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第八章第八章 收入收入学习目标学习目标◆◆收入概述收入概述◆◆商品销售收入商品销售收入◆◆劳务收入劳务收入◆◆让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 第一节第一节 收入概述收入概述一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类（一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入广义的收入是指导致企业利润增加的所有经济利益的流入广义的收入是指导致企业利润增加的所有经济利益的流入狭义的收入是单指销售商品、提供劳务和让渡资产使用权狭义的收入是单指销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入等日常活动中形成的经济利益的总流入收入收入利润利润二、收入的分类二、收入的分类按照企业经营业务的主次可将收入分为：按照企业经营业务的主次可将收入分为：⒈⒈主营业务收入主营业务收入主营业务收入是企业为完成其经营目标而从主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常经营活动收入事的日常经营活动收入。

⒉⒉其他业务收入其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动的收入是主营业务以外的其他日常活动的收入（二）收入的特征（二）收入的特征1．收入是企业日常活动形成的经济利益流．收入是企业日常活动形成的经济利益流 入一些偶发的事项带来的收益一般称入一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得营业外收入？营业外收入？)2．收入可能表现为资产的增加或负债的减．收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之如企业向预付少，或者二者兼而有之如企业向预付款的购货方提供商品款的购货方提供商品 以后，收入会相应以后，收入会相应的增加，原来预收的的增加，原来预收的 账款（负债）得以账款（负债）得以抵减 主营业务收入主营业务收入预收账款预收账款预收款预收款 20 000提供产品提供产品 10 00010 0003．收入必然导致所有者权益的增加．收入必然导致所有者权益的增加※不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入企业的收入 负债负债资产资产所有者权益所有者权益费用费用利润利润收入收入利润的本质利润的本质属于企业的属于企业的所有者权益所有者权益 增增加加增加增加减减少少４．收入只包括本企业经济利益的流入，而４．收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。

同时不包括为第三方或客户代收的款项同时与所有者投入资本无关与所有者投入资本无关投资者向企业投资者向企业投投入资本入资本属于所有者权益变动，不是企业收属于所有者权益变动，不是企业收益如：增值税销项税（贷记应交税费）如：增值税销项税（贷记应交税费） 实收资本实收资本第二节第二节 商品销售收入商品销售收入一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量㈠商品销售收入确认的条件㈠商品销售收入确认的条件1.权责发生制原则权责发生制原则是以权责发生制原则权责发生制原则是以 “应收应收” ，而不，而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入例：是以是否实际收到货币资金为标准确认收入例： 2.确认收入的基本条件确认收入的基本条件 （（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方如：委托代销（未转移风险和报酬）如：委托代销（未转移风险和报酬） （（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

如甲企业为房地产开发企业，将其尚未开发的土地卖给乙企业，合如甲企业为房地产开发企业，将其尚未开发的土地卖给乙企业，合同规定由甲企业开发这片土地，开发后的土地出售后，利润由甲、同规定由甲企业开发这片土地，开发后的土地出售后，利润由甲、乙企业按比例共同享有，这种情况属于甲企业保留了与所有权有乙企业按比例共同享有，这种情况属于甲企业保留了与所有权有关的继续管理权，不应确认收入关的继续管理权，不应确认收入 再如：某开发商将其开发的一住宅小区出售给某客户并对该小区负再如：某开发商将其开发的一住宅小区出售给某客户并对该小区负责以后的物业管理，就属于与所有权无关的继续管理权，开发商责以后的物业管理，就属于与所有权无关的继续管理权，开发商出售商品房时，如同时符合收入确认的其他条件，就应确认收入出售商品房时，如同时符合收入确认的其他条件，就应确认收入了 （（3）收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量 （（4）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业　　（　　（5）相关的成本能够可靠计量相关的成本能够可靠计量㈢商品销售收入的计量㈢商品销售收入的计量计量是指为了在资产负债表和利润表上确认和列报各计量是指为了在资产负债表和利润表上确认和列报各会计要素而确定其金额的过程。

