第五章废品损失的归集与分配.ppt
35页
第五章第五章 废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配n n一、废品的概念和内容n n二、废品损失的核算方法 企业发生的各种损失是否都应计入产品成本？企业发生的各种损失是否都应计入产品成本？ 企业发生的各种损失按其是否计入产品成 企业发生的各种损失按其是否计入产品成本，可以分为生产损失和非生产损失两大类本，可以分为生产损失和非生产损失两大类 生产损失是指企业在产品生产过程中或由生产损失是指企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失例如：因制造于生产原因而发生的各种损失例如：因制造了不合格产品而造成的废品损失；因机器设备了不合格产品而造成的废品损失；因机器设备发生故障被迫停工而造成的停工损失等生产发生故障被迫停工而造成的停工损失等生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此？损失都是与产品生产直接有关的损失，因此？应计入产品成本应计入产品成本 非生产损失主要是由于企业经营管理或非生产损失主要是由于企业经营管理或其他原因造成的损失例如，坏帐损失、投其他原因造成的损失例如，坏帐损失、投资损失、销售产品后发生的资损失、销售产品后发生的“三包三包”损失等。
损失等非生产损失与产品生产没有直接关系，因此非生产损失与产品生产没有直接关系，因此不能计入产品成本不能计入产品成本生产损失在会计上是否需要单独核算？生产损失在会计上是否需要单独核算？ 由于不同类型企业的生产特点和成本管 由于不同类型企业的生产特点和成本管理水平不同，因而生产损失发生的频繁程度理水平不同，因而生产损失发生的频繁程度及对产品成本的影响程度就有可能不同，所及对产品成本的影响程度就有可能不同，所以应视不同的情况分别处理以应视不同的情况分别处理 如果企业生产损失偶尔发生，其数额对产如果企业生产损失偶尔发生，其数额对产品成本影响不大，则生产损失可以不单独核算品成本影响不大，则生产损失可以不单独核算这样处理，生产损失就包含在正常的成本项目这样处理，生产损失就包含在正常的成本项目中，增加正常成本项目的单位成本中，增加正常成本项目的单位成本 如果企业生产损失时有发生，其数额对产如果企业生产损失时有发生，其数额对产品成本影响较大，则生产损失就需要单独核算品成本影响较大，则生产损失就需要单独核算这样处理，需要单独设置这样处理，需要单独设置“废品损失废品损失”、、“停停工损失工损失”等成本项目来归集生产损失，计算其等成本项目来归集生产损失，计算其发生金额，在产品成本中单独反映。
生产损失发生金额，在产品成本中单独反映生产损失单独核算有利于成本分析及考核单独核算有利于成本分析及考核 一、废品的概念一、废品的概念P114 废品是指符合以下条件的生产物（包废品是指符合以下条件的生产物（包括括在产品、半成品、在产品、半成品、 产成品等）产成品等）：： ①①质量不符合规定的技术条件标准质量不符合规定的技术条件标准 ②②不能按原定用途使用不能按原定用途使用 ③③或经过修复后才能使用或经过修复后才能使用 按技术上是否可修、经济上是否合算可将废品分按技术上是否可修、经济上是否合算可将废品分为：为： 不可修复废品：技术上不可修或经济上不不可修复废品：技术上不可修或经济上不合算合算 报废损失报废损失=不可修复废品成本不可修复废品成本-废品残值废品残值-赔偿赔偿 可修复废品：技术上可修且经济上合算的可修复废品：技术上可修且经济上合算的废品废品. 修复费用修复费用=修复成本修复成本-赔偿等赔偿等 二、废品损失的核算二、废品损失的核算( ( ( (一）会计帐户的设置一）会计帐户的设置一）会计帐户的设置一）会计帐户的设置1.1.1.1.单独核算：设置单独核算：设置单独核算：设置单独核算：设置““““废品损失废品损失废品损失废品损失””””帐户，在产品成本帐户，在产品成本帐户，在产品成本帐户，在产品成本明细帐中单设明细帐中单设明细帐中单设明细帐中单设““““废品损失废品损失废品损失废品损失””””成本项目。
成本项目成本项目成本项目 废品损失归集不可修复归集不可修复废品的成本和废品的成本和可修复费用可修复费用 残值、赔偿残值、赔偿结转废品净结转废品净损失由合格产损失由合格产品成本负担品成本负担计入计入“生生产成本产成本—基本生产基本生产成本成本” 2.2.不单独核算废品损失：不设置不单独核算废品损失：不设置““废品损失废品损失””帐户，产品成本明细帐中也不设废品损帐户，产品成本明细帐中也不设废品损失成本项目失成本项目 （二）废品损失计算方法（二）废品损失计算方法 1.不可修复废品：废品成本不可修复废品：废品成本-残值残值 不可修复废品生产成本计算方法：不可修复废品生产成本计算方法：2.可修复废品：可修复废品： 修复费用通过费用凭证归集修复费用通过费用凭证归集 废品损失=可修复废品的修复费用回收的残料价值和应收的赔款☆生产损失不可修复废品的生产成本废品损失停工损失+ +- -是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品生产过程中发现的和入库后发现的 一是按废品所耗实际费用计算二是按废品所耗定额费用计算 不可修复废不可修复废品的报废损失品的报废损失= 废品的废品的生产成本生产成本-废品废品残值残值-应收应收赔款赔款显然：产品“三包”损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。
