资金管理与成本控制.ppt

孙茂竹 中国人民大学商学院资金管理与成本控制 1引引 言言2一句忠告           财财务务信信息息使使用用者者必必须须精精通通决决策策原原理理和和如如何何获获得得相相关关的的财财务务信信息息，，而而不不是是仅仅仅精通技术方法仅精通技术方法3           19961996年年钟钟镇镇涛涛担担保保，，章章小小蕙蕙短短期期借借款款1.541.54亿亿( (借借款款利利率率为为24% 24% ) )，，买买了了46074607室室等等五处五处房产房产钟镇涛破产案目的：目的：短期套利短期套利4           1997年年金金融融危危机机，，楼楼市市下下跌跌，，损损失失惨惨重重债债权权人人没没收收了了投投资资房房产产，，但但仍仍无无法法偿偿清清债债务务，，所余本息滚至所余本息滚至2.5亿           2002年年7月，法院判决钟镇涛破产。

月，法院判决钟镇涛破产结 果5            一一般般而而言言，，房房地地产产投投资资不不应应大大于于家家庭庭年年收收入入的的6倍倍-7倍倍，，钟钟镇镇涛涛家家庭庭年年收收入入约约为为1000万万，，明显无法支持明显无法支持1.54亿的房地产投资亿的房地产投资启示一追逐暴利风险失控6            万万科科王王石石称称：：“获获利利25%以以上上的的项项目目不不做做”，有没有道理？，有没有道理？7            借借款款投投资资能能产产生生财财务务杠杠杆杆利利益益，，但但也也会会产生财务风险，需要投资者的准确判断产生财务风险，需要投资者的准确判断            房房地地产产投投资资流流动动性性差差，，不不能能有有效效变变现现，，因而不能做为因而不能做为“止亏止亏”的保障启示二投资流动性差的资产变现能力不足8 作为投资为什么要保持流动性？作为投资为什么要保持流动性？             资产流动性的强弱取决于什么？资产流动性的强弱取决于什么？资金来源资金来源资金性质资金性质和期限和期限9 章章小小蕙蕙每每年年仅仅服服装装就就花花费费500万万，，消消费费奢奢化化，，而而收收入入减减少少。

这这时时做做房房地地产产投投资资，，追逐一本万利，风险极大追逐一本万利，风险极大启示三损失浪费严重财富不能积累10家庭收入：家庭收入：1000万万服装支出：服装支出：500万万----------------------------------家庭可支配毛收入：家庭可支配毛收入：500万万利息：利息：15400×24%=3696万万----------------------------------家庭结余：家庭结余：          -3196万万像像不不像像利润表利润表？？11            一一般般而而言言，，家家庭庭金金融融资资产产应应大大于于家家庭庭总总资资产产的的20%，，资资产产负负债债比比率率应应小小于于家家庭庭总总资资产产的的50%，，每每月月还还贷贷额额应应小小于于收收入入的的40%，，同时留有同时留有3-12个月的生活费和还贷额个月的生活费和还贷额12启示四 法律意识淡薄财产未能有效分割责任无法规避13第一部分第一部分资金管理的对象和目标资金管理的对象和目标14 资金管理的对象15制造业：采购制造业：采购—生产生产—销售销售商业：采购商业：采购—销售销售 资金管理的最终对象 — 生产经营 过程 16     分配分配资金营运资金营运    投资投资筹资筹资内部筹资内部筹资外部筹资外部筹资退出企业退出企业企业资金运动社会资金运动内部筹资内部筹资资金管理的直接对象17•资金运动与血液循环的关系资金运动与血液循环的关系18会计观财务观 收入收入-成本成本------------- 利润利润-所得税所得税-------------税后利润税后利润 1200-1000---------   200    -50---------   150 流入流入-再投入再投入(维持维持)------------- 利润利润-流出流出-------------再投入再投入(扩张扩张)补偿性分配补偿性分配1正确计算成本正确计算成本社会性分配社会性分配2合理纳税合理纳税投资性分配投资性分配3发展速度发展速度19扩张形式扩张形式                 再投资再投资    发展速度发展速度(+100%)税后利润税后利润(内源资金内源资金)    150          第第8个循环个循环追加投资追加投资(外源资金外源资金)    850          第第2个循环个循环银行借贷银行借贷(外源资金外源资金)    850          第第2个循环个循环能力和成本能力和成本20扩张形式扩张形式                    再投资再投资         企业利润企业利润税后利润税后利润(内源资金内源资金)     150              200+4.5追加投资追加投资(外源资金外源资金)     850            200+72.5银行借贷银行借贷(外源资金外源资金)     850            200+140.5投资要求投资要求 追加投资追加投资:15%:15%银行借贷银行借贷:7%:7%银行存款银行存款:3%:3%21动与静的结合动与静的结合•静静资金运动的四种形态资金运动的四种形态:筹资、投资、经营、分配四大财务活动筹资、投资、经营、分配四大财务活动•动动资金运动的三种结果资金运动的三种结果:现金流入、现金流出、现金结存现金流入、现金流出、现金结存22      生产经营过程与资金运动的统一•如如何何理理解解和和把把握握物物流流、、资资金金流流、、信信息流之间的关系？息流之间的关系？23 资金管理的目标2425               利润最大化利润最大化?  有何优缺点有何优缺点?251月月1日日销售销售1亿亿12月月31日日收到现金收到现金10000万万-7000万万---------3000万万-1000万万---------2000万万好吗好吗?10000万万损害损害1:钱从哪来钱从哪来?损害损害2:即使能借即使能借,利息将减少利益利息将减少利益损害损害3:时间价值的损失时间价值的损失26•帐面帐面损失损失:借贷利率借贷利率5%,400万万•显性损失显性损失:借贷利息借贷利息(5%)+时间价值时间价值(10%)                   = 400万万+910万万                   =1310万万•隐性损失隐性损失:借贷利息借贷利息+时间价值时间价值+破产破产如何减少损失?2728   企业价值最大化企业价值最大化? 有何优缺点有何优缺点?2829•顾客价值顾客价值•企业价值企业价值•股东价值股东价值依赖于企业依赖于企业的可持续发展的可持续发展29       企业价值最大化企业价值最大化         ----实现企业的可持续发展实现企业的可持续发展                   我我国国经经济济中中的的“一一代代产产品品的的企企业业”现现象象说说明了什么？明了什么？30•持持续续不不断断地地研研制制和和开开发新产品的能力发新产品的能力•持持续续不不断断地地广广告告营营销销能力能力•持续不断地降低成本持续不断地降低成本•持持续续不不断断地地进进行行人人员员培训培训  31要培养能力要培养能力31   1 1、利润、利润2 2、现金流量、现金流量3 3、、EVAEVA32要有优良的要有优良的经营成果经营成果321、利润是行为的结果，因而应作为结果指标考核利润是行为的结果，因而应作为结果指标考核 2、、利利润润是是收收入入、、成成本本两两种种行行为为的的结结果果，，因因而而作作为为管理的关健指标考核管理的关健指标考核选择利润作为定量指标的原因33            收收入入可可以以分分解解为为数数量量（（隐隐含含结结构构））和和价价格格，，体现企业对市场的理解和掌握；体现企业对市场的理解和掌握；             成本体现企业各环节、各部门的业绩；成本体现企业各环节、各部门的业绩；            两者的结合体现企业的效益。

