《税务会计》PPT课件.ppt

第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的计算与申报增值税的计算与申报第三节第三节 增值税进项税额及其转出的会增值税进项税额及其转出的会 计处理计处理 第四节第四节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理第五节第五节 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理 第三章第三章 增值税会计增值税会计 第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的基本含义一、增值税的基本含义（一）增值税的概念（一）增值税的概念n按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税并实行税款抵扣制的一种流转税（二）增值税的类型（二）增值税的类型1.生产型增值税（生产型增值税（Production-type VAT）） 在计税时在计税时,不允许扣除外购固定资产价值中所不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款含增值税款2.收入型增值税（收入型增值税（Income-type VAT）） 允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除。

但不允许在固定资产购入时一次性扣除3.消费型增值税（消费型增值税（Consumption-type VAT）） 允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款全部增值税款n（三）增值税的特点（三）增值税的特点n1.不重复征税不重复征税n2.既普遍征收又多环节征收既普遍征收又多环节征收n3.同种产品最终售价相同，税负就相同同种产品最终售价相同，税负就相同 在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相同，如表同，如表3－－1所示表3－1） 增值税额与增值税增值税额与增值税 假定税率：10% 流 转 环 节 销售额 增值额 增值税额 ⒈生产原材料 200 200 20⒉生产半成品 400 200 20⒊生产产成品 700 300 30 ⒋批 发 900 200 20⒌零 售 1000 100 10合 计 1 000 100⒈生产原材料至半成品 400 400 40⒉生产产成品并零售 1000 600 60合 计 1 000 100 （四）增值税的优点（四）增值税的优点 1.能够较好地体现公平税负的原则能够较好地体现公平税负的原则 2.有利于促进企业生产经营结构的合理化有利于促进企业生产经营结构的合理化 3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入入 4.有利于制定合理的价格政策有利于制定合理的价格政策 5.有利于扩大出口有利于扩大出口 6.平衡进口产品与国内产品的税收负担平衡进口产品与国内产品的税收负担 二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人 （一）增值税的纳税人（一）增值税的纳税人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

个人 1.单位单位 2.个人个人 3.承租人和承包人承租人和承包人 4.扣缴义务人扣缴义务人 （二）小规模纳税人（二）小规模纳税人n小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人料的增值税纳税人 （三）一般纳税人（三）一般纳税人n一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位年应纳增值税销售额未超过小规模纳性单位年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，个人、非企业性单位以及不税人标准的企业，个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳税人为一般纳税人三三、、增值税的纳税范围增值税的纳税范围 （一）纳税范围的一般规定（一）纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。

货物是指有形动产，包括电力、热纳税范围货物是指有形动产，包括电力、热力、气体力、气体 （二）纳税范围的特殊项目（二）纳税范围的特殊项目 1.销售废品、下脚料销售废品、下脚料 2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等 3.销售自产货物并提供建筑业劳务销售自产货物并提供建筑业劳务 4.集邮商品集邮商品 5.修理费和修理费和“三包三包”收入收入 6 6. .纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税征收增值税 7 7. . 报刊发行报刊发行 8. 8.罚没物品罚没物品 9. 9.特定货物销售特定货物销售 10. 10.代行政收费、代办证照收费代行政收费、代办证照收费 11. 11.对从事公共事业的纳税人收取的一次性费用对从事公共事业的纳税人收取的一次性费用 12. 12.会员费会员费（三）纳税范围的特殊行为（三）纳税范围的特殊行为1.视同销售行为：视同销售行为：（（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（（2）销售代销货物；）销售代销货物；（（3）设有两个以上机构并实行统一核）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；在同一县（市）的除外；（（4）将自产或委托加工的货物用于非）将自产或委托加工的货物用于非应税目；应税目；（（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；（（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；东或投资者；（（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；个人消费；（（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

他人2.混合销售行为混合销售行为（对同一客户）（对同一客户）3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务应税劳务4.代购货物行为代购货物行为 凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增税凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增税，，仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备以仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备以下条件，无论会计制度规定如何处理，均应缴纳增下条件，无论会计制度规定如何处理，均应缴纳增值税 (1）受托方不垫付资金；）受托方不垫付资金； (2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；项发票转交给委托方； (3）受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结）受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货款，并另外收取手续费算货款，并另外收取手续费 代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行值税代购货物的征税规定执行n 四、增值税的税率、征收率四、增值税的税率、征收率 （一）增值税税率（一）增值税税率 一般纳税人销售或进口适用低税率（一般纳税人销售或进口适用低税率（13%）以）以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为17%。

