【财会税务】-风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例.docx

Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例现代企业绩绩效评价价（Busiinesss PPerfformmancce RReviiew,, “ BPRR”）四：附录一一: 案案例分析析 ( BPRR Caase Stuudy))公司名称:: CAAB 运运输和仓仓储有限限公司（金额单位位：除注注明外， 以千元元人民币币计） 概述2002年年7月，审审计小组组（合伙伙人，主主管和高高级经理理）与CCAB公公司管理理高层（CCEO，CCFO，执执行副总总裁他他们拥有有公司1100%%的股份份）会面面以了解解管理层层如何考考核和监监管公司司的经营营绩效，并并讨论包包括如下下的具体体事项：：l 2002年年、20003年年及以后后年度，管管理层的的战略以以及相关关关键性性的成功功要素l 管理层所采采用的经经营绩效效考核措措施l 管理层所采采取的监监控措施施以及相相关的报报告。

l 第三方对公公司财务务报告的的利用，包包括他们们所使用用的绩效效考核方方法和他他们对公公司的预预期l 管理层对公公司20002年年、20003年年及以后后年度的的预期l 基于6月330日的的财务报报告，公公司截止止到20002年年6月330日的的中期经经营成果果 通过该会议议及随后后7月份份与高层层管理者者的后续续讨论，审审计小组组做出了了20002年该该企业经经营绩效效评价((BPRR)的假假设值在20033年2月月，审计计小组再再次与公公司高层层管理人人员会面面，从而而更新了了审计人人员对以以上事项项的认识识，并在在年终财财务报告告的基础础上，与与公司管管理层讨讨论并对对假设值值的作出出共同评评价1． 了解实际经经营情况况——对企企业经营营绩效的的影响在了解该公公司业务务的其他他阶段中中，审计计小组识识别出以以下对企企业经营营绩效有有重大影影响的经经济交易易事项：：影响20002年的的重大交交易是：：有关BB不动产产的购建建及随后后出售UU不动产产（以下下统一称称为不动动产交易易）这这一交易易的直接接结果是是，公司司将拥有有B不动动产的产产权并可可将出售售U不动动产收益益约￥44,0000相关关的税额额确认为为递延税税项，约约￥1,,6000。

购买买B不动动产所需需的资金金主要来来自外部部借款和和出售UU不动产产的收入入注——参考考后附BBAF所所记录的的其他重重大交易易事实，将将有助于于企业经经营绩效效分析2．了解第第三方对对该公司司绩效考考核评价价和预期期 CAB财务务报表的的主要第第三方使使用者是是W银行行，该银银行多年年来为CCAB提提供融资资服务本本年度，由由于CAAB 公公司的上上述不动动产交易易，W银银行延长长对CAAB的贷贷款期限限与这这一融资资相关联联的是，WW银行要要求CAAB从220022年122月311日开始始提供财财务报告告，并要要求CAAB公司司的三个个主要财财务指标标符合融融资合同同中的如如下要求求：l 最小净收益益不得低低于500万元，l 最低流动比比率不得得小于22.5l 最大负债权权益比不不超过11.5融资合同要要联合不不动产交交易的融融资进行行谈判，并并考虑这这些交易易对公司司财务报报表的预预计影响响管理理层希望望能够履履行这些些合同，　　因为如如果把不不动产交交易的收收入排除除在外，公公司将不不可能履履行20002年年的最小小净收益益和最小小流动比比率承诺诺见第第六部分分关于220033年及以以后年度度的假设设，包括括对这些些合同的的考虑。

3． 了解高层管管理者的的经营绩绩效考核核和监管管活动3.1 经经营绩效效考核3.1.11 了解解经企业业经营绩绩效考核核我们和高层层管理者者讨论他他们如何何考核公公司的经经营绩效效我们们了解该该公司使使用由会会计部门门编制的的月度报报告，这这些报告告要与前前一个月月和以前前年度可可比月份份的报告告进行比比较，但但不与预预算相比比较，因因为公司司没有正正式的预预算程序序这些些报告包包括以下下财务绩绩效考核核指标：：1． 营业收入2． 毛利润率3． 营业利润率率4． 净利润率5． 平均收款期期——客户户6． 平均付款期期——供应应商7． 流动比率8． 现金营运指指数（经经营现金金净流量量／折旧旧前经营营活动净净收益）9． 负债权益比比率3.1.22 相关关性评估估我们得出结结论：这这些考核核指标与与公司业业务绩效效的考核核相关，提提供了对对公司经经营和审审计绩效效认识的的可接受受水平在在达成这这一结论论过程中中，我们们考虑了了以下内内容：l CAB的经经营战略略；l 同行业其他他公司普普遍使用用的绩效效考核指指标我们得出结结论：CCAB使使用的指指标具有有相关性性，同时时我们提提出建议议以改进进管理层层考核和和监管活活动，这这些建议议列在附附录1。