两者的结合体现企业的效益如何评价如何评价2005年上半年年上半年中石化利润比中石化利润比2004年上半年年上半年增长增长200%?341、体现财务管理的本质选择现金流量作为定量指标的原因35疑问：疑问：        实现了利润必然增加公司价值吗？实现了利润必然增加公司价值吗？        取得收入一定有钱可用吗？取得收入一定有钱可用吗？        发生成本一定导致可用资金减少吗？发生成本一定导致可用资金减少吗？         ………2、补充对收入、成本及利润的理解36资金管理目标与财务管理的内容协调37企业价值最大化投资管理只投资超过最低可接受收益率的项目利润管理如沒有可获最低可接受收益率的足够项目，应将现金返还投资者    现金多少？满足所有营业需要后的多余现金应如何处理？收益经时间加权，并以现金流量为基础，反映所有附带成本和附带收益筹资组合包括负债和股权，它影响最低可接受收益率和现金流量筹资种类应尽量与资产接近项目风险越大，最低可接受收益率应越高，且后者还应反映筹资组合筹资管理选择使投资项目价值最大化并与资产相匹配的筹资组合返还形式？现金是以股利、股票回购还是股权剥离等形式返还给股东主要取决于股东的偏好38企业价值最大化资金营运决策?效率效率效果效果39第二部分第二部分资金管理应以资金管理应以财务分析为手段财务分析为手段40例一 某某产产品品销销售售单单价价为为12001200元元, ,单单位位成成本本为为10001000元元, ,为为生生产产该该产产品品购购置置一一台台价价值值5000050000元元的设备的设备, ,五年折旧五年折旧, ,按直线法计提折旧。

按直线法计提折旧41          1 1、、和和哪哪些些概概念念有有关关? ?揭揭示示了了哪哪些原理？些原理？ 2 2、可以用于哪些方面？、可以用于哪些方面？42•单价单价          1200•单位成本单位成本   1000•单位毛利单位毛利     200有何作用有何作用?43本量利分析本量利分析成本性态分类成本性态分类固定成本固定成本\变动成本变动成本保本点计算保本点计算安全边际安全边际保本点作业率保本点作业率44单位变动成本单位变动成本       1000元元固定成本总额固定成本总额     10000元元 10000 保本点保本点= = 50件件 1200-1000安全边际安全边际=60-50=10件件安全边际率安全边际率=10/60=17%安全吗安全吗?45安全边际率安全边际率10%< 非常危非常危险10%-20% 危险危险20%-30% 值得注意值得注意30%-40% 安全安全>40% 非常安全非常安全46安全边际率安全边际率=10/60=17%安全吗安全吗?如何提升如何提升安全性安全性?47 10000 保本点保本点= = 50件件 1200-1000方法一方法一减少减少固定成本固定成本方法二方法二提高价格提高价格方法三方法三降低单位成本降低单位成本48安全边际安全边际=60-50=10件件方法四方法四增加销售增加销售49例二          某公司在对会计信息分类核算时：某公司在对会计信息分类核算时： 对对收收入入按按产产品品进进行行分分类类核核算算，，以以获获得得各种产品的收入及市场占有率等信息。

各种产品的收入及市场占有率等信息 对对成成本本按按要要素素进进行行分分类类核核算算, ,以以获获得得各种资源消耗数额及比重等信息各种资源消耗数额及比重等信息501 1、你认为这样做有什么作用和不足？、你认为这样做有什么作用和不足？2 2、如果你来做、如果你来做, ,应当如何做？应当如何做？51收入收入成本成本利润利润甲甲乙乙丙丙ABC?情况情况1情况情况2情况情况3甲甲乙乙丙丙甲甲乙乙丙丙甲甲乙乙丙丙ABCABCABC企业欺诈社企业欺诈社会的一种方会的一种方法法?公平和效率公平和效率的体现的体现!52单项财务分析单项财务分析53短期偿债能力分析（一）企业偿债能力分析   1、、5455资产金额负债及所有者权益金额流动资产合计 货币资金 应收帐款 存货流动资产合计长期投资固定资产无形资产50801302606015030流动负债 短期借款 应付帐款流动负债合计长期负债所有者权益7060130120250资产合计500负债及所有者权益合计500＝流动资产－存货流动负债＝ 1 1速动比率＝速动资产流动负债流动比率＝流动资产流动负债＝ 2 22005年6月30日资产负债表资产负债表单位：万元理论上的最佳比率！56         企业流动资产的实际偿债能力，可能由于以下几个因素的存在而比会计报表项目反映的要好一些：      （1）可动用的银行贷款指标。

      （2）准备近期变现的长期资产      （3）企业的信誉增强偿债能力的因素57          未在会计报表中反映的减弱企业偿债能力的因素主要有：    （1）未作记录的或有负债：包括售出产品可能发生的质量事故赔偿、尚未解决的税额争议、未决诉讼案件和经济纠纷案等，都不在会计报表中反映但这些或有负债一旦成为事实上的负债，必然会加大企业的偿债负担减弱偿债能力的因素58 （2）由担保责任引起的负债：在商业交往中，企业可能会以自己资产为他人他人借款或购物或履行有关经济责任提供担保等如果借款单位不能按规定支付，那么这种担保就可能成为企业的一项真实负债，从而增加偿债负担59长期偿债能力分析   1、、6061资产金额负债及所有者权益金额流动资产合计 货币资金 应收帐款 存货流动资产合计长期投资固定资产无形资产50801302606015030流动负债 短期借款 应付帐款流动负债合计长期负债所有者权益7060130120250资产合计500负债及所有者权益合计500v 长期偿债能力长期偿债能力资产负债率＝负债总额资产总额×100％ ＝ 5050％％2005年6月30日资产负债表资产负债表单位：万元理论上的最佳比率！62 企业负担固定财务支出的能力63（二）企业营运能力分析64重视效率还是重视速度重视效率还是重视速度?6566 •不同资产不同态度不同资产不同态度           固定资产固定资产重视效率重视效率           流动资产流动资产重视速度重视速度•两者的结合点在哪两者的结合点在哪效益效益!6667购买存货 赊销 收回应收账款存货周转期 应收账款周转期（50天）（30天） 0 20 5080 t(天) 应付账款现金周转期 周转期（20天）（60天）营运资金周转期/现金周转期=存货周转期+应收账款周转期 - 应付账款周转期68（三）企业盈利能力分析6970（四）企业竞争能力分析•主营业务利润比率=主营业务利润/全部利润•研究开发费用比率=研究开发费用/销售收入•员工培训费用比率=员工培训费用/销售收入•广告费用比率=广告费用/销售收入•市场占有率=本企业某种商品销售收入/该种商品市场总量•大学毕业人数=大学以上毕业人数/企业全部职工人数71综合综合财务分析财务分析7273 杜杜邦邦财财务务分分析析体体系系是是利利用用几几种种主主要要财财务务指指标标之之间间的的内内在在联联系系综综合合分分析析企企业业财财务务状状况况的的一一种种综综合合财财务务分析方法。

