税收助力脱贫攻坚的思考——基于六次产业化视角.docx

党的十九大明确提出，实施乡村振兴战略，以解决“三农”问题，寻找农村发展新动力《乡村振兴战略规划（2018～2022年）》提出：把打好精准脱贫攻坚战作为实施乡村振兴战略的优先任务，推动脱贫攻坚与乡村振兴有机结合把乡村振兴战略与消除贫困的脱贫攻坚任务结合起来，可以实现事半功倍的效果日本等国家在推动乡村发展过程中提出的“六次产业化”理论与实践，可以作为我国实施产业扶贫的参考在脱贫攻坚中，产业发展是重要的纽带和发展基础产业发展需要充分发挥税收的引导和调节功能，让市场在资源配置中起决定性作用一、日本六次产业化理论及实践二十世纪九十年代开始，随着城镇化的深入发展，日本农村人口流出严重，农业发展较慢，农民收入增长乏力，出现了空心化困局对此，日本“三农”问题专家今村奈良臣进行了深入研究，认为这一时期日本农村与城市发展差距较大和产业滞后的主要原因与其产业之间的利润分配有很大关系，要改变农村经济发展滞后的问题，必须改变农产品利润的分配机制，以农业生产为核心，将一产、二产、三产结合起来，形成为一个综合产业链，才能将农业的附加值更多地留在农村，增加农民的收入由于一、二、三产从数字上不论是相乘还是相加，都等于六，因此被形象地称为“第六产业”或“六次产业化”。

今村奈良臣的“六次产业化”理论提出之后，起初并未受到日本学界和政府的重视直到2009年前后，日本政府开始重视“六次产业化”理论，将农产品种植与加工、销售、消费服务等结合起来推动发展，并且制定了《农业六次产业化》《食品、农业和农村基本计划》等法律法规在推动六次产业化方面，日本政府采取以财政补贴为主，税收优惠政策为辅的做法日本政府通过专项基金、发展配套基金和为经营主体提供贴息贷款等财政补贴方式，推动六次产业化比如，2013年日本政府和相关中介组织出资成立了“株式会社农林渔业成长产业化支援基金”（A-FIVE基金），基金以股权投资入股或者直接出资等方式支持从事六次产业化的实体经营企业日本对一二三产融合发展的企业，建立直销店或者购买加工设备、开拓销售渠道等，分别给予最高30%、50%等不同的财政补贴，对于开展技术研发、实施海外开发活动、举办洽谈会及交流会等予以定额补助据统计，2010年前后日本农业财政补贴资金每年为8 000亿～9 000亿日元在税收支持上，日本没有出台专门针对六次产业化的税收优惠政策，但支持中小微企业发展的各项税收优惠政策以及支持传统农林等产业的税收优惠惠及到六次产业化发展，比如开垦闲置土地产出的农作物所得为免税所得、农村地区的利息所得为免税所得等。

日本在六次产业化理论的指引下，农村产业融合发展成为农村多元产业发展的亮点日本六次产业化取得积极成绩的同时，也存在一些不足主要是日本以财政政策、金融政策为主，税收政策力度不大且比较分散，没有形成与财政政策互补协调、同向发力的机制，使得农业相关产业长期过度依赖财政补贴，难以建立起自发和内在发展动力，可持续发展能力不强二、税收如何促进六次产业化助力脱贫攻坚税收政策作为国家宏观调控的重要组成部分，相对于财政政策、金融政策，有其自身独特优势：一是税收政策具有公平性，能够优化贫困地区营商环境财政政策惠及部分企业，市场主体不能公平享受，存在效率低下、扭曲资源配置的问题税收政策一旦确定，适用所有的企业，能够确保市场公平竞争，有利于推动从事六次产业化发展的企业真心实意到贫困地区投资二是方式多样，运用灵活税收可以根据不同对象运用税基减免、税率减免、定向减免等方式进行优惠，达到引导产业发展和地区发展等各种目的三是实施成本较低财政、金融等政策需要前期的调查核实、后期的监管等，同时还要防范权力寻租、金融风险等问题，实施成本较高税收政策在前期调查审核、后期监管方面相对成本较低四是风险较小税收优惠政策直接惠及企业，不同于金融贷款的还本付息、财政补贴给国家财政带来支出压力、引发债务风险等。

