实施新会计准则体系对所得税影响分析.doc

实施新会计准则体系对所得税影响分析《中国企业会计准则》自2007年1月1日起在上市公司 中率先执行，随之，在其他企业全面施行新会计准则进一 步调整会计准则与税法的差异，缩小所得税处理原则与国际 财务报告准则的差异因此，对新会计准则下的会计处理， 特别是所得税的会计处理方法进行进一步研究，有助于帮助 企业更好地理解和运用新准则，处理好新准则体系下的重点 涉税问题，有效规避新准则带来的纳税风险一、实施新会计准则体系有助于帮助企业更好地理解 和运用新准则1.新准则主要在所得税会计处理方法及其相关信息的 披露等方面进行了规范，会计重心由原来的以损益表为重心 转向了以资产负债表为重心，从而使新准则中计税差异、会 计处理方法等发生了显著变化新准则对差异不再划分为永 久性差异和时间性差异，而是更侧重于定义暂时性差异新 准则在对暂时性差异进行处理时，不允许在应付税款法和纳 税影响会计法中作选择，要求统一采用纳税影响会计法，规 定企业所得税核算只能采用资产负债表债务法2•新准则中关于企业所得税的呈现出新的变化新会计 准则中对企业所得税账户设置、核算方法都产生了较大的影 响，具体来讲首先，新《准则》首次引入了 “计税基础” 概念。

明确了资产的计税基础、负债的计税基础等其次， 新准则设置“应交税金一应交所得税”科目，核算企业应交 未交所得税设置“所得税”科目，核算企业计人当期损益的 所得税费用设置“递延所得税负债”科目，核算企业递延所 得税负债的发生及转回设置“递延所得税资产”科目，核算 企业递延所得税资产的发生及转回再次，新准则采用了暂 时性差异的概念暂时性差异强调差异的内容，反映的是某 个时间点上的差异最后，新会计准则只允许企业采用资产 负债表债务法进行核算其核心是以资产和负债的变动来计 量收益，当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收 益3.新准则对企业所得税一些会计处理方法上的影响新 会计准则只允许企业采用资产负债表债务法进行核算，对企 业所得税一些会计处理方法产生了较大的影响：首先，新《准 则》要求企业将递延所得税资产和递延所得税负债分别作为 非流动资产和非流动负债反映在资产负债表中，由于我国大 部分企业执行原规定时通常采用应付税款法，不确认递延所 得税资产和递延所得税负债，但在执行新《准则》后，要确 认递延所得税资产和递延所得税负债，因而会影响企业的财 务状况其次，对弥补亏损会计处理的影响，《准则》规定, 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当 以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得 额为限，确认相应的递延所得税资产。

而不是原准则的逐年 延续弥补，最长不得超过5年的办法二、新会计准则下的1•新会计准则下的所得税的确认和计量首先，递延所 得税资产和负债的确认确认和计量递延所得税负债、递延 所得税资产，是资产负债表债务法的关键所在首先，递延 所得税负债是由于暂时性差异中的应纳税暂时性差异而导 致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税 所得额，形成递延所得税负债对于所有应纳税暂时性差异, 除某些特殊情况除外，均应确认相关的递延所得税负债其 次，暂时性差异中的可抵扣暂性差异：将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，形成递延 所得税资产企业以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得 的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产其次，资产、 负债的计税基础其次，新《企业会计准则》采用资产负债 表债务法进行核算，资产负债表债务法要确认递延所得税负 债或递延所得税资产，这就要求企业在取得资产、负债时， 应当确定其计税基础首先，资产的计税基础是指企业收回 资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以 自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最 终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。

某一资 产负债表日的计税基础是其成本扣除按照税法规定在以前 期间已经税前扣除的金额其次，负债的计税基础是指负债 的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规 定可予抵扣的金额一般负债的确认和清偿不会影响企业的 损益，也不会影响所得税的计算，未来期间计算应纳税所得 额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面 价值但某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益， 进而影响不同期间的应纳税所得额，如按照会计规定自费用 中提取的某项负债等2.逐步推广应用新方法会计准则的发展水平应与其所 处会计环境相契合我国企业的现实情况与制定国际会计准 则所处的会计环境不同，无论是从市场监管、企业内部业绩 评价与激励，还是从企业利益相关者的角度来看，利润指标 都是比其他指标更为重要的标准在这种情况下，新准则规 定一律采用国际通行的资产负债表债务法进行所得税会计 处理，难免会导致企业缺乏采用新准则的动力因此需要相 关部门调整考核企业业绩的标准，如对公司的上市和停、退 市等市场监管条件，逐步改变过度依靠收益指标的做法，适 当加大长期盈利能力指标的比重，在外部环境上配合新准则 的推行可考虑借鉴英、法、德、日的双轨制办法，明确所 得税会计方法的过渡处理原则，同时采用损益表和资产负债 表债务法两种处理方法，并选择其中一种方法作为基准方 法，待条件具备时，再全部改为资产负债表债务法。

三、结束语总之，随着我国新的会计准则体系的建立与实施，中国 已进入一个新的会计时代因此，新准则体系的建设实施利 于企业发展的影响是深远的、广泛的，我们应该以坚定的信 念和饱满的热情认真贯彻执行新会计准则，客观地看待准则 实施过程中对所得税的影响突破影响发展瓶颈，使新会计 准则体系更好地为企业服务，全面提升中国企业和会计行业 的国际竞争力。