分析方法 7374净资产报酬率资产报酬率×权益乘数销售利润率×资产周转率1÷1－资产负债率利润额÷销售收入资产额÷÷资产额负债额收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标杜邦财务分析体系杜邦财务分析体系74财务分析技巧 测试75JL公司比较资产负债表（简化） 项目                 2010         2009           2010比2009增减                                                                   金额           百分比 流动资产：    现金              1200        1000                  200            20%    应收帐款      2500        2000                  500            25%    存货              4000        4000                     0             0%比较财务报表76 JL公司比较收益表（%）） 项目 2008年2009年2010年销售收入  销售成本销售毛利销售及管理费用利润10050  50104010055  4512  3310060401426比较百分比财务报表比较百分比财务报表77第三部分第三部分资金管理强调控制现金流动78现金流入、现金流出与现金结存是企业管理者必须关注的信息，作为不同资源转换的结果，现金流量能相互关联地说明企业管理者所关注的东西。

79 1、反映一定期间现金流动的情况和结果         2、按收付实现制填列，真实反映未来资源的掌握（部分） 现金流量表的特点80分析要点     1、一定期间净现金流量的变动81           项目项目                                                 行次行次                      金额金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的租金收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金经营租赁支付的现金支付税款工资其他与经营活动有关的现金现金流出小计现金流出小计经营活动产生的现金净流量经营活动产生的现金净流量简要现金流量表82经营活动现金净流量应该是:   “正”?应该是:   “负”?应该是:   “零”?838485税后净利润现金净流量？两者之间是什么关系？两者之间是什么关系？86现金净流量=非付现成本  （如折旧）问题1在什么情况下相等?问题2其原理可以用于哪些情况等?税后净利润+87税后净利润现金净流量＞+非付现成本（如折旧）问题说明什么?88税后净利润现金净流量＜+非付现成本（如折旧）问题又说明什么?89 简要现金流量表（续） 项目项目 行次行次 金额金额二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金分得股利或利润收到的现金债券利息收入收到的现金收到的其他与投资活动有关的现金现金流入小计现金流入小计购建固定资产、无形资产等支付现金股票、债券投资支付的现金其他与投资活动有关的现金现金流出小计现金流出小计投资活动产生的现金净流量投资活动产生的现金净流量90投资活动现金净流量应该是: “正”?应该是: “负”?应该是: “零”?91简要现金流量表（续）简要现金流量表（续） 项目项目 行次行次 金额金额三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量发行股票收到的现金发行债券与借款收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计现金流入小计偿还债务等支付现金分配股利、支付利息支出的现金其他与筹资活动有关的现金支出现金流出小计现金流出小计筹资活动产生的现金净流量四、现金的净增加额92筹资活动现金净流量应该是:   “正”?应该是:   “负”?应该是:   “零”?93现金的净增加额应该是:   “正”?应该是:   “负”?应该是:   “零”?94现金现金95     1、一定期间净现金流量的变动（并与损益表的损益额比较，分析差额产生的可能情况）        96        并进一步确定：   （1）本期现金从哪来   （2）本期现金用到哪   （3）现金余额有什么变化97      2、现金流入、流出的数量规模（分三部分评价）      3、三部分间的关系      一般讲，经营现金净流量为正、投资活动现金净流量为负、筹资活动现金净流量随前两部分比较的结果而定               98      4、现金流量分析的作用     （1）对现金获取能力作出评价     （2）对偿债和支付能力作出评价     （3）对收益质量作出评价     （4）对投资和筹资活动作出评价99亚细亚现象说明什么?大企业病?过度扩张?其他…?100衰退期维持期膨涨期不同期间现金流量的特点和变化规律维持期膨涨期维持期膨涨期101膨涨期简要现金流量表膨涨期简要现金流量表   项        目   流入   流出   净流量经营活动现金流量10  8   2投资活动现金流量 218-16筹资活动现金流量20 3 17   合   计3229   3单位单位:亿元亿元有何感想?102维持期简要现金流量表维持期简要现金流量表   项        目   流入   流出   净流量经营活动现金流量2622   4投资活动现金流量  3  1   2筹资活动现金流量  2  5  -3   合   计3128   3单位单位:亿元亿元有何感想?103衰退期简要现金流量表衰退期简要现金流量表   项        目   流入   流出   净流量经营活动现金流量   87   1投资活动现金流量 172  15筹资活动现金流量  2 19 -17   合   计2728   -1单位单位:亿元亿元有何感想?104第四部分第四部分资金资金管理强调管理强调资源、流程和作业资源、流程和作业105资源•管管理理历历来来都都以以资资源源的的有有效效利利用用为为目目标标和和任任务务，，并围绕之展开。

并围绕之展开106107•资源是成本之母资源是成本之母! !•资源是收入之源资源是收入之源! !107108资源资源资产资产负债负债所有者所有者权益权益使用使用收入收入或或收益收益使用使用成本成本或或费用费用108109        资资源源分分物物资资资资源源和和非非物物资资资资源源（（如如作业、流程、时间作业、流程、时间 ））! !109 资资源源进进入入企企业业，，并并非非都都被被消消耗耗，，即即使使被被消消耗耗，，也也不不一一定定都都是是对对形形成成最最终终产出有意义的消耗产出有意义的消耗 在这个环节要处理两个问题：在这个环节要处理两个问题：110           一一是是区区分分有有用用消消耗耗和和无无用用消消耗耗，，把把无无用用消消耗耗价价值值单单独独汇汇集集为为不不增增值值作作业业价价值值，，而而只只把把有有用用消消耗耗的的资资源源价价值值分解到作业中去分解到作业中去 111             二二是是要要区区别别消消耗耗资资源源的的作作业业状状况况，，看看资资源源是是如如何何被被消消耗耗的的，，找找到到资资源源动动因因，，按按资资源源动动因因把把资资源源耗耗费费价价值值分分别别分分解解计计入吸纳这些资源的不同作业中去。

