新会计准则对税收的影响分析研究税务管理专业.doc

摘要2013年1月1日《小企业会计准则》将在小企业范围内施行本课题以长丰商贸有限公司为例研究新的会计准则实施对企业涉税负担的影响该企业之前适用《小企业会计制度》，但由于财务制度不健全，未完整建账而被税务部门采取核定征收方式征收企业所得税，也因此未能享受国家对小型微利企业的税收优惠政策按照2011年10月18日颁布的《小企业会计准则》，该企业将从2013年1月1日起适用《小企业会计准则》，将按准则规定完整建账建制，不断提高核算水平，调整会计利润，按税法采取查账征收方式征收企业所得税，同时依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策通过案例分析和研究，体现《小企业会计准则》实施对小企业涉税负担的影响程度和主要方面，对大量准备适用《小企业会计准则》的小企业利用新的会计准则降低企业税收负担，享受国家税收优惠提供指导关键词：《小企业会计准则》；涉税负担；影响；长丰商贸有限公司目录目录绪论…………………………………………………………………………………3（一） 研究的背景……………………………………………………………………3（二） 研究的意义……………………………………………………………………4二、小企业会计准则对小企业税收征收管理方式的影响…………………………5（一）小企业税收征收管理的主要方式和实施条件………………………………5（二）小企业会计准则引导小企业健全内部会计核算制度，提高会计信息质量5（三）小企业会计准则有利于推进“查账征收”管理方式，减轻企业负担………7三、小企业会计准则对小企业享受税收优惠政策的影响…………………………8（一）目前小企业享受税收优惠政策的内容和条件………………………………8（二）小企业会计准则有利于落实小企业各项税收优惠政策，促进小企业的发展………………………………………………………………………………………8四、小企业会计准则对税收核算的影响…………………………………………9（一）小企业会计准则加强会计与税法的协调……………………………………9（二）小企业会计准则有利于简化税收核算，降低企业税收核算成本…………11五、小企业会计准则实施对长丰商贸有限公司涉税负担的影响…………………12（一）公司基本情况…………………………………………………………………12（二）适用小准则后税收征收管理方式对该公司税负的主要影响………………14（三）适用小准则后享受税收优惠政策对该公司税负的主要影响………………14（四）适用小准则后税收核算对该公司税负的主要影响…………………………15六、 结论……………………………………………………………………………19参考文献……………………………………………………………………………20绪论（一）研究背景1.现实背景小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。

我国工信部根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型随着我国经济体制改革的深入和市场经济的快速发展，最近这几年我国小企业发展迅猛到2010年8月，我国中小法人企业数量超过1000万户，占企业总数的99％，其中小企业占95．8％中小企业贡献了我国60％的GDP，50％的税收和80％的城镇就业，小型企业已成为我国经济持续增长的重要推动力由于小企业规模小，抗风险能力弱，自2008年金融危机以来小企业大量破产或者处于破产的边缘在党的十八大报告中，胡锦涛指出：“中小企业、小微企业是中国经济发展的动力所在，是我国市场经济体系中最具创新活力的经济细胞然而，金融危机以来，经济复苏之路曲折多变，中小企业自身也存在诸多问题，制约着中小企业的成长在此情况下，中小企业的发展需要引起社会各界的广泛关注，从而帮助中小企业实现可持续发展提供税收优惠政策，降低小企业涉税负担即是中央扶持小企业发展的重要举措之一会计是税收的基础，会计准则的变化也必然对税收有所反映和影响2011年10月18日，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其它有关法律和法规，财政部发布了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号），自2013年1月1日起在小企业范围内施行。

《小企业会计准则》以税法为导向，最大限度地消除会计与税法之间的差异，减少小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项，同时减少税务部门对企业的计征成本、提高征管效率，有利于促进小企业实行查账征收《小企业会计准则》督促小企业建账建制，不断提高核算水平，不仅有助于依法治税，加强小企业税收征管；也有助于税务机关能够根据小企业实际负担能力征税，促进小企业税负公平，还有助于将国家相关税收优惠政策落实到位，切实降低小企业的涉税负担2.理论背景自2007年1月1日新的《企业会计准则》实施以来，针对小企业的特殊情况，无论是税务理论界还是实务界都呼吁建立“小企业会计准则”，以降低小企业的涉税负担，并在此方面进行了大量的研究，取得了一定成果于洪（2009）在对长三角地区中小企业进行调研的基础上，发现超过半数的中小企业涉水负担过重；从所有制结构来看，出口退税政策向外资和国有中小企业有所倾斜，而向民营中小企业倾斜的程度最小，建议采取简化中小企业纳税申报程序和缴税程序，延长纳税期限，建立起规范统一的中小企业税收优惠政策框架蒋永涛、杨倩（2012）认为中小企业会计确认、剂量、报告及信息披露与大型企业有很大差异，一些国际组织或国家会计准则制定机构均在研究与制定中小主体会计准则，认为我国要想真正的建立好一个适应于各个中小型企业会计制度建设的会计制度体系，就需要充分了解我国现阶段企业会计规范及会计处理的具体状况，尽快的制定和完善会计准则和制度，从而使得可以对不同行业和不同性质的企业按照统一的规定进行会计处理。