（二）增值税征收率（二）增值税征收率 征收率有这样几个：征收率有这样几个：2%，，3%，，4%，，6% （三）增值税抵扣率（扣除率）（三）增值税抵扣率（扣除率） 对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、接对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、接受运输劳务、得受运输劳务、得不不到增值税专用发票，为了不到增值税专用发票，为了不增加企业的增值税税负，税法规定按抵扣率计增加企业的增值税税负，税法规定按抵扣率计算抵扣进项税额算抵扣进项税额 五五.增值税的纳税期限和纳税地点增值税的纳税期限和纳税地点（一）纳税期限（一）纳税期限（二）纳税地点（二）纳税地点 六六、增值税的优惠政策、增值税的优惠政策  （（一）免税规定一）免税规定 免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税免税只免征本环节的纳税额全部免缴增值税免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。

定的增值税负 （二）（二）增值税增值税即征即退、先征后退即征即退、先征后退 1.软件和集成电路企业软件和集成电路企业 2.资源综合利用企业资源综合利用企业 3.废旧物资回收企业废旧物资回收企业4.民政福利企业民政福利企业5.安置残疾人企业安置残疾人企业6.文化企业文化企业7.符合规定条件的学校、科研机构和技术开发机符合规定条件的学校、科研机构和技术开发机构、外资研发中心构、外资研发中心8.其他其他（三）增值税的减征（三）增值税的减征1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产2.纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货（四）增值税的起征点（四）增值税的起征点 销售货物、提供应税劳务的，为月销售销售货物、提供应税劳务的，为月销售额额5000元元~20000元；按次纳税的，为每元；按次纳税的，为每次（日）销售额次（日）销售额300元元~500元六、增值税专用发票的管理六、增值税专用发票的管理（一）增值税专用发票的意义（一）增值税专用发票的意义（二）增值税专用发票的（二）增值税专用发票的使使用用（三）增值税专用发票的（三）增值税专用发票的领购和开具领购和开具（四）增值税专用发票的开具要求（四）增值税专用发票的开具要求（五）增值税专用发票开具后，发生销货退回、（五）增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票有误等情形开票有误等情形 （六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.经认证，有下列情形之一的，不得作为增值经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：购买方可要求销售方重新开具专用发票：①①无无法认证法认证②②纳税人识别号认证不符纳税人识别号认证不符③③专用发票代专用发票代码、号码认证不符　　码、号码认证不符　　 2.经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理：查明原因，分别情况进行处理：①①重复认证重复认证②②密文有误密文有误③③认证不符认证不符④④列为失控专用发票列为失控专用发票 3. 专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。

专用发票发发票发票联到主管税务机关认证专用发票发票联复印件留存备查票联复印件留存备查　　　　 （七）增值税专用发票的丢失（七）增值税专用发票的丢失 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 已认证已认证 　　 未认证未认证 已认证已认证 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 未认证未认证 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联（八）一般纳税人注销税务登记（八）一般纳税人注销税务登记 一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。

主管税务机关应缴销其专送交主管税务机关主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备九）一般纳税人纳税期管理（九）一般纳税人纳税期管理第二节第二节 增值税的计算与申报增值税的计算与申报 一一.增值税纳税义务的确认增值税纳税义务的确认二二.增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算（一）销项税额及其计算（一）销项税额及其计算 销项税额＝销售额销项税额＝销售额××税率税率 一般纳税人因销货退回或折让而退还给一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税税额，应从发生销货退购买方的增值税税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减回或折让当期的销项税额中扣减 出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物，出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物，其销项税额的计算公式如下：其销项税额的计算公式如下： 一般纳税人：销项税额一般纳税人：销项税额=（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）÷（（1+法定增值税税率）法定增值税税率）×法定增值税税率法定增值税税率 小规模纳税人：应纳税额小规模纳税人：应纳税额=（出口货物离岸价（出口货物离岸价格格×外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）÷（（1+征收率）征收率）×征收率征收率 出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退出口企业以进料加工贸易方式出口的不予退（免）税的货物，须按照复出口货物的离岸价（免）税的货物，须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。

算应纳税额 （二）销售额的确认、计量（二）销售额的确认、计量 销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用向购买方收取的全部价款和价外费用 如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额依次按以下应由主管税务机关核定其销售额依次按以下顺序确认、计量：顺序确认、计量： （（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；定； （（2）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；定； （（3）按组成计税价格确定，其计算公式如下：）按组成计税价格确定，其计算公式如下： 组成计税价格＝成本组成计税价格＝成本×（（1＋成本利润率）＋成本利润率）（三）含税销售额的换算（三）含税销售额的换算一般纳税人销售额换算公式如下：一般纳税人销售额换算公式如下： 销售额＝销售额＝ 含税销售额含税销售额 1+增值税税率增值税税率小规模纳税人销售额换算公式如下：小规模纳税人销售额换算公式如下： 销售额＝销售额＝ 含税销售额含税销售额 1+增值税征税率增值税征税率 【【例例3-2】】某企业（一般纳税人）向某个体商店（小某企业（一般纳税人）向某个体商店（小规模纳税人）销售商品，开具普通发票。