入吸纳这些资源的不同作业中去112作业•作业及作业的分类作业及作业的分类•价价值值环环节节与与作作业业的的选选择择与组合与组合113          作作业业是是指指企企业业生生产产过过程程中中的的各各工工序序和和环环节节管管理理研研究究作作业业是是基基于于“不不同同管管理、不同成本理、不同成本”的需要：的需要：114 (1)(1)作作业业是是以以人人为为主主体体的的工工作作，，强强调调管管理理的的基基本本属属性性：：通通过过管管人人去去管管物物，，通通过过人人的的行行为为调调整整促促进进使使用用价价值值生生产产过过程程的的优优化化及价值增值的最大化及价值增值的最大化 (2)(2)作作业业消消耗耗一一定定的的资资源源，，使使得得管管理理能能从从产产生生价价值值的的最最直直接接和和最最小小单单位位入入手手，，去去促促进进有有限限资资源源的的最最大大利利用用，，达达到到低低碳碳高高效效的经济目标的经济目标115 (3) (3) 将将作作业业区区分分为为增增值值作作业业（（进进一一步步可可区区分分为为低低增增值值作作业业和和高高增增值值作作业业））和和非非增增值值作作业业，，便便于于企企业业站站在在竞竞争争角角度度调调整整价价值值链链，，达达到到社社会会资资源源的的最最佳佳配配置置和高效利用和高效利用。

116 （（4 4））当当确确定定作作业业成成本本后后，，按按不不同同对对向向归归集集不不同同种种类类、、不不同同数数量量的的作作业业成成本本，，就就可可以以满满足足““不不同同目目的的下下有有不不同同成成本本””的的管管理理需需要要，，使使得得多多维维成成本本计计量量的的管管理理目标得以实现目标得以实现117流程•过程过程•组合组合118资料 许许多多美美国国企企业业在在2020世世纪纪9090年年代代都都将将业业务务流流程程再再造造当当做做加加速速流流程程、、减减少少资资源源、、改改进进生生产产率率与与效效率率、、提提高高竞竞争争力力的的有有效效工具工具, , 已取得辉煌的成果已取得辉煌的成果 119 例例如如, ,美美国国快快递递公公司司授授信信流流程程再再造造使使该该公公司司每每年年节节约约成成本本700700万万美美元元, ,授授信信平平均均时时间间减减少少25%,25%,不不适适当当的的拒拒绝绝授授信信减减少少30%; 30%; 惠惠普普公公司司销销售售流流程程再再造造使使该该公公司司销销售售会会议议时时间间减减少少40%,40%,与与顾顾客客会会面面时时间间增增加加27%,27%,销销售售收入增加收入增加10%10%。

120          美美国国企企业业流流程程再再造造的的重重点点正正在在转转移移到到组组织织间间流流程程、、营营销销流流程程、、新新产产品品开开发发流程、信息接近于分析流程等方面流程、信息接近于分析流程等方面121         1 1、、质质量量及及其其他他所所有有管管理理问问题题的的根根源源是是流流程程, ,而而不不是是被被限限定定在在流流程程中中的的人人有有人人估估计计，，企企业业面面临临的的所所有有问问题题和和所所有有改改进进机机会会中中,94%,94%源源于于流流程程, ,只只有有6%6%由由其其他他一一些些特特殊殊原原因因引引起起管管理理者者的的任任务务就就是是设设计计流流程程, ,而而实实际际操操作作者者只只是是在在管管理理者者设设定定的流程范围内工作的流程范围内工作主要观点122          2 2、、创创造造产产品品价价值值并并影影响响顾顾客客购购买买产产品品的的动动因因主主要要是是业业务务流流程程, ,而而不不是是生生产产流流程程统统计计资资料料表表明明, ,生生产产流流程程创创造造的的价价值值不不足足产产品品价价值值的的10%,10%,而而对对业业务务流流程程改改进进的回报是投资的的回报是投资的4040倍。

倍123          3 3、、业业务务流流程程改改进进必必须须与与战战略略、、客客户户需需要要以以及及股股东东或或相相关关利利益益者者的的利利益益保保持持高高度度一致一致, ,其途径就是业务流程优化其途径就是业务流程优化 124          4 4、、大大多多数数业业务务流流程程是是横横向向的的，，而而按按斯斯密密分分工工理理论论建建立立起起来来的的组组织织则则是是纵纵向向的的当当流流程程与与组组织织结结构构在在一一起起时时, ,必必然然产产生生重重叠叠、、浪浪费费和和次次优优化化从从组组织织的的角角度度看看, ,每每个个人人只只负负责责流流程程（（如如销销售售））的的一一部部分分, ,而而没没有有人人负负责责整整个个流流程程, ,这这样样, ,即即使使每每个个人人的的工工作作都都很很出出色色, ,也也不不能能保保证证整整个个企企业的效率和效果业的效率和效果125第五部分第五部分资金资金管理管理应应以以成本控制成本控制为基本为基本126         在在研研究究了了几几个个激激烈烈竞竞争争的的实实例例以以后后 , , 一一些些世世界界级级的的公公司司注注意意到到会会计计研研究究者者罗宾罗宾··库珀的研究发现库珀的研究发现: :    随着竞争愈演愈烈 , 更需要运用管理成本信息 127 ““随随着着弱弱势势企企业业的的产产生生以以及及全全球球性性竞竞争争的的愈愈演演愈愈烈烈, ,公公司司必必须须学学会会在在管管理理成本方面如何更具竞争力。

成本方面如何更具竞争力 对对许许多多公公司司而而言言, , 能能否否继继续续生生存存取取决决于于他他们们运运用用复复杂杂的的成成本本管管理理系系统统的的能能力力, ,而而这这种种成成本本管管理理系系统统, ,能能产产生生内内在在动动力力来来促促使使企企业业成成本本的的下下降降…………128         ““随随着着成成本本管管理理对对公公司司的的生生存存越越来来越越具具有有根根本本性性的的作作用用, , 所所以以出出现现了了两两种种倾向倾向: : 第第一一, , 要要求求有有新新的的成成本本管管理理形形式式出出现现; ; 第第二二, , 企企业业中中越越来来越越多多的的人人与与成成本本管理过程密切相关管理过程密切相关 ””129         库库珀珀建建议议: :““由由于于大大量量非非会会计计人人员员涉涉及及到到成成本本管管理理过过程程, ,这这将将增增强强对对成成本本管管理理信信息息的的需需求求( (对对知知道道如如何何使使用用信信息息的的人人而而言言),),并并且且将将减减少少对对传传统统成成本本管管理理人人员员的的需求。