基本原则是：会计要素而确定其金额的过程基本原则是：⒈⒈商品销售收入的金额应根据购销双方签订合同或协商品销售收入的金额应根据购销双方签订合同或协议的金额确定议的金额确定⒉⒉无合同协议的应按照购销双方均能接受的价格确定无合同协议的应按照购销双方均能接受的价格确定⒊⒊确定商品销售收入时不考虑各种预计的现金折扣和确定商品销售收入时不考虑各种预计的现金折扣和销售折让销售折让•二、商品销售收入的核算二、商品销售收入的核算•账户的设置账户的设置 应交税费应交税费主营业务成本主营业务成本已销售产品成本库存商品 ××× ×××1.确认销售收入确认销售收入2.结转销售成本结转销售成本6403“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户账户性质：账户性质：损益类账户损益类账户核算内容：核算内容：核算企业经营活动发生的核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费明细核算：明细核算：按税种设置明细账按税种设置明细账营业税金及附加营业税金及附加本年利润本年利润应负担的各应负担的各种税金及附加种税金及附加应交税费应交税费应交数应交数交纳时交纳时转入转入““本年利润本年利润””时时0 0未交数未交数v账户结构：账户结构：借方登记借方登记按规定计算的应有主营业务负担的各按规定计算的应有主营业务负担的各种应交税金及附加；种应交税金及附加；贷方登记贷方登记期末结转到本年利润账户数额，期末结转到本年利润账户数额，结转后本账户没有余额。

结转后本账户没有余额企业应设置企业应设置“其他业务收入其他业务收入”和和“其他业务成本其他业务成本”账户核算企业的其他业务收支活动账户核算企业的其他业务收支活动其他业务收入其他业务收入”账户核算企业确认和结转的其他账户核算企业确认和结转的其他业务收入（兼营的其他业务），主要包括材料销售、业务收入（兼营的其他业务），主要包括材料销售、包装物出租等包装物出租等其他业务成本其他业务成本”账户账户“其他业务成本其他业务成本”账户核算企业发生和结转的其他账户核算企业发生和结转的其他业务成本，包括结转销售材料的成本、结转出租包业务成本，包括结转销售材料的成本、结转出租包装物成本等装物成本等例题例题P277-279(一一)劳务收入的确认与计量劳务收入的确认与计量1.提供劳务收入的含义提供劳务收入的含义 ◆◆是指企业通过提供某些劳动服务而取得是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入如提供运输服务、管理咨询、建筑的收入如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入安装和软件设计等所获得的收入•企业类型决定了劳务收入在企业中的地位：企业类型决定了劳务收入在企业中的地位：以提供劳务为主的企业所获得的劳务收入为以提供劳务为主的企业所获得的劳务收入为主营业务收入，以提供商品销售为主的企业主营业务收入，以提供商品销售为主的企业所获得的劳务收入为其他业务收入。

所获得的劳务收入为其他业务收入第三节第三节 劳务收入劳务收入2.提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认 ◆◆按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：以下两种情况分别加以确认：(1)交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量 ◆◆是指在资产负债表日，企业提供劳务的结是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果果(完成程度完成程度)能够可靠的估计能够可靠的估计 ◆◆应采用完工百分比法确认提供劳务收入应采用完工百分比法确认提供劳务收入;同同时确认与该收入相关的成本计算公式如下：时确认与该收入相关的成本计算公式如下：－－×＝＝本年应确本年应确认的收入认的收入/费用费用劳务总收劳务总收入入/费用费用至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入/费用费用第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式(2) 交易结果不能够可靠计量交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理： 1）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；收入，并按相同金额结转劳务成本； 2）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