发票上采规模纳税人）销售商品，开具普通发票发票上采用销售额和销项税额合并定价方法，注明交易额为用销售额和销项税额合并定价方法，注明交易额为100 000元该企业在计算应纳税额时，就要进行以元该企业在计算应纳税额时，就要进行以下换算和计算：下换算和计算： 换算为不含税价格＝换算为不含税价格＝10 000÷(1＋＋17%)＝＝8 547（元）（元） 计算销项税额＝计算销项税额＝8 547×l7%＝＝1 453（元）（元） 或＝或＝10 000－－8 457＝＝1 453（元）（元） 【【例例3-3】】某个体商店采用销售额和应纳税额合并定某个体商店采用销售额和应纳税额合并定价方法当月商品销售收入共计价方法当月商品销售收入共计10,000元，不含税元，不含税销售额换算如下：销售额换算如下：换算为不含税销售额＝换算为不含税销售额＝10 000÷(1＋＋3%)＝＝9708.74（元）（元）（四）销售自己使用过的物品和旧货销售（四）销售自己使用过的物品和旧货销售额的计算额的计算1.一般纳税人一般纳税人销售额销售额=含税销售额含税销售额/（（1+4%））应纳税额应纳税额=销售额销售额*4%/22.小规模纳税人小规模纳税人销售额销售额=含税销售额含税销售额/（（1+3%））应纳税额应纳税额=销售额销售额*2%三、增值税进项税额的计算、增值税进项税额的计算 （一）进项税额的含义（一）进项税额的含义 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。

者所负担的增值税额，称为进项税额 （二）准予抵扣进项税额的确认（二）准予抵扣进项税额的确认1．防伪税控专用发票进项税额的抵扣．防伪税控专用发票进项税额的抵扣 2．海关完税凭证进项税额的抵扣．海关完税凭证进项税额的抵扣3. 购进农产品进项税额的抵扣购进农产品进项税额的抵扣4．货物运输发票进项税额的抵扣．货物运输发票进项税额的抵扣 5．．混合销售行为按规定应当缴纳增值税的混合销售行为按规定应当缴纳增值税的 6．．固定资产（固定资产（2009年年1月月1日起新执行的规定）日起新执行的规定）（三）（三）准予抵扣进项税额的申报准予抵扣进项税额的申报（（四四）不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额1.1.用于非增值税应税项目和免征增值税项目、集用于非增值税应税项目和免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务2.2.非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物集相关的应税劳务烂变质的损失）的购进货物集相关的应税劳务3.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣。

物或者应税劳务不得从销项税额中抵扣4.4.纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述情纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额形的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额= =固定资产净值固定资产净值* *适用税率适用税率5.5.纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇游艇6.6.一般纳税人购买或销售免税货物所发生的运输一般纳税人购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算、抵扣进项税额；如属于应税费用，不得计算、抵扣进项税额；如属于应税与免税货物共同耗用的运费，应按一定方法分与免税货物共同耗用的运费，应按一定方法分摊共共1111项具体要求，另外项具体要求，另外5 5项见教材项见教材四四、增值税应纳税额的计算、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额在一般情况下为当期销项税额减去同期纳税额在一般情况下为当期销项税额减去同期准予抵扣的进项税额后的余额，计算公式如下：准予抵扣的进项税额后的余额，计算公式如下： 应纳税额＝当期销项税额－同期准予抵扣的应纳税额＝当期销项税额－同期准予抵扣的进项税额进项税额 若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项税额若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。

而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣 （二）（二）销售自己使用过的物品和旧货应纳销售自己使用过的物品和旧货应纳税额的计算税额的计算 （三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，其组成计税价格和应纳税税率计算应纳税额，其组成计税价格和应纳税额的计算公式如下：额的计算公式如下： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税税 应纳税额＝组成计税价格应纳税额＝组成计税价格×增值税税率增值税税率  五、增值税的申报与缴纳五、增值税的申报与缴纳 （一）一般纳税人的纳税申报（一）一般纳税人的纳税申报 凡增值税一般纳税人凡增值税一般纳税人(以下简称纳税人以下简称纳税人)不论当期是否发生应税行为，均应按规不论当期是否发生应税行为，均应按规定进行纳税申报定进行纳税申报 1．纳税申报资料．纳税申报资料 (1)必报资料必报资料 (2)备查资料备查资料 2．增值税纳税申报资料的管理．增值税纳税申报资料的管理  (1)增值税纳税申报必报资料增值税纳税申报必报资料 (2)增值税纳税申报备查资料增值税纳税申报备查资料 3．．《《增值税纳税申报表增值税纳税申报表(适用于增值税适用于增值税一般纳税人一般纳税人)》》（主表及附表）由纳税人（主表及附表）由纳税人向主管税务机关购领。