需求130什么是成本什么是成本?如何理解成本如何理解成本?131功能功能费用和成本费用和成本收入和收益收入和收益比较得失比较得失132广而广而告知告知广告广告费用费用销售毛利销售毛利比较得失比较得失133        导导致致计计算算损损益益、、确确定定价价值值等等价价值值补补偿与分配问题的研究偿与分配问题的研究 成本是企业所耗成本是企业所耗资源的货币表现资源的货币表现利润表利润表定价定价资产负债表资产负债表134导致成本效益分析等导致成本效益分析等 价值决策管理问题的研究价值决策管理问题的研究作业成本作业成本分析分析质量成本质量成本分析分析功能成本功能成本分析分析成本是企业为获得成本是企业为获得未来经济利益所耗未来经济利益所耗资源的货币表现资源的货币表现135136不同管理、不同成本不同管理、不同成本 关注关注136         从横截面来剖析企业价值链上活动，可以被划分为三个层面管理活动战略管理活动、管理控制活动和作业任务活动 管理层次137         战略管理决定了企业未来发展的方向，是企业的生存之本，为企业少数管理当局（CEO、CFO等）所关注和从事的主要工作：    （1）外部环境带来机会或威胁；    （2）企业核心竞争力判断；    （3）企业组织机构如何适应环境；    （4）长期战略的制定和执行，等。

         战略管理的特征是非系统化的  战战略略管管理理 138          管理控制是落实战略的过程，是企业日常经营运作的中坚，是战略目标能否实现的保证           管理控制工作一般由公司中层管理的公司中间管理者所承担 管管理理控控制制139管理控制涉及的主要内容有：（1）制定年度计划并落实；（2）实行公司全面预算；（3）按不同职能进行职能管理；（4）协调组织中多部门的行为；（5）传递信息和沟通；（6）进行业绩评价              管理控制已具备系统化的特征140          任务控制是公司作业层保证特别任务有效完成的过程它是管理控制活动的具体化，可以看成为管理控制的基础工作任任务务控控制制141          公司不同层面人员关心的问题侧重点不同，最高管理当局关心企业与经营环境的关系和企业竞争力问题；中层管理者所关心的是计划执行情况和管理效益问题；而作业层执行人员只关心任务是否完成和工作效率问题 管理成本142         公司层成本表现为企业价值链上整体成本结构            与竞争对手相对成本地位对比，通过调整企业价值链上成本结构，以达到获取持久成本优势地目的。

 公司层成本 143            降低价值链整体成本的途径：降低价值链整体成本的途径：             一是控制成本驱动因素；             二是重构价值链144           管理控制层成本显示了一种典型的战术成本特征它一般与目标成本进行对比，产生差异进行控制管管理理控控制制层层成成本本145       降低管理控制层成本的途径：降低管理控制层成本的途径：         一是按责任部门预算控制成本费用发生；        二是按产品生产预算降低料工费成本146          作业层成本是执行层面具体活动所引起资源耗用的一种货币表现它表示为进行某项活动所花费代价，由于作业层关心具体作业的成本耗用，因此成本显现出了具体性和短期性的特征 作作业业层层成成本本147降低作业层成本途径：一是优化业务流程，减少不增值环节；二是通过技术创新，降低直接成本耗用 148149不同环境、不同管理不同环境、不同管理 关注关注149何时采用标准成本法何时采用标准成本法?如何使用标准成本法如何使用标准成本法?标准成本法对环境标准成本法对环境 的要求是什么的要求是什么?150            是是指指按按照照科科学学的的方方法法制制定定人人工工、、材材料料消消耗耗标标准准，，并并以以此此为为基基础础，，形形成成产产品品标标准准成成本本中中的的标标准准人人工工成成本本、、标标准准材材料料成成本本、、标标准制造费用等标准。

准制造费用等标准 标标准准成成本本的的制制定定，，使使成成本本计计算算由由事事后后的的计计算算和和利利用用转转为为事事前前的的计计算算和和利利用用，，是是现现代代会会计计管管理职能的重大体现理职能的重大体现 标标准准成成本本151            是是指指将将标标准准人人工工成成本本标标准准、、标标准准材材料料标标准准、、标标准准制制造造费费用用标标准准以以预预算算形形式式表表现现出出来来，，并并据据以以控控制制料料、、工工、、费费的的发发生生，，使使之之符符合预算的要求合预算的要求 预预算算控控制制152           即即在在一一定定期期间间终终了了时时，，对对料料、、工工、、费费脱脱离离标标准准的的差差异异进进行行计计算算和和分分析析，，查查明明差差异异形形成成的的原原因因和和责责任任，，借借以以评评价价和和考考核核各各有有关关方方面的工作业绩，促使其改进工作面的工作业绩，促使其改进工作 差差异异分分析析153何时采用责任成本法何时采用责任成本法?如何使用责任成本法如何使用责任成本法?责任成本法对环境责任成本法对环境 的要求是什么的要求是什么?154           将将企企业业内内部部单单位位划划分分为为一一定定的的责责任任中中心心，，赋赋予予一一定定的的经经济责任和权力。

济责任和权力责任责任单位单位155            责责任任中中心心是是指指根根据据其其管管理理权权限限承承担担一一定定的的经经济济责责任任，，并并能能反反映映其其经经济责任履行情况的企业内部单位济责任履行情况的企业内部单位 为为了了有有效效地地进进行行企企业业内内部部控控制制，，有有必必要要将将整整个个企企业业逐逐级级划划分分为为许许多多个个责任领域，即责任中心责任领域，即责任中心156           划划分分责责任任中中心心并并不不是是以以成成本本、、利利润润或或投投资资发发生生额额的的大大小小为为依依据据的的，，而而是依据发生与否和是否能分清责任是依据发生与否和是否能分清责任 凡凡是是管管理理上上可可分分、、责责任任可可以以辨辨认认、、成成绩绩可可以以单单独独考考核核的的单单位位，，都都可可以以 划划分分为为责责任任中中心心，，大大到到分分公公司司、、地地区区工工厂厂或或部部门门，，小小到到车车间间、、班班组组或或某某一一个个机台157           责责任任中中心心可可分分为为成成本本中中心心、、利润中心和投资中心。

