、土地管理所、税务所等没有区别，都是一样的，都是行政机关分析行政机关不能不分析行政机构通常情况下，人们习惯将独立的行政单位称为行政机关，而把行政机关内部的部门称为行政机构但是，也有用机构统称所有行政单位的情形，如国务院机构改革、《地方各级人民政府机构设置和编制管理条例》的机构设置；或者把独立的行政机关以机构称之的，如国务院直属机构(国家税务总局、国家工商行政管理总局等)所以，日常生活中人们对行政机关和行政机构这两个概念的理解和运用是较为模糊的从行政法学理论上分析行政机关和行政机构的内涵和外延，能使我们的表述、研究更为清晰和有序 　　在行政法学上，通说认为行政机关是指依法成立的且有必要的财产或者经费，能够以自己名义行使行政权，并独立承担由此而产生的法律责任的行政法人组织在我国，属于行政机关范畴的有：国务院、国务院各个部委、国务院具有行政管理权的直属机构；地方各级人民政府(包括省、自治区、直辖市人民政府，自治州、地级市人民政府，县、自治县、旗、不设区的县级市、市辖区人民政府，以及乡、民族乡、镇人民政府)、县级以上地方各级人民政府的职能部门、直属机构以及省级人民政府、县级人民政府和区人民政府的派出机关。

派出机关分为三种类型：省、自治区人民政府经国务院批准设立的行政公署；县、自治县人民政府经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的区公所；市辖区、不设区的市人民政府，经上一级人民政府批准设立的街道办事处派出机关本质上应属于一级人民政府，只不过这一级政府属于上级政府派出的 　　行政机构则是指行政机关内部的或者派出的、一般对外不能以自己名义做出具体行政行为的组织，其行为的对外法律后果归属于其所属的行政机关任何行政机关都是为了完成一定的行政管理任务而设的，同时行政管理任务的复杂性决定了行政机关在具体履行职责时需要进行适当的分工，这种分工在行政组织上的体现，就是行政机关在内部一般都分成若干部门这些部门在通常情况下不得以自己名义对外做出具体行政行为行政机构作为行政机关的内部组成部分，只是作为行政机关的一部分而存在，只能代表所在的行政机关对外管理，不能独立行使职权它们由于其所属行政机关的级别不同而有不同的行政级别，在称呼上表现为室、科、处、司等另外，在我国，还有一类行政机构是行政机关的派出机构目前，职能部门设立的派出机构种类较多，如审计署派驻各地的办事处，公安、税务、工商等职能部门的公安派出所、税务所、工商所等。

无论是内部机构还是派出机构，统称为行政机构，行政机构与行政机关不同，通常不被视为行政主体派出机构获得法定授权，便可以以自己名义行使行政权，实施行政行为，因而取得行政主体资格派出机构获得法律、法规授权后，在授权范围内为行政主体但是，在特定情况下，若法律、行政法规给予其特别授权，使其在一定范围内具备了独立行使行政权力的资格，那么，它们就成为行政主体不过，由此而获得行政主体资格的派出机构，依然不属于作为行政主体之一种的行政机关范畴，而属于法律、法规授权的组织范畴 　　从行政机关的基础理论以及组织法的规定来看，行政机关有三个比较重要的特征：一是从行政机关的类型看，行政机关要么是政府本身，要么是政府(县级以上)的部门、直属机构或者派出机关，政府部门或者直属机构再设的机构原则上是内部行政机构，是不能称之为行政机关的也就是说，行政机关的范围是与政府直接相关联着的要么是各级人民政府，要么是政府(县级以上)的部门或者直属机构二是行政机关一般符合《民法通则》规定的法人条件，属于四种法人类型中的机关法人而行政机构通常是行政机关的有机组成部分，不是独立的法人，不能独立对外作出具体行政行为，除非有法律、行政法规的明确授权。

三是行政机关是职权性行政主体，行政机构一般不是行政主体，只有经过法律、法规的特别授权，在授权范围内可以成为授权性行政主体职权性行政主体是指根据宪法和行政机关组织法的规定，在行政机关依法成立时就拥有相应行政职权并同时获得行政主体资格的行政组织职权性行政主体只能是国家行政机关，包括各级人民政府、县级以上人民政府职能部门及县级以上地方人民政府的派出机关等其最大特点，就是按照宪法和行政机关组织法的规定及国家职能划分的需要，依组织程序而设立，在设立时就独立存在和取得行政主体资格而授权性行政主体是根据宪法和行政机关组织法以外的单行法律和法规的授权规定而获得行政主体资格的组织授权性行政主体包括行政机构、公务组织和社会组织，其是以单行法律、法规的授权规定而取得行政主体资格授权性行政主体授权取得行政主体资格最突出的特点表现为：被授权组织取得行政主体资格是经过特别的有效的授权，行使的职权为自己非固有职权，即本来不应该由他们来行使的职权 中国 　　 。