向主管税务机关购领 4．申报期限．申报期限 5．罚则．罚则 6．增值税纳税申报表（见表．增值税纳税申报表（见表3-2）的填）的填列方法列方法 n（二）小规模纳税人的纳税申报（二）小规模纳税人的纳税申报n（三）应纳增值税款的解缴（三）应纳增值税款的解缴n 企业除了应按规定纳税期限进行纳税申报企业除了应按规定纳税期限进行纳税申报外，还应在规定的缴库期内足额上缴税款税外，还应在规定的缴库期内足额上缴税款税额的解缴方式有两种：额的解缴方式有两种：n 1.自行计算解缴自行计算解缴n 2.税务机关查定后解缴税务机关查定后解缴  第三节第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理增值税进项税额及其转出的会计处理 一、增值税会计账表的设置一、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人增值税会计账户的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置一般纳税人应在一般纳税人应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增应交增值税值税” 二级账户二级账户 在在“应交税费应交税费──应交增值税应交增值税”二级账户下，可二级账户下，可设置以下明细账户：设置以下明细账户：（（1））“进项税额进项税额”账户账户 （（2））“已交税金已交税金”账户账户 （（3））“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”账户账户 （（4））“销项税额销项税额”账户账户 （（5））“出口退税出口退税”账户账户 （（6））“进项税额转出进项税额转出”账户账户 （二）小规模纳税人增值税会计账户设置（二）小规模纳税人增值税会计账户设置 （三）增值税会计账表的设置（三）增值税会计账表的设置 1.一般纳税人增值税账簿的设置一般纳税人增值税账簿的设置 企业应设置企业应设置“应交税费应交税费──应交增值税应交增值税”二级账户，其账二级账户，其账页格式，有以下两种方法：页格式，有以下两种方法： （（1）按）按“应交增值税应交增值税”的明细项目设置多栏式明细账。

的明细项目设置多栏式明细账 （（2）将）将“进项税额进项税额”、、“销项税额销项税额”等明细项目在等明细项目在“应交税应交税费费”账户下分别设置明细账进行核算账户下分别设置明细账进行核算 2.小规模纳税人增值税账簿的设置小规模纳税人增值税账簿的设置 因小规模纳税人采用简易计税方法，其因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交税费应交税费──应交增值税应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏式明细账页账户，可设借、贷、余三栏式明细账页  二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理 对不准抵扣的进项税额，应将专用发票上对不准抵扣的进项税额，应将专用发票上注明的增值税额记入采购货物的成本中去注明的增值税额记入采购货物的成本中去 对准予抵扣的进项税额，如果采购业务发对准予抵扣的进项税额，如果采购业务发生时就符合抵扣条件，则可直接将进项税额借生时就符合抵扣条件，则可直接将进项税额借记记“应交税费应交税费──应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”；；若当时还不具备抵扣条件，其进项税额虽然符若当时还不具备抵扣条件，其进项税额虽然符合抵扣范围，但尚不具备抵扣条件，为避免提合抵扣范围，但尚不具备抵扣条件，为避免提前抵扣而被罚款，企业可增设前抵扣而被罚款，企业可增设“待扣税金待扣税金──待待扣增值税扣增值税”或或“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”账户，取得专账户，取得专用发票时，按注明的增值税额，先借记用发票时，按注明的增值税额，先借记“待扣待扣税金税金──待扣增值税待扣增值税”；待符合抵扣条件时，再；待符合抵扣条件时，再借记借记“应交税费应交税费──应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，贷记，贷记“待扣税金待扣税金──待扣增值税待扣增值税”。

