浅析现值计量模式意义.docx

引言随着知识经济时代的到来，财务会计确认范围也相应地扩大，“纯粹”的 历史成本模式已无法客观、公允地反映出被计量对象的价值因此，以价值为基 础的公允价值会计更符合逻辑性由于大量无形资产、衍生金融工具等资产的出 现，必然会为公允价值尤其是现值的运用，提供了更大的舞台和空间现值(Present value)，也称在用价值，指资产按照预计从其持续使用和 最终未来净现金流出量折现的金额在现值计量下，资产按照预计从其持续使用 和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量负债按照预计期限内 需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量我国的新会计准则在资产减值等 准则中，广泛采用了现值的计量属性，强化了为投资者和社会公众等利益相关者 服务的理念随着人们对人力资源会计、环境会计的认识深入，现值计量的运用 范围将会进一步扩大，因此，可以预见未来广泛地运用现值计量是财务会计今后 发展的一个主要方向，值得我们认真研究和探索，与其他的计量模式相比，现值 计量的意义在于：一 现值计量属性的优势分析在进行会计计量时，必须解决计量的目的和计量属性的选择问题按照传统 的会计惯例，会计计量通常是采用某种可以观察到的并由市场决定的金额，比如 实际收到或支付的现金、现行成本或现行市价。

但是当我们无法获得这种可以在 活跃市场观察到的金额的信息时，只能转而使用未来现金流量的估计值来计量某 项资产或负债由于未来现金流量通常发生在未来的期间里，因此在会计计量中 使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间 的经济差异由于现值计量能够容易区分出那些看似相同而实际上不同的现金流 量，所以比未折现的现金流量能够提供与决策更相关的信息1.1采用现值计量能量提供更有用的决策信息历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量，除法律、 法规和我国统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值 从这一原则已经被公认为传统会计计量的核心但是，这一计量属性也带来了一 定麻烦：第一、是有悖于会计信息的相关性，因为信息使用者的决策总是面向未 来的，所以历史成本计量有时甚至会误导会计信息使用者做出错误的决策第二、 传统财务会计主要提供的都是面向过去的历史信息，这在很大程度上阻碍了财务 会计的发展人们难以通过财务会计资料直接获得有关企业未来价值方面的信 息，当会计信息使用者有这方面的需要时，只能借助于其他的学科或自己的主观 预测而引入现值计量属性就能更多地提供有关未来现金流量的信息，这对信息 使用者来说有时比已实现的利润更为重要，因为现金流量才是投资者的最终目 标，从而使财务会计在面向未来信息方面大大的前进一步。

现值计量所提供的未 来现金流量可以给财务管理和管理会计的决策提供有用的信息1.2 采用现值计量更能真实、客观地反映企业整体资产价值 资产是“能够带来预期经济利益的经济资源”，但历史成本原则强调的是过 去而现值计量属性主要是根据未来现金流量的现值进行资产或负债的计量，它 即符合资产的定义，因此，采用现值计量通过预测企业未来的现金流量，可以计 算企业的整体资产价值它包括企业的有形资产价值和无形资产价值无形资产 价值既包括外购的无形资产价值和自创的无形资产价值这样，解决了目前会计 准则对自创的无形资产不予计量的弊端有助于信息使用者全面地了解企业的整 体资产价值，从而很好地为信息使用者面对未来进行决策1.3 采用现值计量可以提高企业的财务管理能力 现值是未来现金流量的贴现值，是考虑了资金时间价值的价值量我国目前 的企业财务人员很少关注时间价值，这必然会影响到企业的日常理财活动，尤其 是在通货膨胀较高、企业风险较大时，会给企业带来一定的损失，采用现值计量 属性可以使企业加深对货币时间价值的认识，提高自身的财务管理意识和水平1.4 采用现值计量将改变传统意义上的资产、负债观 资产的定义：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资 源，该资源预期会给企业带来经济利益。