五是税收政策还与WTO对贸易政策的要求相一致，有利于减少贸易摩擦当然，税收政策也存在一定的不足，比如见效慢税收政策需要企业持续经营才能享受到好处，对于一些企业短期问题的解决不能起到及时的帮助和推动作用同时，税收优惠政策有盈利能力要求，比如所得税优惠更多的是以企业盈利为前提享受，对于没有盈利的企业，自然享受不到因此，在推动六次产业化助力脱贫攻坚的过程中，要推动财政、金融和税收政策的相互配合，发挥各自长处在产业发展初期，要充分运用财政和金融政策扶持市场主体做大做强；到产业发展中后期，必须发挥税收政策的独特优势，通过公平而又有区别的税收优惠政策，改善地区营商环境，提升贫困地区的产业竞争力，增强可持续发展的能力在发挥税收促进贫困地区产业发展方面，要按照一二三产延长产业链的加法效应（1+2+3=6）和三次产业融合发展的乘法效应(123=6)，实施更大力度和精准度的税收减免税优惠，推动一二三产融合发展，特别是用“互联网+”等新技术改造升级农业发展的现代化水平，推动形成一二三产融合发展的新业态、新模式，扩大相关产业链的就业水平，增加农民的收入其逻辑演进方式为：大力度精准税收减免－助力产业链延伸和市场体系培育（包括交易市场、物流仓储企业、商贸企业、生产企业、旅游餐饮等新业态、新模式）—推动农业生产和农民就业—提升农民收入水平。

三、我国税收政策在推动产业化助力脱贫攻坚方面的不足随着税收改革的逐步深化和完善，我国形成了一整套促进产业发展的税收政策体系但是从六次产业化助力脱贫攻坚角度看，税收促进贫困地区发展导向还不足，没有针对贫困地区“更穷更落后需要更大力度”的特点设置税收优惠政策，没有体现出应有的精准性一是税收优惠政策对六次产业化中二产的扶持“地区导向”不足实施产业扶贫，最重要的是推动贫困地区第二产业发展比如甘肃特色产业马铃薯、中药材、百合、牛羊肉等，产量在全国居于前列，品质也优于其他地区，但是由于贫困地区第二产业发展不足，第二产业中没有龙头加工企业，导致特色农产品主要以原生态产品在本地市场销售，外地市场占有率不高，农民无法从高产量中获得更多收入贫困地区第二产业发展不足，固然与贫困地区产业结构和发展水平有关，但同时也与税收政策对贫困地区扶持力度不够有一定关系，特别是国家出台的产业优惠政策，针对全国实施普惠优惠，没有体现出贫困的地区导向，贫困地区可以享受的优惠政策发达地区也能享受，因此在贫困地区加工产业薄弱、经营成本等相对较高的情况下，就无法通过税收政策引导发达地区的资本投资贫困地区产业特别是二产，贫困地区本地的加工企业也无法与发达地区有强大资本和技术支撑的企业开展竞争。

二是税收优惠政策对六次产业化中三产的扶持力度不够促进贫困地区产业发展，一方面，要促进邮政、电信、现代服务和生活服务业发展，通过培育相关的产业链，降低贫困地区产品“走出去”的成本；另一方面，要在品牌建设、品牌营销方面下更大功夫，让更多的人们认识、了解和消费贫困地区“好上加好、优中更优”的产品税收在这方面的扶持力度不够，比如对企业广告宣传费用扣除方面，企业所得税按照年销售额15% 的限额扣除，没有体现出精准扶持贫困地区产品营销推广的力度同时，贫困地区第三产业发展中的金融保险和旅游业非常重要，对于整个产业发展和农民增收起到重要推动作用在推动金融和保险业服务脱贫攻坚方面，税收政策扶持力度不够，比如针对涉农服务贷款坏账准备金扣除以及保险业涉农企业所得税减计收入等方面，税收政策需要进一步加大支持力度旅游是一个综合性强的富民产业，带动效应明显，但是推动农村旅游产业发展方面没有专门的税收优惠政策，比如西部大开发鼓励类产业当中没有旅游业，导致贫困地区旅游业没有享受到税收优惠的鼓励，农村观光消费旅游发展水平滞后三是税收对六次产业化融合发展的人才支持不够贫困地区实现跨越式发展，需要实施一二三产相互之间融合发展，重要方向就是通过“互联网+”、新产业模式创新等改革，推动农业发展根本性变革，提升资金、技术、信息、管理等要素对农业发展的催化能力，推动农业与“互联网+”、休闲旅游、健康养生等产业的融合发展，形成新技术、新业态，实现农民增收。