不可修复废品损失的计算： 1.按废品所耗实际 费用计算的方法采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的 2.按废品所耗定额按废品所耗定额 费用计算的方法费用计算的方法废品的生产成本则废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定按废品的数量和各项费用定额计算P80可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算见见教材教材P81-82 （三）废品损失帐务处理（三）废品损失帐务处理1.废品损失归集的核算废品损失归集的核算· 转出不可修复废品生产成本转出不可修复废品生产成本不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的 借：废品损失－借：废品损失－××××产品产品 贷：基本生产成本－贷：基本生产成本－××××产品产品 · 发生可修复废品的修复费用发生可修复废品的修复费用借：废品损失－借：废品损失－××××产品产品 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 制造费用等制造费用等 · 回回收收废废品品残残料料价价值值以以及及应应向向责责任任人索赔款项人索赔款项借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失－贷：废品损失－××××产品产品 废品损失分配的核算废品损失分配的核算 根根据据废废品品损损失失明明细细帐帐归归集集的的废废品品损损失失，，结转分配废品净损失。
结转分配废品净损失 借：基本生产成本－借：基本生产成本－××××产品产品 贷：废品损失－贷：废品损失－××××产品产品 例例2：：甲甲产产品品本本月月投投产产100件件，，本本月月费费用用：：材材料料20000元元，，直直接接人人工工6000元元，，制制造造费费用用2000元元，，本本月月生生产产工工时时4000经经查查：：有有不不可可修修复复废废品品5件件，，生生产产工工时时50小小时时，，残残料料20元元计计价价入入库库；；另另有有可可修修复复废废品品10件件，，修修复复中中耗耗用用材材料料500元元，，工工资资300元元，，制制造造费费用用100元元甲甲产产品品原原材材料料费费用用在在生生产产开开始时一次投入始时一次投入 项目项目产量产量直接直接材料材料生产生产工时工时直接直接人工人工制造制造费用费用废品废品损失损失合计合计本月费用本月费用 100100100100件件件件200002000020000200004000400040004000小时小时小时小时6000600060006000200020002000200028000280002800028000分配率分配率分配率分配率2002002002001.51.51.51.50.50.50.50.5废品净损失1980 1980合格品总成本95件190005925 19751980 28880不可修废不可修废 5 5件件 1000 50 75 25 1000 50 75 25 11001100品成本品成本生产成本明细帐生产成本明细帐 项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计不可修废不可修废品成本品成本 10001000 7575252511001100减减: :残值残值 20202020可修复费用 500300 100900废品损失废品损失 1480 375 125 1980合计合计结转废品 1480 375 125 1980净损失废品损失明细帐 结转不可修复废品成本结转不可修复废品成本 借：废品损失借：废品损失——甲甲 11001100 贷：基本生产成本贷：基本生产成本——甲产品甲产品 11001100 废品残料入库废品残料入库 借：原材料借：原材料 2020 贷：废品损失贷：废品损失——甲产品甲产品 2020 可修复费用可修复费用 借：废品损失借：废品损失——甲产品甲产品 900900 贷：原材料贷：原材料 500500 应付工资应付工资 300300 制造费用制造费用 100100结转废品净损失结转废品净损失 借：基本生产成本借：基本生产成本——甲产品甲产品 19801980 （废品损失项目）（废品损失项目） 贷：废品损失贷：废品损失——甲产品甲产品 19801980 