特殊项目审计(powerpoint 47页).pptx

第九讲第九讲 特殊项目审计特殊项目审计货币资金审计货币资金审计期后事项审计期后事项审计或有事项审计或有事项审计关联方及其交易审计关联方及其交易审计货币资金的内容货币资金的内容n货币资金审计涉及的账户有现金、银行存款和货币资金审计涉及的账户有现金、银行存款和其他货币资金货币资金与所有业务循环都有其他货币资金货币资金与所有业务循环都有联系n货币资金的内部控制：货币资金的内部控制： 岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准 资产及相关实物的管理资产及相关实物的管理 现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理 票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理 监督检查监督检查现金内部控制及测试现金内部控制及测试n现金的内部控制：现金的内部控制： 交易授权交易授权 职务分离职务分离 凭证与记录控制凭证与记录控制 资产接触与资产接触与记录使用记录使用n现金的控制测试：现金的控制测试： 检查现金内部控制是否建立并严格执行检查现金内部控制是否建立并严格执行 抽取并检查若干收款凭证抽取并检查若干收款凭证 抽取并检查若干付款凭证抽取并检查若干付款凭证 抽取一定期间的现金日记账，与总账进行核对抽取一定期间的现金日记账，与总账进行核对现金的实质性测试现金的实质性测试n取得或编制现金余额明细表取得或编制现金余额明细表n执行分析程序：执行分析程序： 可编制现金各月度收支情况汇总表，比较各月度可编制现金各月度收支情况汇总表，比较各月度发生额并将发生额与上年同期相核对发生额并将发生额与上年同期相核对n监盘现金：监盘现金： 审计人员应会同被审单位主管会计和出纳突击盘审计人员应会同被审单位主管会计和出纳突击盘点库存现金，编制点库存现金，编制“库存现金盘点核对表库存现金盘点核对表”，签字确认，签字确认，并倒轧至资产负债表日余额；如有差异，应查明原因并倒轧至资产负债表日余额；如有差异，应查明原因n账账核对：账账核对： 测试本期现金日记账、银行存款日记账的加计准测试本期现金日记账、银行存款日记账的加计准确性，并将其合计数与总账数字进行核对，检查其过确性，并将其合计数与总账数字进行核对，检查其过账是否正确、恰当账是否正确、恰当n凭证抽查：凭证抽查： 审阅现金日记账的发生额，抽取大额、异常的现金收支记审阅现金日记账的发生额，抽取大额、异常的现金收支记录进行测试。

对于付款业务，应注意检查其原始凭证上是否加录进行测试对于付款业务，应注意检查其原始凭证上是否加盖盖“付讫付讫”章以防止重复付款，并检查核准手续是否齐备章以防止重复付款，并检查核准手续是否齐备n确定现金的报表列示是否恰当：确定现金的报表列示是否恰当： 注册会计师应结合银行存款等账户的审计，确定货注册会计师应结合银行存款等账户的审计，确定货币资金是否已在资产负债表上恰当披露币资金是否已在资产负债表上恰当披露案例1： 北京某高校编务私吞稿费49万 2001年北京某高校纪委立案查证，校学报编辑部工作人员年北京某高校纪委立案查证，校学报编辑部工作人员侯某利用职务之便，以虚报冒领稿费的手段贪污公款侯某利用职务之便，以虚报冒领稿费的手段贪污公款49万余元该案移送司法机关，侯某被判处有期徒刑该案移送司法机关，侯某被判处有期徒刑11年 侯某作为学报编务，负责编排、印刷、发行和支出报销侯某作为学报编务，负责编排、印刷、发行和支出报销工作在发放作者稿酬时，他为每位作者填写一张支款单，并工作在发放作者稿酬时，他为每位作者填写一张支款单，并为校外单位作者到校财务处代领稿费在填写支款单时，他不为校外单位作者到校财务处代领稿费。

在填写支款单时，他不写作者姓名、稿费大写金额前留有空隙，他甚至找借口让某些写作者姓名、稿费大写金额前留有空隙，他甚至找借口让某些负责人在空白支款单上先签字负责人在空白支款单上先签字1990年年3月至月至2000年年9月，在代月，在代领校外单位作者稿费时，他在一些支款单的稿费金额前添加数领校外单位作者稿费时，他在一些支款单的稿费金额前添加数字，增加原稿费数额，从校财务处提款后，将增加的金额据为字，增加原稿费数额，从校财务处提款后，将增加的金额据为己有；或用一张支款单领出所有作者稿费后，在剩余的支款单己有；或用一张支款单领出所有作者稿费后，在剩余的支款单上填写金额，后附编造的作者姓名，再从校财务处提款，全部上填写金额，后附编造的作者姓名，再从校财务处提款，全部据为己有；或用已由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿据为己有；或用已由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿费金额，后附编造的姓名，从财务处提款侯某费金额，后附编造的姓名，从财务处提款侯某10年半时间共年半时间共贪污公款贪污公款49万余元，作案万余元，作案164次，平均每月作案次，平均每月作案1.24次！次！ 案例案例1 1续续1 1： 该案例所暴露的问题：该案例所暴露的问题： (1) 学报编辑部的经费支出使用，均由编务一人学报编辑部的经费支出使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。