利润中心和投资中心 责责任任会会计计中中，，事事前前的的计计划划、、事事中中的的核核算算和和事事后后的的分分析析都都是是以责任中心为基础进行的以责任中心为基础进行的158           成成本本中中心心所所发发生生的的各各项项成成本本，，对对成成本本中中心心来来说说，，有有些些是是可可以以控控制制的的，，即即可可控控成成本本；；有有些些则则是是无无法法控控制制的的，，即即不不可可控控成成本本显显然然，，成成本本中中心心只只能能对对其可控成本负责其可控成本负责 一一般般来来讲讲，，可可控控成成本本应应同同时符合以下三个条件：时符合以下三个条件： 可控可控责任责任的的条件条件 159           (1)责责任任中中心心能能够够通通过过一一定定方方式式了了解将要发生的成本；解将要发生的成本；           (2)责任中心能够对成本进行计量；责任中心能够对成本进行计量；          (3)责责任任中中心心能能够够通通过过自自己己的的行行为为对成本加以调节和控制对成本加以调节和控制160              成成本本的的可可控控与与不不可可控控是是相相对对而而言言的的，，这这与与责责任任中中心心所所处处管管理理层层次次的的高高 低低、、管管理理权权限限的的大大小小以以及及控控制范围的大小有直接关系。

制范围的大小有直接关系 161            责责任任成成本本与与产产品品成成本本是是既既有有区区别别、、又有联系的两个概念又有联系的两个概念162什么是预算什么是预算?如何利用预算进行成本管理如何利用预算进行成本管理?预算管理对环境的要求是什么预算管理对环境的要求是什么?163用预算控制成本用预算控制成本什么是预算什么是预算?包含哪些内容包含哪些内容?又有哪些作用又有哪些作用?164          零零基基预预算算是是一一种种2020世世纪纪7070年年代代由由美美国国德德州州仪仪器器公公司司所所创创建建的的，，目目前前已已被被西西方方国国家家作作为为费费用用预预算的编制方法之一算的编制方法之一165            零零基基预预算算主主要要用用于于对对各各项项费费用用的的预预算算，，其其主主要要特特点点是是各各项项费费用用的的预预算算数数完完全全不不受受以以往往费费用用水水平平的的影影响响，，而而是是以以零零为为起起点点，，根根据据预预算算期期企企业业实实际际经经营营情情况况的的需需要要，，并并按按照照各各项项开开支支的重要程度来编制预算的重要程度来编制预算。

166           传传统统的的费费用用预预算算是是以以现现有有的的费费用用水水平平为为基基础础，，根根据据计计算算期期内内有有关关业业务务进进行行，，这这被被称称为为增增量量预预算算这这是是由由于于公公司司详详细细的的专专门门知知识识和和信信息息自自下下而而上上的的企企业业的的低低层层管管理理人人员员一一般般通通过过对对当当年年预预算算的的各各个个项项目目进进行行产产量量调调整整后后，，编制出下一年的预算编制出下一年的预算167           零基预算的编制步骤：零基预算的编制步骤： 1 1．．确确定定预预算算期期的的生生产产经经营营目目标标，，如如利利润润目目标标、、销销售售目目标标，，或或生生产产目目标标等等，，以以便便于于各各部部门门据据此此制制定定出出各各项固定费用的支出方案项固定费用的支出方案 168     2 2．．对对预预算算期期各各项项费费用用的的支支出出方方案案进进行行成成本本效效益益分分析析及及综综合合评评价价，，权权衡衡轻轻重重缓缓急急，，划分成不同等级并排出先后顺序划分成不同等级并排出先后顺序 3 3．．按按照照已已排排出出的的等等级级和和顺顺序序，，并并根根据据企企业业预预算算期期可可用用于于费费用用开开支支的的资资金金数数额额分配资金，落实预算。

分配资金，落实预算169 某某单单位位采采用用零零基基预预算算法法编编制制预预算算期期20062006年年度度的的管管理理费费用用预预算算，，基基本本编编制制程程序序如下：如下： 首首先先，，管管理理部部门门根根据据预预算算期期收收入入目目标标及及支支出出目目标标等等，，经经讨讨论论、、研研究究，，确确定定出出20062006年所需发生的费用项目及支出数额为年所需发生的费用项目及支出数额为: :170          1．保险费．保险费             3000         2．广告费．广告费             5000          3．租金．租金                 1500         4．办公费．办公费             7000         5．差旅费．差旅费             2000         6．培训费．培训费             5000         合计合计                      23500（元）（元）171       其其次次，，对对各各费费用用项项目目中中属属于于选选择择性性固固定定成成本本的的广广告告费费、、培培训训费费参参照照历历史史经经验验，，经经过过成成本本效效益益分分析析，，其其结结果果如如下表：下表：项目项目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率广告费广告费培训费培训费1140251：：401：：25172           然然后后，，将将所所有有费费用用项项目目按按照照性性质质和和轻轻重缓急，排出开支等级及顺序。

重缓急，排出开支等级及顺序           第第一一等等级级：：保保险险费费、、租租金金、、办办公公费费和和差差旅旅费费，，属属于于约约束束性性固固定定成成本本，，为为预预算算期必不可少的开支，应全额得到保证期必不可少的开支，应全额得到保证          第第二二等等级级：：广广告告费费，，属属于于选选择择性性固固定定成成本本，，可可以以根根据据预预算算期期资资金金供供应应情情况况酌酌情情增增减减，，但但由由于于广广告告费费的的成成本本收收益益率率高高于于培培训费，因而列入第二等级训费，因而列入第二等级173          第第三三等等级级：：培培训训费费，，也也属属于于选选择择性性固固定定成成本本，，根根据据预预算算期期资资金金供供应应情情况况酌酌情情增增减减，，但但由由于于培培训训费费的的成成本本收收益益率率小小于于广告费，因而列入第三等级广告费，因而列入第三等级         最最后后，，如如果果该该单单位位预预算算期期可可用用于于管管理理费费用用的的资资金金数数额额为为21000元元，，则则可可以以根根据据所排列的等级和顺序分配落实预算资金所排列的等级和顺序分配落实预算资金。

174第一等級的费用项目所需资金应全额满足：第一等級的费用项目所需资金应全额满足：     1．．  保险费保险费    3000     2．．  租金租金        1500     3．．  办公费办公费    7000     4．．  差旅费差旅费    2000    合计合计       13500（元）（元）175           剩剩余余的的可可供供分分配配的的资资金金数数额额为为7500元元（（21000-13500）），，按按成成本本收收益益率率的的比比例例分分配广告费和培训费，则配广告费和培训费，则:       广告费可分配资金为：广告费可分配资金为：       7500×40÷(40+25)=4615（元）（元）       培训费可分配资金为：培训费可分配资金为：       7500×25÷（（40+25））=2885(元元) 176何时采用何时采用作业成本作业成本法法?如何使用如何使用作业作业成本法成本法?作业作业成本法对环境成本法对环境 的要求是什么的要求是什么?177作业成本法作业成本法的目标的目标（（1 1））消消除除低低增增值值成成本或使之达到最小。