它包含二个要义：1 资产的经济属性 即能够为企业提供未来经济利益，这也是资产的本质所在也就是说，不管是有 形的还是无形的，要成为资产，必须具备能产生经济利益的能力；2 资产的法律 属性即必须是为企业所控制，也就是说，资产所产生的经济利益能可靠地流入本 企业，为本企业提供服务能力，而不论企业是否对它拥有所有权因此，从未来 经济利益角度来界定资产，确实反映了资产的核心和本质采用现值计量资产价 值就是按照资产定义的要求计量资产价值的，它是按照资产预计从其持续使用和 最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额来确定资产价值如果资产在 未来现金是净流入，则是正资产，反之，如果资产在未来现金是净流出，则是负 资产用现值计量资产价值与以往的传统意义上会计计量有较大不同，历史成本 按照投入成本计量资产价值，公允价值采用资产的现时价格作为资产价值，而现 值计量采用资产未来经济利益来确定资产的价值根据未来的现金流入或流出来 判断资产的属性从这个意义讲，传统的会计计量模式可能很难理解以现金流定 义资产与负债之间的属性例如：当你用月供按揭一套房产，如果你自己住的话， 每月的现金流支出大于房子的可变现净值的话，那么，现金流将会为负数，则房 子是负资产；假设你出租的话，每月的租金收入加上房子的可变现净值大于每月月供的现金流出。

则房子是正资产负债是指企业过去的交易或者事项形成的、 预期会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承 担的义务未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认 为负债符合上述规定的负债定义的义务，在同时满足与该义务有关的经济利益 很可能流出企业，且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量时，确认为负债 现值计量负债的价值就是按照负债的定义的要求，计量负债价值的，如果该笔负 债在未来现金是净流入，则是负负债；反之，如果资产在未来现金是净流出，则 是负债例如：一个企业拥有一笔长期负债，且在未来一断时间控制或拥有，如 果现值计算出的其创造的利润流入大于其利息现金流出的话，那么该笔借款现金 流为正，则是负负债；相反，如果在未来期间其带来的现金流入小于其现金流出， 那么该笔借款现金流为负，则是负债采用现值计量使资产与负债不再向以往那 样泾渭分明，同时，将管理会计的许多观念引入财务会计当中，丰富、充实财务 会计理论，促进了财务会计的发展二 现值计量属性的劣势分析2.1现值计量属性自身存在不足现值计量属性的致命缺陷是主观性强，并因此影响了它的可靠性在确定某 项资产的贴现值时，必须先确定以下四个因素：资产尚可使用年限、某资产可能 产生的预计净现金流量、净现金流量流入企业的具体时间以及折现率。

这些因素 都存在一定的不确定性，通常只能靠主观预计预计净现金流量是多少以及何时 流入，很难找到客观的、令众人信服方法，因此主观随意性可想而知，（考试大） 而且不同的会计人员的主观估计也会产生很大的差异另外，由于现金流量事实 上都是在未来期间均匀地发生，而计算现值时预计净现金流量又只能按照时点来 表述，于是通常量只能假设净现金流量发生在期末，从而导致现值偏小正是由 于以上原因，使得那些已经在我国现行会计准则中被规定可以采用现值计量属性 的经济事项，也多数停留在理论上，在实际计量中运用很少2.2传统会计与现值计量属性在某些方面还不能融为一体现值计量作为一种尝试与以历史成本计量为核心的传统会计的调和是一个漫 长的过程比如：用现值计所得的收益与传统会计收益是不一致的；现行会计原 则诸如客观性原则、历史成本原则等都不能接纳现值计量属性；现值计量的主观 性导致其不宜用于对外披露的财务报表凡此种种都影响现值计量的广泛运用 2.3我国会计人员的专业素养还不足以支撑现值计量属性的广泛使用目前，我国会计人员数量巨大，层次参差不齐，总体来说知识结构单一，职 业判断水平较差大多数的会计人员只熟悉简单的会计核算，甚至由于会计分工 的原因而只熟悉非常少的经济业务的核算，而基本上不具有时间价值和风险等基 本财务观念，这就导致对现值计量属性理解不够，运用起来自然就难。