认提供劳务收入 例题见P281第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 一、让渡资产使用权收入的确认与计量一、让渡资产使用权收入的确认与计量1.基本含义基本含义◆◆企业并不转移资产的所有权，而只让渡其企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入主要包括以下两项：使用权而取得的收入主要包括以下两项：●利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；息收入；●使用费收入，是指他人使用本企业无形资使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入版权等）而形成的使用费收入2 .让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确认：应当在以下条件均能满足时予以确认：(1)相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业2)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量3.让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量：应按下列方法分别予以计量：(1) 利息收入，应按让渡现金使用权的时间和实利息收入，应按让渡现金使用权的时间和实际利率计算确定。

际利率计算确定2) 使用费收入，应按有关合同或协议规定的收使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定费时间和方法计算确定例：例：P282课堂练习课堂练习1-1.盛龙公司盛龙公司2007年年12月根据商品销量及确定的单价，开月根据商品销量及确定的单价，开具增值税专用发票，本月销售商品收入金额为具增值税专用发票，本月销售商品收入金额为890000元，另按元，另按17％计增值税，款项尚未收到计算应结转％计增值税，款项尚未收到计算应结转的主营业务成本为的主营业务成本为700000元1-2.盛龙公司盛龙公司2007年年12月根据与东风公司的购销合同，当月根据与东风公司的购销合同，当月给予东风公司销售商品收入金额为月给予东风公司销售商品收入金额为100000元的元的2%的的销售折让，开具增值税红字发票给东风公司，另按销售折让，开具增值税红字发票给东风公司，另按17%计增值税，款项尚未收到计增值税，款项尚未收到1-3.盛龙公司盛龙公司2007年年12月末，将产品销售收入月末，将产品销售收入888000结转结转至至“本年利润本年利润”将发生的主营业务成本将发生的主营业务成本700000元转元转本年利润。

本年利润2-1盛龙公司盛龙公司2007年年12月将闲置不用的材料对外月将闲置不用的材料对外销售，销售价款销售，销售价款20000元，另按元，另按17％计税，开％计税，开具增值税专用发票，款存入银行出售材料具增值税专用发票，款存入银行出售材料的计划成本为的计划成本为18000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为1％结转已售材料的成本差异结转已售材料的成本差异2-2盛龙公司盛龙公司2007年年12月出租闲置的复印机一台，月出租闲置的复印机一台，收取租金收取租金350000元，存入银行出租的复印元，存入银行出租的复印机应提折旧机应提折旧1200元，租金收入元，租金收入35万元计提应万元计提应交的营业税金，营业税率交的营业税金，营业税率5%2-3盛龙公司盛龙公司2007年年12月末，将月末，将 “其他业务收入其他业务收入”账户的余额账户的余额23500原转入本年利润，将原转入本年利润，将“其其他业务成本他业务成本”的余额的余额19380元转至元转至“本年利润本年利润”作相关的会计处理作相关的会计处理补充：补充：1. A公司向公司向B公司销售商品公司销售商品20件，每件售价（不含件，每件售价（不含增值税）增值税）50元，单位成本元，单位成本30元，产品已发出，并元，产品已发出，并收到收到B公司承兑的公司承兑的5个月的商业承兑汇票。

该产品个月的商业承兑汇票该产品的增值税税率为的增值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为8% 2. A公司在公司在20×7年年12月月15日向日向B公司销售一批商品，公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元该批商品成本为元该批商品成本为25 000元为及早收回货款，元为及早收回货款，A公司和公司和B公司约定公司约定的现金折扣条件为：的现金折扣条件为：2/10，，1/20，，N/30B公司公司在在20×7年年12月月24日支付货款日支付货款3. A公司对外销售一批商品，增值税发票注明不含公司对外销售一批商品，增值税发票注明不含税售价税售价10 000元，增值税额元，增值税额1 700元，货到后购买元，货到后购买方发现商品的质量与原合同的要求有所不符，但方发现商品的质量与原合同的要求有所不符，但对其使用上并无较大影响，则要求在价格上给予对其使用上并无较大影响，则要求在价格上给予5%的折让，销售方表示同意的折让，销售方表示同意4. A公司在公司在20×7年年12月月18日向日向B公司销售一批商品，开公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，元，增值税税额为增值税税额为8 500元。

