浅谈完善粮油储备业务会计核算的思路.docx

    浅谈完善粮油储备业务会计核算的思路    ●程 种／文粮食企业是国家宏观调控、确保安全的重要载体，粮食和食用油料储备是调控的基础物资加强储备粮油业务财务管理与会计核算，是保证储备粮油金额准确、数量真实、质量安全的重要环节国家粮食局为使企业更好贯彻执行《企业会计制度》，结合粮食业务特点，对企业涉及的储备粮油等特殊业务会计核算内容进行细化，制定了《关于粮油有关业务会计处理的规定》（以下简称“《规定》”）现根据《企业会计制度》和《规定》，结合我市的实际，提出完善储备粮油业务会计核算的思路一、目前储备粮油运行的基本模式当前，我国各级储备粮主要采用静态化管理方式，即储备粮规模落实后，未经政府主管部门批准，不得出库在粮食轮换时，由主管部门通过承储招标或政府采购购进粮食，并实行竞价拍卖出售储备粮食储备费用和轮换补贴均是固定的，轮换计划集中向承储企业下达我市现行的储备粮管理模式，是以动态化管理为主，动静结合为辅，市本级储备粮实行静态轮换或动态轮换所谓动态轮换是指由承储招标或政府采购购进储备粮，在协议期限由承储企业根据市场需求，自主承担购销差价风险，实现推陈储新的轮换协议结束后，库存储备粮实行竞价拍卖出售。

动态轮换实行审批制，由承储单位申报轮换计划，经有关部门审批，签订动态轮换协议后实施动态轮换可采用两种方式：一是不定量活期的轮换方式二是定量限期的轮换方式二、有关规定及会计核算（一）储备粮油业务核算的有关规定由于广州市储备粮油实行动态轮换为主，因此必须严格按照储备与经营分开的原则，单独建账，单独核算日常储备粮油会计核算业务主要涉及两部分：1．储备粮油的购销存业务包括储备粮油的购进、销售、轮换等一是储备粮油购进由承储企业按照政府有关部门下达的收购计划，按照规定的方式进行，如竞价、招投标等储备粮油入库成本一经核定，承储企业必须遵照执行，任何单位和个人不得擅自更改储备粮入库成本承储企业实际支付的收购价和收购费用高于或低于核定的储备粮油入库成本的差额部分，计入企业当期盈亏二是储备粮油销售是指根据需要安排救灾救济、应付突发事件以及调节供求、平抑粮价时，由政府动用储备粮安排销售三是储备粮油轮换包括同品种轮换、品种串换、异地轮换和委托轮换方式可采用先销后购、先购后销和边销边购等根据轮换协议规定，企业对轮换期发生的亏损自行消化，不得作为政策性财务亏损挂账《规定》指出：“核算轮换粮油的库存成本，轮换所形成的轮换收入或价差，只能进入企业当期盈亏”。

承储周期结束后，根据核定的储备粮出入库价格进行清算发生的价差亏损，由市本级粮食风险基金拨补，发生的价差盈余，全额缴入市本级粮食风险基金2．储备粮油费用补贴市本级储备粮费用补贴主要是储备费用和轮换品质价差补贴（即轮换补贴）1)储备费用由保管费用、利息组成储备费用原则上每两年调整一次，实行按月（季度）预拨，年终结算、清算制度承储单位按照批准计划进行动态轮换的，轮换期间的储备费用仍按规定和标准拨付2)轮换品质价差补贴是按照动态轮换管理的思路，在每个承储周期，根据国家有关粮食政策以及粮食市场的行情走势，定期更新补贴标准二）会计核算根据储备粮油性质和广州地区储备粮油业务特点，结合日常会计核算，增设部分科目，此处不再详述有关储备粮油轮换业务的账务处理如下以市本级稻谷为例，按照政府下达的计划，1月购入三级稻谷5 000吨，中标价格为1 500元／吨，实际购入价1 800元／吨，另支付运费5 000元中标后，第一次购入时：借：储备粮油——待核市本级储备粮油价款（三级稻） 9 000 000——待核市本级储备粮油费用（三级稻） 5 000贷：银行存款 9 005 000按中标价结转：借：储备粮油——市本级储备粮油（三级稻） 7 500 000储备粮油结算价差支出 1 505 000贷：储备粮油——待核市本级储备粮油价款（三级稻） 9 000 000——待核市本级储备粮油费用（三级稻） 5 000如果中标价格高于实际购人价，则借方“储备粮油结算价差支出”改为贷方“储备粮油结算价差收入”。

