预算会计第二章核算方法.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提,预算会计核算的基本前提包括四个方面：,一、会计主体,二、持续经营（运营）,三、会计分期,四、货币计量,一、会计主体,在市场经济中，企业是典型的“会计主体”会计主体假设是对会计处理事项和范围的界定，它规定了会计核算工作的空间范围政府及非营利组织会计一定也要有其为之服务的特定单位行政事业单位的会计主体是各级各类行政事业单位，但财政总预算会计的会计主体是,各级政府,，而不是各级政府的财政部门第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提,第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提,二、持续经营（运营）,在企业会计中，持续经营是一个必要的和重要的会计基本前提通常假设，一个会计主体在可能预见的未来不是期望破产清算的，假设它将持续到一个不能确定其结束的时间要求企业对资产的计价必须建立在非清算的基础上,企业购置资产的现金流出不列记为费用而列记为资产；预付费用不列记为费用而列记为资产；预收款项不列记为收入而列记为负债。

第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提,政府及非营利组织会计强调其公共活动的连续性也非常必要财政总预算会计和行政单位会计均属于,政府会计,，它们的命运是由上级机关的决定或由,国家的存亡,来决定的，客观上具有很强的持续运行的确定性事业单位,大部分具有稳定的财政来源，不以营利为目的，也不依赖于营利生存，客观上也具有较强的持续运行的能力第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提,三、会计分期,会计分期指政府及非盈利组织会计核算的时间尺度，即将政府及非营利组织会计主体持续运行的时间人为地划分为相等的时间段落，以便分阶段结算账目、编制会计报表、及时向会计信息使用者提供会计信息会计期间分为年度、季度和月份，我国会计年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提,如财政总预算会计除了要按月份、季度、年度进行分期核算和报告外，还要求按旬核算并提供预算收支的,旬报,各级预算单位应定期将预算执行情况向同级财政部门或上一级预算单位报告第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提,四、货币计量,货币计量指政府及非营利组织会计核算的价值制度，即政府及非营利组织会计核算以人民币作为记账本位币。

在货币计量属性方面区别于企业的是由于政府及非营利组织会计,不计算盈亏,，一般只以,历史成本,作为计价基础，除非特殊情况，否则不要求采用类似于现行成本、现行市价的计量属性第一节 政府及非营利组织会计核算的基本前提,如果发生外币收支，应当按照中国人民银行公布的当日人民币外汇汇率折算为人民币核算对于业务收支以外币为主的行政事业单位，也可选定某种外币作为记账本位币，但在编制会计报表时，应当按照编报日期人民币外汇汇率折算为人民币反映第二节 政府及非营利组织会计核算的基本原则,一、客观性原则,(objectivity),1.,真实性,2.,可验证性,3.,中立性,二、相关性原则,(relevance),它也叫有用性原则，是指会计核算所提供的政府及非营利组织会计信息，应当有助于信息使用者正确做出经济决策，会计信息要满足有关方面的需要三、可比性原则,(comparability),它要求预算单位对各项经济业务应当采用相同或相似的程序和方法处理；会计报表项目应采用相同的核算口径编报四、一贯性原则,(consistency),它要求预算会计单位采用的会计处理方法和会计报表指标的编报口径、核算内容、编制规则应保持前后各期一致，保证不同会计期间具有连贯性和可比性。

五、及时性原则,(timeliness),内容包括：一是对经济业务的会计处理应当及时，二是会计报表应该及时报出，不得拖延六、明晰性原则,(clarity),会计记录和会计报表必须清晰、明了，便于理解、检查和利用；对于重要复杂的经济业务，应用规范的文字单独加以表达反映七、收付实现制原则,(cash basis),也称现金制，它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生凡在本期内实际发生的应属于本期收益和费用，不论其款项是否收付，均作为本期收益和费用处理反之，凡不是本期实际发生不属于本期的收益和费用，及时款项已在本期收、付，均不作本期收益和费用处理收付实现制是与权责发生制,(accrual basis),相对应的，一般企业会计按照权责发生制这一基础记账财政总预算会计,是为政府核算财政收入与财政支出的专业会计，,行政单位预算会计,是为行政单位核算经费收入与经费支出的专业会计，二者均必须以,收付实现制,作为记账基础；,事业单位,的特点是：经费来源多元化、核算体系多元化、市场化程度高，因此，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但在经营性收支业务可以采用,权责发生制,作为记账基础八、配比原则,(matching),配比原则是与事业单位的经营性活动采用的权责发生制相对应的。

指在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认配比原则有,两层,含义：,一是,因果配比,，将收入与其对应的成本相配比，如将主营业务收入与主营业务成本相配比，将其他业务收入与其他业务成本相配比；,二是,时间配比,，将一定时期的收入与同时期的费用相配比，如将当期的收入与管理费用、财务费用、营业费用相配比等九、专款专用原则,这条原则是政府及非营利组织会计核算所特有的原则专款专用原则是指由财政部门或上级单位拨入的有指定用途的资金，应当按规定的用途使用，不得自行改变用途政府及非营利组织会计必须根据国家法规、经费提供者的限定和要求，对专项经费的收支及结余情况进行,单独核算、单独报告,十、历史成本原则,(principle of historical cost),历史成本原则又称实标成本原则，是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的,实际成本对价,，而且即使物价变动，一般也不进行调整其主要内容是：企业取得的各种财产物资，,应以其购进或建造时发生的原始成本即实际成本人账，并以此作为分摊和转作费用成本的依据当物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。