（一）国内采购货物进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理 企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记借记““材料采购材料采购””、、““原材料原材料””、、““库存商品库存商品””等，按应预交或垫支的增值税额借记等，按应预交或垫支的增值税额借记““应交应交税费税费────应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）””，按货物，按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷记的实际成本和增值税进项税额之和贷记““银行银行存款存款””、、““其他货币资金其他货币资金””、、““应付票据应付票据””、、““应付账款应付账款””等二）国外进口货物进项税额的会计处理（二）国外进口货物进项税额的会计处理 进项税额＝组成计税价格进项税额＝组成计税价格××增值税税率增值税税率 ＝（关税完税价格＋关税＋消费＝（关税完税价格＋关税＋消费税）税）××增值税税率增值税税率（三）投资转入货物进项税额的会计处理（三）投资转入货物进项税额的会计处理（四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额（四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理的会计处理（五）构建固定资产进项税额的会计处理（五）构建固定资产进项税额的会计处理（六）接受捐赠货物颈项税额的会计处理（六）接受捐赠货物颈项税额的会计处理（七）小规模纳税人购进货物的会计处理（七）小规模纳税人购进货物的会计处理  三、增值税进项税额转出的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理 （一）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理（一）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 若企业购进的生产、经营用货物日后被用于非应税项目、若企业购进的生产、经营用货物日后被用于非应税项目、集体福利、个人消费（不开具发票，只填开出库单），集体福利、个人消费（不开具发票，只填开出库单），即改变其用途时，应将其相应的增值税额从即改变其用途时，应将其相应的增值税额从“进项税进项税额额”中转出，随同货物成本记入有关账户。

中转出，随同货物成本记入有关账户 【【例例3-18】】 某企业某企业8月份购进一批钢材月份购进一批钢材112吨，吨，3 500元元/吨，吨，增值税专用发票上注明钢材进价增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税额元，进项税额66 640元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理9月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材上月购入生产用钢材28吨工程领用时作会计分录如吨工程领用时作会计分录如下：下： 借：在建工程借：在建工程 114 660 贷：原材料贷：原材料──钢材钢材 98 000应交税费应交税费──应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 16 660 （二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理 如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本。

如果企业购进的货物既用于应税项税额应计入采购成本如果企业购进的货物既用于应税项目、又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时，月项目、又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时，月末应按免税项目销售额与全部销售总额之比计算免税项目末应按免税项目销售额与全部销售总额之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后作不予抵扣的进项税额，然后作“进项税额转出进项税额转出”的会计处理的会计处理例例3-20】】 某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税者属免税产品，后者正常计税9月份该厂购入聚氯乙烯月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款原料一批，专用发票列明价款265 000元、增值税额元、增值税额45 050元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款发票列明价款24 000元、增值税额元、增值税额4 080元，已付款并验收元，已付款并验收入库；当月支付电费入库；当月支付电费5 820元，进项税额元，进项税额989.40元9月份月份全部产品销售额全部产品销售额806 000元，其中农用薄膜销售额元，其中农用薄膜销售额526 000元。

元作会计分录如下：作会计分录如下： 首先，计算当月全部进项税额：首先，计算当月全部进项税额： 45 050＋＋4 080＋＋98 940＝＝50 119.40（元）（元） 然后，计算当月不得抵扣的进项税额：然后，计算当月不得抵扣的进项税额： 50 119.40×526 000÷806 000＝＝32 708.19（元）（元） 最后，计算当月准予抵扣的进项税额：最后，计算当月准予抵扣的进项税额： 50 119.40－－32 708.19＝＝17 411.21（元）（元） 根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作“进项税额转出进项税额转出”的会计的会计处理：处理： 借：主营业务成本（农用薄膜）借：主营业务成本（农用薄膜） 32 708.19 贷：应交税费贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 32 708.19（三）非正常损失货物进项税额转出的会计处理（三）非正常损失货物进项税额转出的会计处理 企业应正确界定正常损失与非正常损失。

对正常损失，不作企业应正确界定正常损失与非正常损失对正常损失，不作“进项税额转出进项税额转出”处理第四节第四节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理一、现销方式销售货物销项税额的会计处理一、现销方式销售货物销项税额的会计处理 （一）一般销售方式销项税额的会计处理（一）一般销售方式销项税额的会计处理【【例例3-23】】 天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，件，600元元/件，增值税额件，增值税额36 720元，开出转账支票，支付代垫运杂费元，开出转账支票，支付代垫运杂费1 000元货款尚未收到货款尚未收到 借：应收账款借：应收账款──光明工厂光明工厂 253 720 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 216 00O 应交税费应交税费──应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 36 720 银行存款银行存款 1 000若该笔业务不完全符合财务会计中的收入确认条件，企业可按销售若该笔业务不完全符合财务会计中的收入确认条件，企业可按销售产品成本转账，并确认销项税额，即借记产品成本转账，并确认销项税额，即借记“发出商品发出商品”，贷记，贷记“产产成品成品”或或“库存商品库存商品”；同时：；同时： 借：应收账款借：应收账款──光明工厂光明工厂 36 720 贷：应交税费贷：应交税费──应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 36 720（二）特殊销售方式销项税额的会计处理（二）特殊销售方式销项税额的会计处理平销行为销项税额的会计处理平销行为销项税额的会计处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。