储备粮油进行轮换时：采用先购后销方式，3月计划轮换三级稻3 000吨，轮入价1 900元／吨，轮出价1 600元／吨轮入时：借：轮换粮油——市本级储备粮油（三级稻） 5 700 000贷：银行存款 5 700 000轮出时：借：银行存款 4 800 000贷：主营业务收入——市本级储备粮油销售收入（三级稻） 4 800 000结转销售成本：借：主营业务成本——市本级储备粮油销售成本（三级稻） 5 700 000贷：轮换粮油——市本级储备粮油（三级稻） 5 700 000采用先销后购方式，4月计划轮换三级稻1 000吨，轮出价1 550元／吨；5月，轮入1 000吨，轮入价为1 950元／吨轮出时：借：银行存款 1 550 000贷：主营业务收入——市本级储备粮油销售收入（三级稻） 1 550 000轮入时：借：轮换粮油——市本级储备粮油（三级稻） 1 950 000贷：银行存款 1 950 000结转销售成本：借：主营业务成本——市本级储备[来自W]粮油销售成本（三级稻） 1 950 000贷：轮换粮油——市本级储备粮油（三级稻） 1 950 0：00边销边购方式按照正常的收购处理，如果期末轮人数量大于轮出数量，则视同先购后销进行账务处理，反之，则按先销后购进行账务处理。

注意结转成本时，轮换粮油的成本应参照存货的成本计算方式进行计算发生储备粮油品种串换时：3月对三级稻谷进行品种串换，轮出稻谷3 000吨，轮出价1 400元／吨，轮人大米3 000吨，购入价2 200元／吨轮出时：借：银行存款 4 200 000贷：主营业务收入——市本级储备粮油销售收入（三级稻） 4 200 000借：主营业务成本——市本级储备粮[来自wwW.lw5u.CoM]油销售成本（三级稻） 4 200 000贷：轮换粮油——市本级储备粮油（三级稻） 4 200 000购入时：借：轮换粮油——市本级储备粮油（大米） 6 600 000贷：银行存款 6 600 000借：主营业务成本——市本级储备粮油销售成本（三级稻） 2 400 000轮换粮油——市本级储备粮油（三级稻） 4 200 000贷：轮换粮油——市本级储备粮油（大米） 6 600 000串换完成：借：储备粮油——市本级储备粮油（大米） 4 500 000贷：储备粮油——市本级储备粮油（三级稻） 4 500 000应注意的是：企业在轮换过程中，经常涉及到品种串换业务，其账务处理既是重点，又是难点；“储备粮油”科目核算的是企业在竞价招标时的中标价和数量，轮换过程中储备粮油的购销业务，均使用“轮换粮油”科目核算。

三、储备粮油业务会计核算存在的问题一是储备粮油业务的会计核算具有很强的政策性、特殊性，企业核算时，全市粮食企业的储备粮油数量、金额汇总时也能做到同范围、同口径但在编制会计报表时，由于国家粮食局下发的粮食企业会计决算报表未增设相关指标，导致有关储备粮油的会计核算科目无法单独在报表中体现，企业领导和决策者在报表中无法获得有关储备粮油的库存数量、成本和轮换差价金额等信息如：《规定》中要求“储备粮油”、“轮换粮油”等科目集中反映在“存货”项目，不能为领导决策提供依据二是就目前广州地区轮换品质价差补贴机制来看，由于补贴标准跨年度核定，企业在当年会计核算中需先按旧标准计提，待新补贴标准出台后，再进行账务调整，此做法具有地方特色但在会计核算上，横跨两个年度，影响企业当年利润的真实反映三是补贴业务的会计核算具体做法和时间要求均没有统一规定，企业在进行账务处理时，较为灵活，未能真实反映企业实际收到的轮换品质价差补贴金额四、几点建议（一）严格按照《规定》进行会计核算根据广州市制定的轮换协议规定，企业上年度未反映盈亏的价差，以及在轮换期发生的亏损应自行消化，不得作为政策性财务亏损挂账按照《规定》要求，企业轮人储备粮油时，做收购处理；轮出储备粮油时，做销售处理，轮换所形成的轮换收入或价差，进入企业当期盈亏。

对于仍有上年度价差挂账的企业，建议在下一轮承储招标期开始前，结转完毕有关部门应定期监督检查粮食企业的财务执行情况，尤其是储备粮油的会计核算处理，以反映企业储备粮油真实状况二）改进报表格式，明确填报要求结合粮食企业特殊性和储备粮油核算的特点，在现有报表基础上，进一步细化报表内容，增设反映储备粮油库存、费用补贴和轮换情况的相关指标或报表格式，单独填报，统一报表填列要求和说明，以真实、准确、及时掌握储备粮油库存数量、金额和粮食企业实际收到的财政补贴金额三）结合实际，进一步完善补贴机制针对目前轮换品质价差补贴标准跨年度核定，企业实际收到补贴滞后，轮换储备粮油时垫付自有资金较多，资金周转压力较大建议有关部门可根据企业已完成轮换的储备粮油进行补贴，或按轮换进度进行预拨价差同时，明确轮换价差补贴会计核算方法和时间，确保全市储备粮油会计核算统一、同口径反映数量和金额此外，将企业会计核算和财务状况的总体情况列入承储招标资格条件，以及在农发行信用贷款评级中，对规范企业储备粮油会计核算形成约束机制四）加强培训，进一步提升粮食财会人员素质针对粮食企业财会人员流动性较大的特点，定期对粮食企业财会人员开展业务培训，尤其是涉及政策性粮油会计核算、报表分析和财务管理方面，提高粮食财会人员业务素质和工作水平；结合实际情况，加强对储备粮油财务热点、难点问题的研究，提高粮食财务信息报送质量和会计电算化水平。

作者单位：广州市储备粮管理中心）钟音  -全文完-。