按实际成本计价，能防止随意性，使会计信息真实可靠，便于了解和比较十一、重要性原则,(Materiality),重要性原则是指会计报表要单独反映单位的重要经济业务和会计事项会计报表和会计信息要尽可能全面完整地揭示单位的会计对象单位在进行会计处理时，要做到全面性和重要性兼顾对于金额不大、对指定经济决策来讲没有多大影响的经济业务和会计事项，可以不再会计记录或会计报表上单独反映，或者,归并简化,对于那些可以合理的、预期对报表使用者的决策将会产生重大影响的项目，应,单独反映，重点说明,18,企业会计与预算会计的核算方法比较,企 业 会 计,预 算 会 计,基本前提,(,会计假设,),1.,会计主体,2.,持续经营,3.,会计分期,4.,货币计量,相 同,一般原则,1.,客观性,2.,相关性,3.,可比性,4.,一贯性,5.,及时性,6.,清晰性,7.,权责发生制,8.,配比,9.,历史成本,10,重要性,11.,谨慎性,12.,实质重于形式,13,划分收益性支出与资本性支出,共,11,条,改,:,收付实现制和权责发生制,多,:,专款专用,少,:,谨慎性,实质重于形式,划分收益性支出与资本性支出,一、会计科目：,定义：对会计要素按其经济内容或用途所作出科学分类。

内容：统一的名称，统一的编号和核算内容,（一）会计科目的设置原则,1,、统一性原则：会计科目名称和核算内容应统一一致,2,、适应性原则：会计科目与预算科目相适应,3,、简明性原则：简明，适用，分类，编号,第三节 政府及非营利组织会计和核算方法,（二）会计科目的分类：,按经济内容或用途分类：（分,5,大类）,1,、资产类会计科目：现金、银行存款、对外投资等,2,、负债类会计科目：借入款项、应缴预算款等,3,、净资产类会计科目：事业基金、固定基金等,4,、收入类会计科目：财政补助收入、上级补助收入等,5,、支出类会计科目：拨出经费、拨出专款等,按核算层级分为总账科目和明细科目两类总账科目是对核算对象的总分类，是设置总账的依据；明细科目是对某总账科目核算内容进一步分类的科目，是设置明细账的依据,（三）使用要求：,1,、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变更或打乱重编；,2,、填制凭证、登帐时，应填列名称或同时列名称、编码，不得只填编码，不填名称；,3,、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；,4,、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根据需要自行设置会计科目见,p24-p30,二、记账方法：,（一）定义：运用一定的记账符号、记账规则来编制会计分录和登记帐簿的方法。

二）我国记账方法的演变：,1966,年前：单式记账法,1966,年,1998,年：资金收付记账法,1997,年改革后至今：复式借贷记账法,（三）复式借贷记帐法：,1.,定义：,以,“,借,”“,贷,”,为记账符号，以,“,有借必有贷，借贷必相等,”,为记账规则，对任何一笔经济业务，都在两个或两个以上的帐户中，用相等金额进行登记的记帐方法2.,内容：（四个方面）,记账符号：,“,借,”,“,贷,”,账户结构：左方为借方，右方为贷方,记账规则：,“,有借必有贷，借贷必相等,”,试算平衡：,“,发生额试算平衡,”“,余额试算平衡,”,3.,会计报表,会计报表的编制要求：正确、及时、完整,会计报表的分类：,按报送时间分为：月报、季报、年报、,旬报,按编报单位分为：,财政总会计报表,和,单位会计报表,按内容分为：,资产负债表、收入支出表、支出明细表、附表及说明书等,25,企 业 会 计,预 算 会 计,会计要素,资产 负债 所有者权益,收入 费用 利润,资产 负债 净资产,收入 支出 结余,会计等式,资产,=,负债,+,所有者权益,收入,-,费用,=,利润,资产,=,负债,+,净资产,收入,-,支出,=,结余,企业会计与预算会计的核算比较,26,预算会计科目比较,事业单位,行政单位,财政总预算,资产,现金,银行存款,对外投资,现金,有价证券,暂付款,库存材料,国库存款,其他财政存款,有价证券,在途款,暂付款,与下级往来,负债,借入款项,应付票据,应付帐款,应缴预算款,应缴财政专户,应交税金,应缴预算款,应缴财政专户,暂存款,暂存款,与上级往来,借入款,借入财政周转金,27,事业单位,行政单位,财政总预算,收入,财政补助收入,上级补助收入,拨入专款,事业收入,经营收入,附属单位缴款,其他收入,拨入经费,预算外资金,其他收入,一般预算收入,基金预算收入,专用基金收入,补助收入,上解收入,调入资金,财政周转金收入,支出,拨出经费,拨出专款,专款支出,事业支出,经营支出,成本费用,销售税金,上缴上级支出,对附属单位补助,结转自筹基建,经费支出,拨出经费,结转自筹基建,一般预算支出,基金预算支出,专用基金支出,补助支出,上解支出,调出资金,财政周转金支出,28,事业单位,行政单位,财政总预算,净资产,事业基金,固定基金,专用基金,事业结余,经营结余,结余分配,固定基金,结余,预算结余,基金预算结余,专用基金结余,预算周转基金,财政周转基金,29,一、会计要素的变化趋势,1,、行政单位：资产、负债、净资产、收入、支出,2,、事业单位：资产、负债、,基金和结余,、收入、支出,3,、民间非营利组织：资产、负债、净资产、收入、,费用,预算会计改革趋势,30,会计,企业会计,政府与非营利组织会计,政府会计,财政总预算会计,行政单位会计,非营利组织会计,公立非营利组织会计,民间非营利组织会计,二、预算会计体系,改革趋势,国库会计,政府国库。