该批商品成本为元该批商品成本为25 000元为及早收回货款，为及早收回货款，A公司和公司和B公司约定的现金折扣条公司约定的现金折扣条件为：件为：2/10，，1/20，，N/30B公司在公司在20×7年年12月月26日日支付货款支付货款20×8年年5月月3日，该批商品因质量问题被日，该批商品因质量问题被B公司退回，公司退回，A公司当日支付有关款项公司当日支付有关款项5.A公司委托公司委托B公司代销甲商品公司代销甲商品100件，协议价为每件件，协议价为每件200元，该商品的成本为每件元，该商品的成本为每件100元，增值税率为元，增值税率为17% A公司收到公司收到B公司开来代销清单时开具增值税公司开来代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价为专用发票，发票上注明：售价为20 000元，增值税为元，增值税为3 400元假设采用视同买断方式代销，元假设采用视同买断方式代销，A公司编制公司编制的会计分录的会计分录6.上例中采用收取手续费方式，上例中采用收取手续费方式，A公司按售价的公司按售价的10%支支付付B公司手续费公司手续费课堂练习课堂练习1-1.盛龙公司盛龙公司2007年年12月根据商品销量及确定的单价，月根据商品销量及确定的单价，开具增值税专用发票，本月销售商品收入金额为开具增值税专用发票，本月销售商品收入金额为890000元，另按元，另按17％计增值税，款项尚未收到。

计％计增值税，款项尚未收到计算应结转的主营业务成本为算应结转的主营业务成本为700000元编制的分录元编制的分录为：为：借：应收账款　　借：应收账款　　 1041300　　 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 　　 890000　　 应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）151300借：主营业务成本借：主营业务成本 700000 贷：库存商品贷：库存商品 7000001-2.盛龙公司盛龙公司2007年年12月根据与东风公司的月根据与东风公司的购销合同，当月给予东风公司销售商品购销合同，当月给予东风公司销售商品收入金额为收入金额为100000元的元的2%的销售折让，的销售折让，开具增值税红字发票给东风公司，另按开具增值税红字发票给东风公司，另按17%计增值税，款项尚未收到编制的计增值税，款项尚未收到编制的分录为：分录为：借：主营业务收入　借：主营业务收入　 2000 应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 贷：应收账款贷：应收账款—东风公司　　东风公司　　 23401-3.盛龙公司盛龙公司2007年年12月末，将产品销售收月末，将产品销售收入入888000结转至结转至“本年利润本年利润”。

将发生将发生的主营业务成本的主营业务成本700000元转本年利润元转本年利润借：主营业务收入借：主营业务收入 888000　　　　 贷：本年利润贷：本年利润 888000借：本年利润　　借：本年利润　　 　　　　700000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 7000002-1盛龙公司盛龙公司2007年年12月将闲置不用的材料对外销月将闲置不用的材料对外销售，销售价款售，销售价款20000元，另按元，另按17％计税，开具％计税，开具增值税专用发票，款存入银行出售材料的计增值税专用发票，款存入银行出售材料的计划成本为划成本为18000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为1％结转已售材料的成本差异作相应的会计处理转已售材料的成本差异作相应的会计处理编制的分录为：编制的分录为：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入—材料销售　材料销售　 20000 应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）　应交增值税（销项税额）　 3400借：其他业务成本　借：其他业务成本　 18180 贷：原材料　贷：原材料　 18000 材料成本差异材料成本差异 1802-2盛龙公司盛龙公司2007年年12月出租闲置的复印机一台，月出租闲置的复印机一台，收取租金收取租金350000元，存入银行。

