税收执法的相关法律问题及涉税案件分析.doc

税收执法的相关法律问题及涉税案件分析一、税收执法的法律适用1.法律适用的范围第一，我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定A. 《税收征管法》第 91 条条约优先B. 《外商投资企业和外国企业所得税法》第 28 条 协定优先.例如：美国泛美公司案对中美税收协定的适用第二，税收法律《税收征管法》 、 《外商投资企业和外国企业所得税法》 、 《个人所得税法》第三，税收行政法规国务院制定的税收实施细则、依法制定的税收行政管理事项：税收单行法规如《企业所得税暂行条例》第四，税收规章包括部门税务规章和地方政府税收规章部门税务规章是国家税务总局规定税收法律、行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规范性如《税收行政复议规则》 《税务稽查工作规程》制定程序：总局局务会决定；总局局长签署；国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登地方政府税收规章：第五，税收规范性文件不是法律渊源，对人民法院不具有法律规范性的约束力最高人民法院《关于审理行政案件适用法律规范性问题的座谈会纪要》2004 年 5 月 18 日法（2004）第 96 号对规范性文件效力认定的规定：需合法、有效并合理、适当，应承认其效力第六，适用法律的关系国际税收条约和税收双边协定的效力高于国内法；税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章 ；税收规范性文件效力低于上述所有法律规范的效力2.法律冲突的适用规则第一，上位法优于下位法（不同级别的法律冲突）第二，特别法优于一般法（同一级别的法律冲突）A. 同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定。

B. 一般规定，适用与一般情况的法律规定如《行政复议法》关于行政复议提起的一般规定C. 特别规定，法律就特殊事项进行的专门规定税收征管法第 88条关于纳税争议提起行政复议的规定第三，新法优于旧法基本规则：法不溯及既往，但有特别规定的除外具体应用：实体问题从旧，程序问题从新例外：法律、法规、规章另有特别规定；适用新法对保护行政相对人的合法权益更加有利的；按照具体行政行为的性质应该适用新法的实体规定的3.税收优先原则的适用第一，税收优先权的体现A. 《税收征管法》第 45 条税收优先于无担保的债权B. 《税收征管法》第 50 条税收代位权、撤销权的设定C.《税收征管法实施细则》第 3 条D.《破产法》债务偿还顺序的设定 第二，税收优先权税收属于国家债权，国家债权优于一般民事债权即税收优先于无担保债权、优先于成立在后的抵押权、质权、留置权，优先于罚款、没收违法所得第三，税收优先权与民商法律规范中优先权的关系4.法律适用的具体化第一，要明确具体的条、款、项、目第二，对定性和处理要分别援引相关法律条款第三，依据法律级别按照由高到低的规则援引二、税收强制措施三、税款、滞纳金及罚款的延续：税收代位权与税收撤销权的行使四、听证有关问题五、税收行政复议与行政诉讼1.行政诉讼中法院的审理范围对具体行政行为合法性进行全面审查；不受诉讼请求的限制2.具体行政行为合法性的审查内容六、关于偷税罪的定性和处理1.偷税罪的犯罪构成2.通知申报而拒不申报的认定3.征管法第 63、64 条七、税收执法的证据问题1.内容2.举证责任3.证据的三性4.证据取得的法律时限5.书证的要求6.调查、询问笔录的要求7.视听资料的要求第一，私下录音的效力及两重性第二，电子证据的要求8.执法人员出庭作证的规定9.税务协查证据的效力10.生效判决的证据效力。