刘莹、张崴（2007）分析了中小企业发展的特点和制定中小企业会计准则的必要性，在此基础上通过借鉴国外中小企业会计制度，提出了构建我国中小企业会计准则初步框架的设想之前的研究主要围绕制定《小企业会计准则》的必要性和应该制定怎样的准则等方面的内容，在《小企业会计准则》颁布后，也有部分学者认为新的准则将对企业的涉税负担产生影响，但基本都是从理论上、宏观上进行研究，没有对一个具体小企业在新准则实施前后的涉水负担进行比较，缺乏说服力二）研究意义在《小企业会计准则》即将实施之际，本课题以长丰商贸有限公司这一具体小企业为例，研究《小企业会计准则》实施对小企业涉税负担的影响，弥补了之前理论研究说服力不足的缺陷，对广大小企业加深对新准则内容和作用认识以及新准则的大面积推广具有重要的现实意义，同时，对于政府制定相关扶持小企业发展的税收政策有一定的指导意义二、小企业会计准则对小企业税收征收管理方式的影响（一）小企业税收征收管理的主要方式和实施条件1.查账征收——税务机关根据纳税人的会计账册资料，依照税法规定计算征收税款的一种方式适用范围：经营规模较大，财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况，并且能够正确计算应纳税款的纳税人。

2.查定征收——税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、耗用原材料等因素，查定核实其在正常生产经营条件下，应税产品的产量、销售额，并据以征收税款的一种征收方式适用范围：会计核算不健全的小型工矿企业和个体工商业户3.查验征收——税务机关对纳税人应纳税商品、通过查验数量、按照市场一般销售单价计算其收入并据以征收税款的一种方式适用范围：零星、流动性大的税源如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的税款征收4.定期定额征收——税务机关根据纳税人自报及有关单位评议情况，核定其一定时期应税收入及应纳税额并分月征收的一种征收方式适用范围：生产经营规模较小、营业额和所得额不能准确计算的小型工商业户的税款征收二）小企业会计准则引导小企业健全内部会计核算制度，提高会计信息质量1.进一步完善和统一了会计标准，有利于形成有机联系又相互区别的准则体系按照我国企业会计改革的总体目标和框架，基本准则是纲，适用于我国境内设立的各类型企业；而早在2006年就发布的《企业会计准则》和2011年新发布的《小企业会计准则》则为基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业《企业会计准则》和《小企业会计准则》分工明确，相互区别又高度衔接，为小企业会计的发展提供了制度保障。

《小企业会计准则》的制定出台对完善和统一我国的会计标准体系，在制度层面增强会计信息的真实性和有效性，起到了重要的补充作用《小企业会计准则》体系由《小企业会计准则》和《应用指南》两部分组成《小企业会计准则》主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准准则采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容，覆盖了会计核算与编报报表的全过程应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行《小企业会计准则》提供了具体的操作性规范2.进一步简化和明确了会计核算与报告要求，更好地满足会计信息使用者的要求考虑到我国小企业规模较小、业务简单、会计基础工作薄弱、会计人员专业知识与技能较差，且会计信息使用者对小企业会计信息的需求相对单一等实际情况，《小企业会计准则》在遵循《企业会计准则———基本准则》的前提下，对会计确认、计量及报告编制要求均进行了适当的简化，既维护了基本准则在整个会计标准体系中的统驭地位，又兼顾了小企业的实际情况，便于实践中操作。

这在保证小企业会计信息质量的同时，也最大程度降低了小企业成长壮大为大中型企业所面临的制度转换成本与《企业会计准则》和旧小企业会计制度相比，2011年发布的《小企业会计准则》根据小企业的实际情况，较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了会计利润调节的空间范围，能够有效地规范和防止企业人为操纵利润，粉饰经营业绩，提高会计信息的质量在企业会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行选择是否编制现金流量表，并考虑到小企业信息使用者的信息要求，对现金流量表进行了适当简化，还在会计报表附注中增加了纳税调整事项说明在会计要素确认与会计核算方法的选择上做了简化和明确，有助于会计信息质量的提高如资产方面，明确提出不要求小企业计提长期资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关资产损失的认定标准，取消了存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限，以及后续支出的会计处理等等负债方面，要求以实际发生额入账，利息统一采用票面利率或合同利率计算所有者权益方面，资本公积核算内容主要仅为资本溢价部分。

收入方面，采用发出存货和收取款项作为入账确认标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点这些具体的规定既简化了会计处理，又减少了人为操纵的因素，提高了会计信息的使用价值三）小企业会计准则有利于推进“查账征收”管理方式，减轻企业负担小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行税务部门需要运用小企业会计报表提供的信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征收方式、应纳税额的确定等，需要减少小企业会计与税法的差异同时按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式。