出租的复印机元，存入银行出租的复印机应提折旧应提折旧1200元，租金收入元，租金收入35万元计提应交的万元计提应交的营业税金，营业税率营业税金，营业税率5%编制的分录为：编制的分录为：借：银行存款借：银行存款 350000　　贷：其他业务收入　　贷：其他业务收入—租金收入　租金收入　350000借：其他业务成本借：其他业务成本 17500 贷：应交税费贷：应交税费—应交营业税应交营业税 17500借：其他业务成本借：其他业务成本—出租设备出租设备 1200 贷：累计折旧　　贷：累计折旧　　 12002-3盛龙公司盛龙公司2007年年12月末，将月末，将 “其他业务收入其他业务收入”账户的余额账户的余额23500原转入本年利润，将原转入本年利润，将“其其他业务成本他业务成本”的余额的余额19380元转至元转至“本年利润本年利润”作相关的会计处理编制的分录为：作相关的会计处理编制的分录为：借：其他业务收入借：其他业务收入—材料销售材料销售 20000　　　　　　　　　　　　　　　　—租金收入　　租金收入　　 3500 贷：本年利润　　贷：本年利润　　 23500借：本年利润借：本年利润 1200 贷：其他业务成本贷：其他业务成本—出租设备出租设备 1200补充例题：补充例题：1.一般商品销售业务一般商品销售业务 A公司向公司向B公司销售商品公司销售商品20件，每件售价（不含增值税）件，每件售价（不含增值税）50元，单位元，单位成本成本30元，产品已发出，并收到元，产品已发出，并收到B公司承兑的公司承兑的5个月的商业承兑汇个月的商业承兑汇票。

该产品的增值税税率为票该产品的增值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为8% •（（1）实现主营业务收入时）实现主营业务收入时•借：应收票据借：应收票据 1 170• 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000• 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 • （（2）结转主营业务成本时）结转主营业务成本时•借：主营业务成本借：主营业务成本 600• 贷：库存商品贷：库存商品 600• （（3）结转营业税金及附加时）结转营业税金及附加时•借：营业税金及附加借：营业税金及附加 80• 贷：应交税费贷：应交税费——应交消费税应交消费税 802.销售商品涉及商业折扣和现金折扣的会计处理销售商品涉及商业折扣和现金折扣的会计处理 •A公司在公司在20×7年年12月月15日向日向B公司销售一批商品，开出的增值税公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元。

元该批商品成本为该批商品成本为25 000元为及早收回货款，元为及早收回货款，A公司和公司和B公司约定公司约定的现金折扣条件为：的现金折扣条件为：2/10，，1/20，，N/30B公司在公司在20×7年年12月月24日支付货款日支付货款A公司账务处理如下：公司账务处理如下：• （（1））20×7年年12月月15日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入•借：应收账款借：应收账款 58 500• 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000• 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500•借：主营业务成本借：主营业务成本 25 000• 贷：库存商品贷：库存商品 25 000• （（2）在）在20×7年年12月月24日收到货款时，按销售总价日收到货款时，按销售总价50 000元的元的2%享受现金折扣享受现金折扣1 000元，实际收款元，实际收款57 500元元 •借：银行存款借：银行存款 57 500• 财务费用财务费用 1 000• 贷：应收账款贷：应收账款 58 5003.销售折让的会计处理销售折让的会计处理 •A公司对外销售一批商品，增值税发票注明不含税售价公司对外销售一批商品，增值税发票注明不含税售价10 000元，元，增值税额增值税额1 700元，货到后购买方发现商品的质量与原合同的要元，货到后购买方发现商品的质量与原合同的要求有所不符，但对其使用上并无较大影响，则要求在价格上给求有所不符，但对其使用上并无较大影响，则要求在价格上给予予5%的折让，销售方表示同意。