推动农村产业融合发展，最重要的是资本、技术和人才，其中人才因素的作用更为突出但是由于农业整体收益较低，导致从事农业科学研究和商业模式实施的人才收入较低，难以吸引到更优秀的人才税收政策在引导和鼓励人才投身农业产业发展方面没有相应的具体措施，特别是个人所得税方面没有鼓励从事贫困地区农业产业发展研究的专门优惠政策四、税收推动六次产业化助力脱贫攻坚的对策建议税收推动六次产业化助力脱贫攻坚，应在税收优惠的地区导向、力度和精准性上出台具体措施，充分发挥税收优惠政策的激励机制（就是通过更大的税收优惠政策引导城市的资本和技术流动到贫困地区），在延长农业产业链的同时催生新产品新产业新业态一是加大对贫困地区二产发展的定向税收优惠力度建议出台专门针对贫困地区农产品加工产业发展的地区性优惠政策，对投资贫困地区从事农产品加工的企业，除了享受现有所有企业所得税优惠政策之外，给予更特殊的优惠政策，比如对中小微企业在现有所得税优惠政策的基础上，再给予减半的贫困地区定向优惠，即对投资贫困地区的中小企业，应纳税所得额不超过100万元的部分，按照2.5%的税率征收，超过100万元但不超过300万元的部分按照5%的税率征收对于大型加工企业，在西部大开发15%企业所得税优惠政策的基础上，给予再降低5个百分点的优惠，即实施10%的所得税优惠，同时扩大产业目录，适时将贫困地区新产业新业态纳入到鼓励类产业目录。

对投资贫困地区第二产业发展的企业，建议进一步降低增值税税率和社会保险费率，鼓励更多的企业到贫困地区投资发展二是加大对贫困地区三产发展的定向税收优惠力度国务院常务会议确定对主营业务为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人，按进项税额加计10%抵减应纳税额建议再加大优惠力度，对上述行业在贫困地区的进项税额加计抵扣比例提高至20%或者更高对金融企业涉农贷款和中小企业贷款提取的损失准备金，建议进一步扩大准予在计算应纳税所得额时的扣除标准；对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，建议进一步扩大计入应纳税所得的减计比例对投资贫困地区的农业、工业和服务业企业的广告宣传费用支出，建议在企业所得税应纳税所得扣除中按照实际发生额100%据实扣除，超过部分在下一纳税年度允许结转对全国知名新闻媒体网络平台开展贫困地区特色农产品品牌发展宣传工作所取得广告费和宣传费等收入，建议参照资源综合利用企业所得税优惠政策，按收入额的90%计入应纳税所得额，通过对全国知名电视台和网络媒体的税收优惠，进一步降低贫困地区企业广告宣传费的价格，鼓励支持贫困地区的产品宣传和培育推动贫困地区旅游业发展方面，对贫困地区采取“互联网+旅游产业+农家乐+超市”等形式发展全链条旅游产业的，建议实施10%的企业所得税优惠税率，对全国旅游公司组织人员到贫困地区旅游所取得的收入减计应纳税所得额。

同时出台个人到贫困地区旅游的个人所得税优惠政策，比如对到贫困地区旅游的个人，消费超过一定数额（比如每日每次1万元以上）的，在取得相关旅游或购物消费凭据的当年，给予一定限额的个人所得税专项抵扣，以鼓励更多的人们到贫困地区旅游和消费三是完善贫困地区产业融合发展的人才税收优惠政策对从事贫困地区互联网、大数据、云平台等新兴产业的人员，或者从事“中央厨房+冷链配送+门店超市销售”“生产基地+中央厨房+放心特色农产品销售门店”“生产基地+加工企业+商超销售”“作坊置换+ 联合发展”等新模式经营的从业人员，提高个人所得税六项附加扣除标准，比如子女教育、住房贷款等专项附加扣除额每月提高到2 000元等对个人以股权出资投资贫困地区技术研发的，取得实际收入时给予相应的税收减免以技术转让投资或者从事具体创新业务的，给予个人一定额度的个人所得税专项扣除优惠，鼓励技术创新人员到贫困地区进行投资创业和从事研发工作对于在贫困地区从事研发、讲。