商行为的有关规定冲减当期增值税进项税金商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票具增值税专用发票当期取得的返还资金为含税收入，应按下式换算当期取得的返还资金为含税收入，应按下式换算并计算其应冲减的进项税额：并计算其应冲减的进项税额：当期应冲减当期应冲减 当期取得的返还资金当期取得的返还资金 所购货物适用所购货物适用 ＝＝ ────────────── ×的进项税额的进项税额 1＋所购货物适用的增值税税率＋所购货物适用的增值税税率 的增值税税率的增值税税率 二、赊销、分期收款方式销售货物二、赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理销项税额的会计处理 企业采用赊销、分期收款方式销售货物，其纳企业采用赊销、分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为税义务的发生时间为“按合同约定的收款日期的按合同约定的收款日期的当天 如果收款期较短（一般通常在如果收款期较短（一般通常在3年以下）年以下），以合同金额确认收入，其会计处理与税法规定，以合同金额确认收入，其会计处理与税法规定基本相同。

如果收款期较长（一般通常在基本相同如果收款期较长（一般通常在3年以年以上），实质上是具有融资性质的销售商品上），实质上是具有融资性质的销售商品 【【例例3-23-28 8】】 大华工厂按销售合同向大华工厂按销售合同向N N公司销售公司销售A A产品产品300300件，售价件，售价10001000元元/ /件，产品成本件，产品成本800800元元/ /件，税率件，税率17%17%按合同规定付款期限为按合同规定付款期限为6 6个月，货款个月，货款分分3 3次平均支付本月为第次平均支付本月为第1 1期产品销售实现月，开出增值税专用发票：期产品销售实现月，开出增值税专用发票：价款价款100 000100 000元、增值税元、增值税17 00017 000元，款已如数收到假定不计息作会元，款已如数收到假定不计息作会计分录如下：计分录如下：（（1 1）确认销售时：）确认销售时： 借：长期应收款借：长期应收款 300 000300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000同时，同时， 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000240 000 （（2 2）每次收到款项时：）每次收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 117 0000117 0000 贷：长期应收款贷：长期应收款 100 100 000000 应交税费应交税费────应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000 【【例例3-29】】某装备制造企业出售大型设备多套，合同约定某装备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按采用分期收款方式，从销售的当年末按5年分期收款，年分期收款，每年收取货款每年收取货款200万元（含税，下同），合计万元（含税，下同），合计1 000万万元。

如果购货方在收到设备后一次付款，只需付元如果购货方在收到设备后一次付款，只需付800万元未实现融资收益按实际利率法摊销未实现融资收益按实际利率法摊销查1元年元年金现值系数表，得知其折现率为金现值系数表，得知其折现率为7.93%该设备销售具有融资性质，其会计处理既应符合税法要该设备销售具有融资性质，其会计处理既应符合税法要求，又应符合会计准则的规范企业应按求，又应符合会计准则的规范企业应按800万元确万元确认收入实现金额，未实现融资收益认收入实现金额，未实现融资收益200万元（系合同万元（系合同价价1 000万元与万元与800万元的差额）但因上述金额均是万元的差额）但因上述金额均是含税金额，因此，在进行会计处理时，均应还原为不含税金额，因此，在进行会计处理时，均应还原为不含税金额，依次是：含税金额，依次是：1 000万元的不含税金额为万元的不含税金额为854.70万元，万元，8 00万元的不含税金额为万元的不含税金额为683.76万元，万元，2 00万元万元的不含税金额为的不含税金额为170.94万元按不含税金额反映其收万元按不含税金额反映其收入额、收益额，以保持其与其他类型销售业务会计核入额、收益额，以保持其与其他类型销售业务会计核算的可比性。

算的可比性销售实现时，记：销售实现时，记： 借：长期应收款（其中含增值税借：长期应收款（其中含增值税145.3万元）万元） 10 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 837 600 递延税款递延税款 1 162 400未实现融资收益未实现融资收益——价款价款 1 709 400 ——增值税增值税 290 600第第1年年末收款时，记：年年末收款时，记： 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 2 000 000 同时，同时，借：未实现融资收益借：未实现融资收益——价款价款 542 200——增值税增值税 92 200 递延税款（递延税款（29.06万元万元-116.24万元万元×7.93%）） 198 400贷：财务费用贷：财务费用 542 200 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 290 600上述会计分录中上述会计分录中“未实现融资收益未实现融资收益——价款价款”54.22万元转化为当期的万元转化为当期的“财务费财务费用用”，，“未实现融资收益未实现融资收益——增值税增值税”9.22万元与万元与“递延税款递延税款”19.84万元一万元一并转化为当期的并转化为当期的“应交增值税应交增值税”。