如如果果是是入入库库后后发发现现的的不不可可修修复复废废品品，，则要将产品成本转入则要将产品成本转入““废品损失废品损失””帐户：帐户： 借：废品损失借：废品损失 贷：产成品贷：产成品 如果入库后发现可修复废品，将其如果入库后发现可修复废品，将其生产成本转入生产成本转入””基本生产成本基本生产成本””帐户，帐户，修复费用直接计入修复费用直接计入““废品损失废品损失””帐户帐户 不单独核算废品损失，不可修复废品生不单独核算废品损失，不可修复废品生产成本不从产成本不从““基本生产成本基本生产成本””帐户转出，帐户转出，只将残值转出，借记只将残值转出，借记““原材料原材料””帐户，贷帐户，贷记记““基本生产成本基本生产成本””帐户，修复费用直接帐户，修复费用直接计入计入““基本生产成本基本生产成本””帐户及明细帐有关帐户及明细帐有关成本项目，废品损失由完工产品和在产品成本项目，废品损失由完工产品和在产品共同负担。
共同负担 单独核算单独核算 不单独核算不单独核算完工产品成本完工产品成本 高高 低低在产品成本在产品成本 低低 高高 生产成本生产成本——甲产品明细帐（不单独核算）甲产品明细帐（不单独核算） 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计总费用总费用 20000 6000 2000 2800020000 6000 2000 28000结转残值结转残值 2020 2020修复费用修复费用 500 300 100 900500 300 100 9009595件合格件合格 10480 6300 2100 2880010480 6300 2100 28800品成本品成本 9595件件合合格格品品总总成成本本在在完完工工产产品品和和在在产产品品之之间分配间分配。
发发生生不不可可修修复复废废品品，，合合格格品品总总成成本本不不变，单位成本提高；变，单位成本提高； 发发生生可可修修复复废废品品，，会会使使合合格格品品总总成成本本提高，单位成本也提高提高，单位成本也提高 三三 停工损失的核算停工损失的核算n停工损失：停工期间所发生的费用停工损失：停工期间所发生的费用n 停工原因：计划减产、停电、机器故障、停工原因：计划减产、停电、机器故障、意外事故等意外事故等n 停工不满一个工作日，不计算停工损失停工不满一个工作日，不计算停工损失 停工损失核算方法：停工损失核算方法：（（1））单单独独核核算算：：设设置置“停停工工损损失失”帐户核算和停工损失成本项目帐户核算和停工损失成本项目 借借 停工损失停工损失 贷贷归集停工归集停工期间发生期间发生的费用的费用 结转停结转停工损失工损失 结转停工损失：责任事故计入结转停工损失：责任事故计入“其其他应收款他应收款”；非正常停工损失，计入；非正常停工损失，计入“营业外支出营业外支出”；其他如季节性、大修理；其他如季节性、大修理停工损失计入产品成本。
停工损失计入产品成本 计计入入产产品品成成本本的的停停工工损损失失，，在在产产品品成成本本明明细细帐帐设设置置“停停工工损损失失”成成本本项项目目，，一般由完工产成品成本负担一般由完工产成品成本负担 停工损失的帐务处理如下：停工损失的帐务处理如下：（（1）停工期间发生的费用）停工期间发生的费用 借：停工损失借：停工损失 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 制造费用制造费用 （（2）结转停工损失）结转停工损失 借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 基本生产成本基本生产成本 贷：停工损失贷：停工损失 在在单单独独核核算算停停工工损损失失的的企企业业，，季季节节性性和和大大修修理理期期间间停停工工损损失失直直接接计计入入产产品品成成本本明明细细帐帐，，，，因因此此制制造造费费用用明明细细帐帐中中可可以以不不再再设设“季季节节性性和和大大修修理理停停工工损损失失”费用项目。
费用项目 2.不单独核算停工损失：不设不单独核算停工损失：不设“停工损停工损失失”帐户，也不设帐户，也不设“停工损失停工损失”成本成本项目停工期间发生的费用直接计入项目停工期间发生的费用直接计入“营业外支出营业外支出”或或“制造费用制造费用”季节性停工和大修理停工期间发生的费节性停工和大修理停工期间发生的费用采用预提或待摊方式计入制造费用，用采用预提或待摊方式计入制造费用，由开工期产品成本负担由开工期产品成本负担 总结：截止本章，进行了费用的五次总结：截止本章，进行了费用的五次归集和分配，划清了四种费用界限，计算归集和分配，划清了四种费用界限，计算出了各种产品成本，并分别计入了各种产出了各种产品成本，并分别计入了各种产品成本明细帐的品成本明细帐的“原材料原材料”、、“燃料和动燃料和动力力”、、“工资及福利费工资及福利费”、、“制造费用制造费用”、、“废品损失废品损失”等成本项目各种产品生产等成本项目各种产品生产费用将在完工产品和在产品之间进行分配，费用将在完工产品和在产品之间进行分配，以计算出各种完工产品的总成本和单位成以计算出各种完工产品的总成本和单位成本。