本或使之达到最小2 2））引引入入效效率率与与效效果果，，从从而而使使经经营营过过程程中中展展开开的的增增值值活活动动衔衔接接流流畅畅，，以以改改善产出178 （（3 3））发发现现造造成成问问题题的的根根源源并并加加以改正4 4））根根除除由由不不合合理理的的假假设设与与错错误误的成本分配造成的扭曲的成本分配造成的扭曲 179 资资源源进进入入企企业业，，并并非非都都被被消消耗耗，，即即使使被被消消耗耗，，也也不不一一定定都都是是对对形形成成最最终终产产出出有有意意义义的的消消耗耗因因此此，，作作业业成成本本计计算算法法把把资资源源作作为为成成本本对对象象，，是是要要在在价价值值形形成成的的最最初初形形态态上上反反映映被被最最终终产产品品吸吸纳纳的有意义的资源耗费价值的有意义的资源耗费价值 在这个环节要处理两个问题：在这个环节要处理两个问题：180           一一是是区区分分有有用用消消耗耗和和无无用用消消耗耗，，把把无无用用消消耗耗价价值值单单独独汇汇集集为为不不增增值值作作业业价价值值，，而而只只把把有有用用消消耗耗的的资资源源价价值值分解到作业中去。

分解到作业中去 181             二二是是要要区区别别消消耗耗资资源源的的作作业业状状况况，，看看资资源源是是如如何何被被消消耗耗的的，，找找到到资资源源动动因因，，按按资资源源动动因因把把资资源源耗耗费费价价值值分分别别分分解解计计入吸纳这些资源的不同作业中去入吸纳这些资源的不同作业中去182成本成本分配分配归集归集（对象（对象-向哪归集）向哪归集）（方法（方法-如何归集）如何归集）细化细化合理合理183归集归集(对象对象)对外对外报告报告内部内部管理管理品种品种步骤步骤批别批别可控责任可控责任成本性态成本性态价值贡献价值贡献......体现以企体现以企业为主体业为主体的业绩的业绩体现以责任体现以责任单位为主体单位为主体的业绩的业绩细化细化结合管理的结合管理的其他需要其他需要质量成本管理质量成本管理功能成本管理功能成本管理......184分配分配（方法）（方法）合理合理直接成本直接成本---直接计入直接计入间接成本间接成本---分配计入分配计入通过对象的通过对象的细化细化增加直接成本的比重增加直接成本的比重减少间接成本的比重减少间接成本的比重185 若若干干朋朋友友一一日日小小聚聚，，聚聚后后每每人人分分摊摊费费用用300300元。

元 忽忽然然，，一一女女曰曰：：亏亏了了我我一一苗苗条条女女子子，，吃吃的的少少却却要要多多掏掏得得钱钱，，而而彼彼男男吃吃的的多却掏得少，实不公平！多却掏得少，实不公平！ 一一男男戏戏曰曰：：汝汝吃吃的的虽虽少少，，但但筷筷筷筷不不离离鱼翅与熊掌！鱼翅与熊掌！ 你是怎样看待对话的？你是怎样看待对话的？186          甲公司有甲公司有A A、、B B、、C C三种主打产品三种主打产品 B B产产品品是是公公司司产产量量最最高高的的产产品品，，让让CEOCEO刘刘先先生生纳纳闷闷的的是是，，竞竞争争对对手手B B类类产产品品的的价价格似乎总比公司的低格似乎总比公司的低187 ““不不知知为为何何，，竞竞争争对对手手似似乎乎总总是是可可以以压压低低B B产产品品的的价价格格，，让让我我们们处处于于被被动动的的局局面面””188         “应应该该说说，，我我们们的的生生产产效效率率未未必必比比竞竞争争对对手手低低，，而而且且我我们们刚刚上上了了一一套套计计算算机控制的制造系统机控制的制造系统”。

189         此此外外，，C C产产品品是是公公司司获获利利的的重重要要来来源源，，““但但从从市市场场情情况况看看，，我我们们已已经经多多次次提提高高了了C C产品的价格，客户依然络绎不绝产品的价格，客户依然络绎不绝”” ““难难道道竞竞争争对对手手对对这这个个市市场场不不感感兴兴趣趣？？”” 190           整个市场形势让人感到迷惑不解整个市场形势让人感到迷惑不解: : B B产产品品产产量量大大，，价价格格却却上上不不去去；；C C产产品品的的价价格格已已经经很很高高了了，，但但好好象象还还有有提提价价的空间191         公公司司新新上上任任的的CFOCFO莫莫先先生生，，通通过过数数周周的工作，解开了这个谜的工作，解开了这个谜结果令人吃惊192                  公公司司高高估估了了产产量量高高、、工工艺艺相相对对简简单单的的B B产产品品的的成成本本，，同同时时大大大大低低估估了了C C产品的成本产品的成本 也也就就是是说说，，成成本本在在B B、、C C两两种种产产品品之间没有得到合理的分配。

之间没有得到合理的分配193           工工艺艺复复杂杂、、产产量量低低的的C C产产品品，，事事实实上上没没有有承承担担其其应应分分配配的的成成本本份份额额，，而而工工艺艺简简单单 、、产产量量高高的的B B产产品品则则承承担担了了过过多多的的成本份额成本份额194         ““我我们们在在制制定定价价格格的的过过程程中中，，依据了错误的成本信息依据了错误的成本信息”” 成成本本扭扭曲曲导导致致价价格格扭扭曲曲公公司司将将B B产产品品的的价价格格定定得得偏偏高高，，而而C C产品的价格则偏低产品的价格则偏低195          这这样样一一来来，，竞竞争争对对手手总总是是可可以以把把与与B B类类产产品品相相竞竞争争的的产产品品价价格格压压得得很很低低；；与与此此相相反反，，由由于于公公司司C C类类产产品品的的成成本本估估计计偏偏低低，，所所以以竞竞争争对对手手没没有有太太多多的的生生存存空空间间，，而而以以低低成成本本制制定定的的偏偏低低价价格格，，则则让让C C类类产产品在市场上异常火爆品在市场上异常火爆196实施作业成本法实施作业成本法 197         ppcppc公公司司为为公公用用事事业业公公司司，，其其开开单单部部为为两两类类主主要要客客户户------居居民民户户和和商商业业户户提提供供帐帐户户查查询询和和帐帐单单打打印印服服务务，，目目前前有有120000120000个居民户和个居民户和2000020000个商业户。