3.1.3 可信度评价价在企业经营营绩效考考核中，我我们依据据的主要要信息是是由管理理层编制制的月度度绩效报报告在在我们评评估假设设的整个个过程中中，我们们也依据据各种客客户提供供的信息息，如：：从仓库库管理系系统获得得的债务务人账龄龄信息以以及储存存、保留留记录数数据我我们得出出结论：：本质上上说，在在月度绩绩效报告告评价和和我们的的假设评评价中使使用的所所有信息息，都是是同一个个关键流流程的结结果或财财务报告告流程的的产品基基于我们们在BIIF关键键流程//财务报报告流程程中所做做的工作作，以及及相关的的控制测测试工作作，我们们得出结结论：企企业经营营绩效中中包含的的信息，在在本年度度内是可可以信赖赖的3.1.4 审计师的建建议 当我们认为为通过经经营绩效效考核足足以获取取对公司司绩效的的初步认认识时，我我们提出出了一些些的建议议（在附附录1）以以加强公公司经营营绩效的的考核3.2绩效效监管活活动3.2.11 了解解监管活活动 主管人员编编制月度度绩效报报告，它它包括33.1..1中列列出的月月度绩效效考核内内容，以以及与前前一个月月、上一一年同一一月的月月度绩效效考核的的比较结结果。

高高层管理理者审核核此报告告主管管人员要要在高层层管理者者提出的的任何问问题上做做出后续续安排，包包括编制制所要求求的附加加分析 公司通过让让CABB的CEEO作为为股东会会成员参参加每月月N国际际货运公公司召开开的股东东会，获获得可能能影响其其经营的的行业趋趋势和其其他经营营要素信信息CCAB是是N国际际货运公公司的省省际和国国际预定定代理或或原始代代理，后后者是中中西部最最大的区区域运输输公司通过参加这这些会议议，CEEO将了了解到那那些可能能影响CCAB短短期收入入及发展展趋势，进进而影响响其长期期战略的的要素CCEO在在对CAAB月度度绩效报报告的审审查中将将使用这这些信息息另外，高级级管理层层的三个个成员都都有公司司经营的的第一手手资料，这这些资料料包括与与公司主主要客户户和供应应商的常常规接触触记录3.2.2 相关性评估估 我们已经得得出结论论：上述述的活动动对于监监管公司司经营是是相关且且充分的的3.2.3 审计师的建建议见3.1..4中的的建议，进进一步细细节见附附录14． 高层管理者者期望4.1 管理者的绩绩效假设设如上所示，管管理层没没有正式式的年度度预算另另外，管管理层也也不对绩绩效考核核进行预预测或者者不对它它的预期期进行研研究和记记录。

4.2 管管理层假假设客观观性的评评估 不适用4.3 审审计师所所作的假假设审计师已为为CABB作出了了当前及及未来年年度的假假设，这这些假设设是基于于与高层层管理者者的讨论论和我们们对客户户的了解解我们们的某些些假设不不是点估估计，而而是区间间估计，主主要因为为研究的的方法不不精确，且且缺乏前前瞻性数数据这这些假设设和我们们的评价价详见第第五部分分5． 经营绩效考考核分析析结果2002年年经营绩绩效分析析结果总总结比率公式2001年年实际数数2002年年的假设设支持性计算算2002年年结果评价盈利能力1营业收入入总营业收入入20,5118减少5％至至19,,5000(20,5518--18,,7622）/220,5518减少9％至至18,,7622假设与实际际的差异异说明－－没有出出现风险险迹象，然然而，在在作出假假设的过过程中，发发现新的的风险迹迹象2毛利率（％％）毛利润／总总营业收收入22.5%%减至19％％－211％3,7166/188,766219.8％％一致：然而而，出现现了审计计调整 ( PPropposeed AAudiit JJounnal Enttry,, “ PAJJE”))3营业利润润率（％％）营业利润／／总营业业收入7.2％0.5－22％131/118,77620.7％一致：然而而，发生生了审计计调整 (PAAJE))4净利润率率（％）净利润／总总营业收收入4.0％10－133％包括不动产产交易利利润2,4177/188,766212.9％％一致如不包括不不动产交交易利润润，则大大约保本本(29)//18,,7622-0.2％％一致资产管理5平均收款款期－客客户应收帐款//（总营营业收入入/3665）54天56－611天3,3311/（118,7762//3655天）65天假设与实际际的差异异说明－－没有出出现风险险的迹象象6平均付款款期－供供应商应付帐款//[(直直接成本本－非应应付帐款款成本，如如：工资资和折旧旧)/3365]]17天18－244天659/[[（155,0446－55,5443－4427）//3655]27天假设与实际际的差异异说明－－出现风风险的迹迹象流动性7流动比率率总流动资产产/总流流动负债债2.32.5－33.06,9699/2,,49662.8一致8现金营运运指数（经经营现金金净流量量／折旧旧前经营营活动净净收益）经营现金流流量/净净收入（不不包括折折旧和不不动产交交易获利利）0.8大约1.11342/((24118-224477+4228)0.9假设与实际际的差异异说明－－没有出出现风险险的迹象象财务杠杆9负债权益益比率总负债/总总股东权权益0.41.0-11.5（335++7,3383）//6,44111.2一致 5.1 净营营业收入入 5.1.11 假设（当当前年度度，20002）管理层希望望，且我我们认同同，净营营业收益益将下降降大约55%，主主要由于于以下原原因：减少l 截止六月本本年累计计收入与与20001年相相比降低低6%；；l 与K跨国公公司在220011年发生生的大范范围、一一次性安安装和设设备服务务，在220022年预计计不会重重复发生生；l 缺少精细工工艺储。