递延税款递延税款”是是“价外价外”增值税的转账，不增值税的转账，不能冲减能冲减“财务费用财务费用”以后各年的会计处理与第以后各年的会计处理与第1年相同，仅是分摊的金额不同略）年相同，仅是分摊的金额不同略） 三、三、销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理理四、销售回扣销项税额的会计处理四、销售回扣销项税额的会计处理五、以物易物、以旧换新销项税额的会计处理五、以物易物、以旧换新销项税额的会计处理六、视同销售销项税额的会计处理六、视同销售销项税额的会计处理七、转出、售出固定资产销项税额的会计处理七、转出、售出固定资产销项税额的会计处理八、小规模纳税人销售货物及上交增值税的会计八、小规模纳税人销售货物及上交增值税的会计处理处理 会计处理的例子详见教材会计处理的例子详见教材第五节第五节 增值税结转及上缴的会增值税结转及上缴的会计处理计处理一、上缴增值税的会计处理一、上缴增值税的会计处理（一）按月缴纳增值税的会计处理（一）按月缴纳增值税的会计处理 平时，企业通过平时，企业通过“应交税费应交税费──应交增值税应交增值税”明明细账核算增值税涉税业务；月末，结出借、贷细账核算增值税涉税业务；月末，结出借、贷方发生额合计和差额（余额，下同）。

方发生额合计和差额（余额，下同） （二）按日缴纳增值税的会计处理（二）按日缴纳增值税的会计处理 平时，企业在平时，企业在“应交税费应交税费──应交增值税应交增值税”明细明细账中核算增值税涉税业务其中，当月上缴当账中核算增值税涉税业务其中，当月上缴当月应交增值税额时，作会计分录如下：月应交增值税额时，作会计分录如下：  借：应交税费借：应交税费──应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 月末，结出该账户借方、贷方合计和差额月末，结出该账户借方、贷方合计和差额 若若“应交税费应交税费──应交增值税应交增值税”账户为贷方差额，账户为贷方差额，表示本月应交未交的增值税额表示本月应交未交的增值税额 若若“应交税费应交税费──应交增值税应交增值税”账户为借方差额，账户为借方差额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方差额不由于月中有预缴税款的情况，故该借方差额不仅可能是尚未抵扣完的进项税额，而且还可能仅可能是尚未抵扣完的进项税额，而且还可能包含了多交的部分包含了多交的部分（三）实际上缴增值税的会计处（三）实际上缴增值税的会计处理 当月预缴、上缴当月应缴增值税或以前未缴增当月预缴、上缴当月应缴增值税或以前未缴增值税时，作会计分录如下：值税时，作会计分录如下： 借：应交税费借：应交税费──应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 二、增值税优惠的会计处理二、增值税优惠的会计处理 （一）直接减免的会计处理（一）直接减免的会计处理 企业销售直接减免增值税的货物时，不能开企业销售直接减免增值税的货物时，不能开具增值税专用发票，其销售收入不能价税分离。

具增值税专用发票，其销售收入不能价税分离对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企业，虽然其主产品免税，但也可能发生增值税业，虽然其主产品免税，但也可能发生增值税应税行为，如粮食企业，按国家规定价格销售应税行为，如粮食企业，按国家规定价格销售免税粮食时，可免交增值税，免税粮食时，可免交增值税，但若加价销售，就不能免税饲料企业如果将购但若加价销售，就不能免税饲料企业如果将购入的原粮又卖出或在生产饲料的同时还生产供入的原粮又卖出或在生产饲料的同时还生产供居民食用的制品，则要交纳增值税，会计上应居民食用的制品，则要交纳增值税，会计上应分别设账、分别计税分别设账、分别计税 【【例例3-55】】某厂某厂7月份销售免税产品一批，价款月份销售免税产品一批，价款14万元，开出普通发票，以委托收款方式结算万元，开出普通发票，以委托收款方式结算作会计分录如下：作会计分录如下： 借：应收账款借：应收账款 140 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 140 000 （二）即征即退增值税的会计处理（二）即征即退增值税的会计处理 1．反映上缴：借记反映上缴：借记“应交税费应交税费──应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”或或“应交应交税费税费──未交增值税未交增值税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”；； 2．同时，按即退税额，借记．同时，按即退税额，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应交税费应交税费──应交应交增值税（已交税金）增值税（已交税金）”。