个商业户198          现有两个因素正影响公司的获利：现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费一是行业竞争加剧，收费降降低；低； 二二是是市市场场规规模模扩扩大大，，预预计计居居民民户户上上升升50%50%，商业户上升，商业户上升10%10%           199200             目目前前公公司司正正在在满满负负荷荷运运转转，，想想要要增加利润增加利润, ,需有良策对应需有良策对应有何良策有何良策? ?200•良策一良策一 通过投资通过投资, ,扩大规模扩大规模, ,增加利润增加利润投资成功的关键是投资成功的关键是?201 经经分分析析PPCPPC公公司司认认为为：：通通过过投投资资扩扩大大规规模模有有两两个个不不确确定定因因素素：：一一是是增增加加的的市市场场规规模模中中本本公公司司所所占占有有的的份份额额, ,二二是是增增加加的产能是否能达到保本点的要求因而的产能是否能达到保本点的要求因而: :202•良策二良策二 通过外包通过外包, ,调整品种调整品种, ,增加利润增加利润据何调整品种据何调整品种?203204            现现有有一一地地方方劳劳务务局局愿愿按按每每户户3.53.5元元（（不不分分帐帐户户类类型型））提提供供公公司司提提供供的的帐帐户户查询和帐单打印服务。

查询和帐单打印服务外包成本外包成本204自营自营成本成本外包外包成本成本外包外包成本成本自营自营成本成本205 于是，PPC公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率(查询次数：居民户18,000次和商业户5,000次)为基础分配总成本565,340元，并进行成本计算，有关计算如下图：206207         按按统统一一分分配配率率为为基基础础进进行行当当前前两两类客户单位成本的计算，结果如下：类客户单位成本的计算，结果如下：208 成本成本/查询查询565340/     23000   （（1））#查询查询（（2））总成本总成本（（1））  ×（（2））#帐户帐户（（3））成本成本/帐户帐户（（1））×（（2））÷（（3））居民户居民户24.58180004424401200003.69商业户商业户24.585000122900200006.15209           对对上上述述计计算算结结果果管管理理当当局局认认为为存存在问题在问题: :•按按此此结结果果进进行行决决策策，，由由于于两两类类客客户户的的单单位位成成本本均均高高于于地地方方劳劳务务局局的的出出价价，，因因而而将将两两类类客客户户全全部部移移交交地地方方劳劳务务局局将将使使公公司司获获得得最最大大利利益益，，但但公公司司经经营营将空心化；将空心化； 210•管管理理局局认认为为，，由由于于业业务务的的复复杂杂性性，，商商业业户户实实际际消消耗耗的的支支持持资资源源远远远远高高于于21.74%21.74%。

如如商商业业户户平平均均每每张张帐帐单单5050行行，，而而居居民民户户平均每张只有平均每张只有1212行其他还有吗其他还有吗?211        因因此此管管理理当当局局认认为为应应提提高高成成本本信信息息的的决决策策有有用用性性，，釆釆用用作作业业成成本本计计算算法 首先，管理局为开单部确定了四首先，管理局为开单部确定了四个作业个作业: :212   作作 业业    成本动因成本动因  帐户开单帐户开单  单据审核单据审核  帐户查询帐户查询  通通        信信    行行       数数    帐帐 户户  数数 人工小时数人工小时数    发信数量发信数量213           成本动因必须按两个标准选择：成本动因必须按两个标准选择： 1 1、、成成本本动动因因与与资资源源消消耗耗及及（（或或））支支持持业业务务的的发发生生之之间间必必须须具具有有合合理理的的因因果果关系 2 2、、有有关关成成本本动动因因的的数数据据必必须须是是可可获获得的 214           其其次次，，制制作作一一个个描描述述作作业业流流程程、、资资源及其相互关系的流程图（下图）。

源及其相互关系的流程图（下图） 215216          再再次次，，收收集集关关于于成成本本和和成成本本动动因因在在资资源和作业实物流动的相关数据源和作业实物流动的相关数据 217            每每一一作作业业中中心心所所收收集集的的成成本本数数据据包包括括可可追追溯溯成成本本和和成成本本动动因因的的实实物物流流量 如如下下图图中中账账户户开开单单作作业业的的可可追追溯溯成成本本为为235777235777元元，，包包括括打打印印机机成成本本（（5500055000元元））加加支支持持开开单单活活动动的的其其他他资资源源成成本本（（纸纸张张、、占占地地、、计计算算机机、、开开单单人工）218      开单部作业中心开单部作业中心间间接接成成本本总总额额:565,340元元205,332元元帐户查询帐户查询3300人人 工工 小小时时62.22/人人工工小小时时35,384元元通信通信2800封信封信 12.64/封封88,847元元单据审核单据审核20000个帐户个帐户 4.44/帐户帐户成本对象成本对象成本动因成本动因实物流量实物流量:可追溯成本可追溯成本作业作业成成本本动动因因实实物物流流量量单位动因成本单位动因成本235,777元元帐户开单帐户开单2440000行行 0.097/行行商业帐户商业帐户15001500人工小时人工小时10001000封信封信10000001000000行行2000020000个帐户个帐户居民帐户居民帐户1800人工小时人工小时1800封信封信1440000行行219最后，计算和解释新的作业信息。

最后，计算和解释新的作业信息220成本动因成本动因   作业作业/资源（动资源（动因量）因量）       可追溯可追溯      成本成本(元元)成本动因成本动因实物流量实物流量单位动因单位动因     成本成本帐户查询（人工小帐户查询（人工小时）时）通讯（信件）通讯（信件）帐户开单（行数）帐户开单（行数）单据审核（帐户）单据审核（帐户）205,33235,384235,77788,8473300人工小时人工小时2800封信封信2440000行行20000个帐户个帐户62.221812.63710.096634.44235221        居居   民民   户户        商商   业业   户户 单位动因单位动因 成成        本本成本动因成本动因实物流量实物流量成成    本本成本动因成本动因实物流量实物流量  成成  本本帐户查询帐户查询通通        讯讯帐户开单帐户开单单据审核单据审核成本总额成本总额帐户数量帐户数量单位帐户成本单位帐户成本传统单位帐户成本传统单位帐户成本62.221812.63710.096634.442351800小时小时1800封信封信1440000行行0111999227471391470 273893=====120000=====2.28=====3.691500小时小时1000封信封信1000000行行20000帐户帐户9333312637966308884729144720000====14.57====6.15 222           居居民民户户单单位位帐帐户户成成本本2.282.28元元比比传传统统会会计计计计算算的的单单位位帐帐户户成成本本3.693.69元元低低1.411.41元元，，而而商商业业户户单单位位帐帐户户成成本本14.5714.57元元传传统统会会计计计计算算的的单单位位帐帐户户成成本本6.156.15元元高高8.428.42元。

元 管管理理当当局局认认为为传传统统方方法法低低估估商商业业帐帐户户的想法得到了证实的想法得到了证实223。