另外，现 值计量属性需要对未来诸多因素进行主观判断，对职业判断水平的要求较高，但 是，我国的现实是很多会计人员这种会计职业判断的能力有待提高，这进一步增 加了现值计量属性计量结果的不可靠性三 对我国运用现值计量的思考3.1、对历史成本原则的修正历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应 当按照实际成本计量，除法律、法规和我国统一的会计制度另有规定者外，企业 一律不得自行调整其账面价值从这一原则已经被公认为传统会计计量的核心 但是，这一计量属性也带来了一定麻烦：一是有悖于会计信息的相关性，因为信 息使用者的决策总是面向未来的，所以历史成本计量有时甚至会误导会计信息使 用者做出错误的决策二是有悖于资产的定义，因为资产是“能够带来预期经济 利益的经济资源”，但历史成本原则强调的是过去而现值计量属性主要是根据 未来现金流量的现值进行资产或负债的计量，它既符合资产的定义，也有助于信 息使用者面向未来进行决策，从而在一定程度上修正了历史成本原则3.2、长期以来传统的观念认为会计就是记账、算账和报账，主要是反映过去的 经济活动尽管会计信息也有相关性方面的要求，但是在实务中并没有真正做到 前瞻性，人们很难通过会计资料直接获得有关企业未来的信息。

当会计信息使用 者需要企业有关未来的价值信息时，只能通过主观预测或利用其他学科提供的数 据新会计准则使用现值计量属性，能够提供更多的有关未来现金流量的信息， 这对会计信息使用者来说非常重要，因为现金流量是投资者所关心的一个重要指 标，使财务会计开始注重向会计信息使用者提供企业未来的信息由于财务会计主要面向过去，使得财务管理、管理会计和财务会计的信息共 享范围较小财务管理和管理会计中早已广泛采用未来现金流量指标，而传统财 务会计基本上不能提供这一重要信息，造成财务管理和管理会计的一些重大决策 与财务会计信息脱节现值计量所提供的未来现金流量可以给财务管理和管理会 计的决策提供更加有用的信息，同时也增强了财务会计面向未来的功能3.3、我国会计人员数量多，专业水平参差不齐，会计人员的知识结构比较 单一大多数的会计人员只熟悉简单的会计核算，不具备货币时间价值和风险等 基本财务观念，这种现状造成会计人员对现值计量属性理解非常不够，运用起来 会比较困难就目前来看，我国会计人员的专业素质与新准则中的现值计量属性 的使用要求还有着一定的距离现值是未来现金流量的贴现值，是考虑了资金时间价值的价值量我国目前 的会计人员很少关注时间价值，这也必然会影响到企业的日常理财活动，比如资 金收支的安排、债权债务管理，尤其是在通货膨胀较高、企业风险较大时，会给 企业带来一定的损失。

采用现值计量属性可以使会计人员加深对时间价值的认 识，提高自身的理财意识和水平现值计量属性的应用需要对未来多种因素进行判断，对会计人员职业判断水 平的要求较高但是我国的现实情况是，大多数会计人员缺乏职业判断能力，或 者即使具备会计职业判断能力，但由于受某些因素影响也不能独立客观地去判 断，这将会增加现值计量属性计量结果的不可靠性结论现值计量属性在理论上优点突出，在实践中却困难重重，要想获得更大的 发展，还应该在研究对某项资产或负债进行计量时，如何清楚地确定与之相关的 未来现金净流量，以及如何提高会计人员综合素质等方面进一步加强研究总之， 现值计量属性能够为会计信息使用者提供更加有用的会计信息，它的应用不仅仅 是会计政策和会计方法的变化，更重要的是会计理念的变化，这种新理念将给传 统意义上的会计核算带来重大变革,丰富、充实了财务会计理论，促进了财务会 计的发展，开辟了会计学的新纪元参考文献：[1] 企业会计准则.中华人。