【【例例3-56】】 某外贸企业进口原棉一批，进口棉花征增值税实行即某外贸企业进口原棉一批，进口棉花征增值税实行即征即退办法该批棉花价值折合人民币征即退办法该批棉花价值折合人民币500 000元，应交增值税元，应交增值税8.5万元，作会计分录如下：万元，作会计分录如下： 外贸企业入账时：外贸企业入账时： 借：材料采购借：材料采购 500 000 应交税费应交税费──应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付账款或银行存款等贷：应付账款或银行存款等 585 000 收到进口商品退税款时：收到进口商品退税款时： 借：银行存款借：银行存款 85 000 贷：应付账款贷：应付账款──待转销进口退税单待转销进口退税单 85 000 外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价格为售价格为600 000元，增值税为元，增值税为102 000元）：元）： 借：应收账款等借：应收账款等 617 000 应付账款应付账款──待转销进口退税待转销进口退税 85 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交税费──应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102 000 生产企业购进上述商品时（外贸企业要出具退生产企业购进上述商品时（外贸企业要出具退税款证明税款证明,按扣除退税额因素反映应付金额）：按扣除退税额因素反映应付金额）： 借：材料采购借：材料采购 515 000 应交税费应交税费──应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 102 000 贷：应付账款等贷：应付账款等 617 000（三）先征收后返还增值税的会计处理（三）先征收后返还增值税的会计处理 企业销售货物时，正常计税，并按规定纳税期企业销售货物时，正常计税，并按规定纳税期限正常交税。

日后按有关规定收到财政部门的限正常交税日后按有关规定收到财政部门的退税款时，记入退税款时，记入“营业外收入营业外收入”账户，再按所得账户，再按所得税规定，计入应税所得额或免交所得税税规定，计入应税所得额或免交所得税 【【例例3-57】】按有关规定，财政部门应返还按有关规定，财政部门应返还M公公司第二季度增值税款司第二季度增值税款25 600元，元，7月月5日，实际日，实际收到该笔退税款作会计分录如下：收到该笔退税款作会计分录如下： （（1））6月底：月底： 借借:其他应收款其他应收款──增值税返还增值税返还 25 600 贷：营业外收入贷：营业外收入──退税款退税款 25 600 （（2））7月月5日实际收到退税款时：日实际收到退税款时： 借：银行存款借：银行存款 25 600 贷：其他应收款贷：其他应收款──增值税返还增值税返还 25 600三、增值税纳税调整的会计处理三、增值税纳税调整的会计处理增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税账务调整的，应设立进行检查后，凡涉及增值税账务调整的，应设立“应交税费应交税费──增值税检查调整增值税检查调整”专门账户。

专门账户 【【例例3-58】】2月份，某市国税稽查局对月份，某市国税稽查局对ABC公司（一公司（一般纳税人）上年度增值税进行检查时发现：上年般纳税人）上年度增值税进行检查时发现：上年12月，公司存货发生非正常损失，全部记入月，公司存货发生非正常损失，全部记入“营业营业外支出外支出”账户，其中包括增值税进项税额账户，其中包括增值税进项税额3 400元；元；将自产产品作为福利发放给职工，未按视同销售将自产产品作为福利发放给职工，未按视同销售进行税务处理，少计算增值税销项税额进行税务处理，少计算增值税销项税额4 250元；元；公司上年公司上年12月底月底“应交税费应交税费——应交增值税应交增值税”账户账户为借方余额为借方余额1 550元据此，稽查局做出补缴元据此，稽查局做出补缴增值税增值税6 100元、加收滞纳金和罚款元、加收滞纳金和罚款9 300元的元的决定公司当即缴纳了上述税款、滞纳金和罚决定公司当即缴纳了上述税款、滞纳金和罚款转出非正常损失存货的增值税进项税额转出非正常损失存货的增值税进项税额借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3 400 贷：应交税费贷：应交税费──增值税检查调整增值税检查调整 3 400 补提视同销售的增值税销项税额补提视同销售的增值税销项税额 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4 250 贷：应交税费贷：应交税费──增值税检查调整增值税检查调整 4 250 入账后，入账后，“应交税费应交税费──增值税检查调整增值税检查调整”明细账户的贷方明细账户的贷方余额为余额为7 650元，做会计分录如下：元，做会计分录如下：借：应交税费借：应交税费──增值税检查调整增值税检查调整 7 650 贷：应交税费贷：应交税费──应交增值税应交增值税 7 650实际缴纳查补的增值税、滞纳金和罚款实际缴纳查补的增值税、滞纳金和罚款借：应交税费借：应交税费──应交增值税应交增值税 6 100 营业外支出营业外支出 9 300 贷：银行存款贷：银行存款 15 400ABC公司在申报上年企业所得税时，应调减应纳税所得公司在申报上年企业所得税时，应调减应纳税所得额额3 400元；当申报当年企业所得税时，因税款的滞纳元；当申报当年企业所得税时，因税款的滞纳金和罚款不得在税前扣除，因此，应调增应纳税所得金和罚款不得在税前扣除，因此，应调增应纳税所得额额9 300元。