编制如下会计分录：的折让，销售方表示同意编制如下会计分录： • （（1）确认销售收入实现时）确认销售收入实现时•借：应收账款借：应收账款 11 700• 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000• 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700• （（2）同意给予购买方销售折让时）同意给予购买方销售折让时•借：主营业务收入借：主营业务收入 500• 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85• 贷：应收账款贷：应收账款 585• （（3）日后实际收到款项时）日后实际收到款项时•借：银行存款借：银行存款 11 115• 贷：应收账款贷：应收账款 11 1154.商品销售退回的会计处理商品销售退回的会计处理 •A公司在公司在20×7年年12月月18日向日向B公司销售一批商品，开出的增值税公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 500元。

元该批商品成本为该批商品成本为25 000元为及早收回货款，元为及早收回货款，A公司和公司和B公司约公司约定的现金折扣条件为：定的现金折扣条件为：2/10，，1/20，，N/30B公司在公司在20×7年年12月月26日支付货款日支付货款20×8年年5月月3日，该批商品因质量问题被日，该批商品因质量问题被B公司公司退回，退回，A公司当日支付有关款项公司当日支付有关款项A公司账务处理如下：公司账务处理如下：• （（1））20×7年年12月月17日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入• 借：应收账款借：应收账款 58 500• 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000• 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500•借：主营业务成本借：主营业务成本 25 000• 贷：库存商品贷：库存商品 25 000• （（2）在）在20×7年年12月月26日收到货款时，按销售总价日收到货款时，按销售总价50 000元的元的2%享受现金折扣享受现金折扣1 000元，实际收款元，实际收款57 500元元• 借：银行存款借：银行存款 57 500• 财务费用财务费用 1 000• 贷：应收账款贷：应收账款 58 500•（（3））20×8年年5月月3日发生销售退回时日发生销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500• 贷：银行存款贷：银行存款 57 500• 财务费用财务费用 1 000借：库存商品借：库存商品 25 000• 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 25 0005.代销商品的会计处理代销商品的会计处理 ——视同买断方式视同买断方式 •A公司委托公司委托B公司代销甲商品公司代销甲商品100件，协议价为每件件，协议价为每件200元，该商元，该商品的成本为每件品的成本为每件100元，增值税率为元，增值税率为17%。

A公司收到公司收到B公司开来公司开来代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价为代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价为20 000元，元，增值税为增值税为3 400元假设采用视同买断方式代销，元假设采用视同买断方式代销，A公司编制的会公司编制的会计分录为：计分录为：• （（1））A公司将商品交付给公司将商品交付给B公司时公司时•借：委托代销商品借：委托代销商品 10 000• 贷：库存商品贷：库存商品 10 000 • （（2））A公司收到公司收到B公司开来的代销清单时确认收入公司开来的代销清单时确认收入• 借：应收账款借：应收账款——B公司公司 23 400• 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000• 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 •同时结转商品的销售成本同时结转商品的销售成本• 借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000• 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 10 000• （（3）收到）收到B公司的货款公司的货款23 400元时元时• 借：银行存款借：银行存款 23 400• 贷：应收账款贷：应收账款——B公司公司 23 4006.代销商品的会计处理代销商品的会计处理 ——收取手续费代销收取手续费代销 •上例中采用收取手续费方式，上例中采用收取手续费方式，A公司按售价的公司按售价的10%支付支付B公司手公司手续费。

续费•（（1）将甲商品交付给）将甲商品交付给B公司时公司时• 借：委托代销商品借：委托代销商品 10 000• 贷：库存商品贷：库存商品 10 000•（（2）收到代销清单时）收到代销清单时•借：应收账款借：应收账款——B公司公司 23 400• 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000• 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 •借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000• 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 10 000•借：销售费用借：销售费用 2 000• 贷：应收账款贷：应收账款——B公司公司 2 000• （（3）收到）收到B公司汇来的货款净额公司汇来的货款净额•借：银行存款借：银行存款 21 400• 贷：应收账款贷：应收账款——B公司公司 21 400。