具体操作，负责人很少过问和检查 (2) 负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注意核对作者人数和支款单张数，但对填写内容没有认意核对作者人数和支款单张数，但对填写内容没有认真审查，对侯某不写明作者姓名的做法不以为然；有真审查，对侯某不写明作者姓名的做法不以为然；有的严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字的严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字 (3) 侯某虚报冒领稿费一案，也反映出该校财务侯某虚报冒领稿费一案，也反映出该校财务管理存在一些问题如对支款单填写要求不规范、审管理存在一些问题如对支款单填写要求不规范、审核不严格；对代领数额较大的，没有进行必要的核实核不严格；对代领数额较大的，没有进行必要的核实侯某大额的、后附多达十几、二十几人的代领款，竟侯某大额的、后附多达十几、二十几人的代领款，竟没有引起校财务人员的注意，要求他拿出经负责人审没有引起校财务人员的注意，要求他拿出经负责人审签的支付作者稿酬登记表予以核实签的支付作者稿酬登记表予以核实 课堂讨论：课堂讨论： 在此案例中，该校学报编辑部应该采取在此案例中，该校学报编辑部应该采取哪些补救措施以防此类现金舞弊事件再度发哪些补救措施以防此类现金舞弊事件再度发生？生？银行存款的实质性测试银行存款的实质性测试n取得或编制银行存款余额明细表，账表取得或编制银行存款余额明细表，账表核对核对n执行分析程序：执行分析程序： 将账户余额与以前期间的相比较，调查是否将账户余额与以前期间的相比较，调查是否存在出现贷方余额、新开账户、原有账户结零等存在出现贷方余额、新开账户、原有账户结零等现象现象 如有必要，可编制银行存款各月度收支情况如有必要，可编制银行存款各月度收支情况汇总表，比较各月度发生额，并将发生额与上年汇总表，比较各月度发生额，并将发生额与上年同期相核对同期相核对 审核或测试利息收入和应收利息与平均银行审核或测试利息收入和应收利息与平均银行存款余额之间的比例关系是否恰当存款余额之间的比例关系是否恰当n函证银行存款：函证银行存款： 注册会计师应向银行（或其他金融机构）函证客注册会计师应向银行（或其他金融机构）函证客户的银行存款（包括余额为零的账户和在本期内注销户的银行存款（包括余额为零的账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。

的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息 银行询证函通常采用肯定式函证，可由注册会计银行询证函通常采用肯定式函证，可由注册会计师根据客户的账面记录填写银行存款、借款、资产抵师根据客户的账面记录填写银行存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项，由银行确认，也可押、为其他企业提供担保等事项，由银行确认，也可由注册会计师列明需要函证的内容（如存款、借款、由注册会计师列明需要函证的内容（如存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项），再由银行资产抵押、为其他企业提供担保等事项），再由银行根据其记录填写具体内容根据其记录填写具体内容n取得或编制银行存款余额调节表：取得或编制银行存款余额调节表： 获取银行对账单，若银行对账单与银行存款日记获取银行对账单，若银行对账单与银行存款日记账明细余额不符，应取得或自行编制被审单位编制的账明细余额不符，应取得或自行编制被审单位编制的资产负债表日资产负债表日“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，并进行查验，并进行查验 测试银行存款余额调节表中的大额未达账项测试银行存款余额调节表中的大额未达账项 将调节表中所列银行存款日记账账面余额与银行将调节表中所列银行存款日记账账面余额与银行存款日记账余额合计进行核对存款日记账余额合计进行核对 将调节表中所列银行对账单余额与银行确认的询将调节表中所列银行对账单余额与银行确认的询证函数据进行核对证函数据进行核对 复核并测试重要的调节项目和异常的调节项目复核并测试重要的调节项目和异常的调节项目n即应结合截止测试，通过查阅原始凭证、询问被即应结合截止测试，通过查阅原始凭证、询问被审单位有关人员，查清未达账项的经济业务性质审单位有关人员，查清未达账项的经济业务性质及形成时间，判断对财务报表的影响。

如果重大及形成时间，判断对财务报表的影响如果重大未达账项已于资产负债表日后到账，则应提请被未达账项已于资产负债表日后到账，则应提请被审单位调整审计年度的财务报表对跨年度的未审单位调整审计年度的财务报表对跨年度的未达账项，提请被审单位查实并提供情况达账项，提请被审单位查实并提供情况n如审计发现，工行的某帐户中记录：银行已收被如审计发现，工行的某帐户中记录：银行已收被审单位尚未入账审单位尚未入账80万元，经查是万元，经查是12月月28日销售货日销售货款，建议做收入调整处理；银行已付企业未付款，建议做收入调整处理；银行已付企业未付120万元，系预付货款所致，建议做审计调整万元，系预付货款所致，建议做审计调整n银行存款截止测试：银行存款截止测试： 收款截止收款截止抽查资产负债表日前后两周的银抽查资产负债表日前后两周的银行存款收款业务，确定被审单位是否存在将资产行存款收款业务，确定被审单位是否存在将资产负债表日后的收款业务提前确认从而改善财务比负债表日后的收款业务提前确认从而改善财务比率的情况（虚减应收账款，夸大应收账款周转率）率的情况（虚减应收账款，夸大应收账款周转率） 付款截止付款截止 抽查资产负债表日前后两周的抽查资产负债表日前后两周的银行存款付款业务，确定被审单位是否存在将资银行存款付款业务，确定被审单位是否存在将资产负债表日后的付款业务提前确认从而改善财务产负债表日后的付款业务提前确认从而改善财务比率的情况（虚减流动负债，夸大流动比率）比率的情况（虚减流动负债，夸大流动比率）或有事项的概念或有事项的概念n是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

常见的或有事项包括未决诉讼、未决仲裁、项常见的或有事项包括未决诉讼、未决仲裁、附追索权的票据贴现、产品质量保证、对外债务附追索权的票据贴现、产品质量保证、对外债务担保等n企业不应当确认或有负债和或有资产企业不应当确认或有负债和或有资产 或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量义务的金额不能可靠计量 或有资产是指过去的或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实来不确定事项的发生或不发生予以证实或有事项的。