基于营改增的设计企业epc总承包税务筹划.doc

基于“营改增”的设计企业 EPC 总承包税务筹划 胡杰 福建省建筑设计研究院有限公司 摘 要： 在 EPC 总承包工作中, 设计企业作为主体具有许多明显的优势, 是建筑企业未来的发展方向在 EPC 总承包项目中关系到各种应税行为, 所以在“营改增”实施后, 项目会受到各种影响本文就“营改增”对设计企业的 EPC 总承包税务筹划的影响进行分析, 并就相关的注意事项进行探讨, 以更好地提升建筑企业的管理水平关键词： “营改增”; 设计企业; EPC 总承包; 税务筹划; 作者简介：胡杰 (1978-) , 性别:男, 籍贯:江西抚州人, 单位:福建省建筑设计研究院有限公司, 学历:本科, 职称:中级会计师1 引言建筑企业在现代化发展过程中越来越复杂, 呈现出多样化, 需要加强管理, 注重现代化技术的应用, 才能促进企业更长远发展而 EPC 总承包模式的应用, 可有效的转移建筑工程项目的风险, 降低建筑企业的施工成本, 提高建筑工程项目的性价比, 从而为建筑企业创造更多的经济效益, 促进行业的有序发展2 影响分析2.1“营改增”政策对 EPC 总承包税务筹划的规定第一, 根据“营改增”实施办法的相关规定, “营改增”的范畴包含 EPC 业务, 工程总承包人为增值税纳税人。

EPC 所涉及的业务主要有销售货物, 其适用的增值税税率为 17%或 13%;建筑服务的增值税税率为 11%;设计服务、勘察服务的增值税税率为 6%;适用于简易计税方法的增值税按照 3%的税率征收;建筑服务增值税的预征税率为 2%第二, 有关预缴增值税的规定中, 在计算应纳税额时, 要以销售额为计算基础, 而销售额则为取得的全部价款和价外费用, 纳税人按照此金额扣除支付的分包款后, 按照余额的 2%在建筑服务发生地预缴税款选择适用简易计税方法计税的项目, 应将上述余额作为销售额, 按照 3%的税率计算应纳税额, 小规模纳税人也按照这种方法计算应纳税额第三, 关于选择适用简易计税方法情形的规定, 在“营改增”制度的相关规定中, 明确在以下三种情形下, 纳税人可自主选择简易计税方法:首先, 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务;其次, 一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务;最后, 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务2.2“营改增”后的 EPC 总承包税务筹划根据我国现有的《关于印发的通知》可知, EPC总承包中包括的内容有:第一, 建筑安装施工增值税率是 11%;第二, 设计增值税率是 6%;第三, 材料采购适用增值税率是 17%, 而其成本基本上是来自工作人员的工资。

在实行“营改增”以后, 设计企业在 EPC 总承包项目中, 要重点关注不同增值税率的问题, 因为工程设计部分的增值税率为 6%, 建筑安装部分的增值税率为 11%, 材料设备采购部分的增值税率为 17%比如, 在某设计企业与建筑企业签订 EPC 总承包合同后, 合同金额为 5000 万元, 包括 200 万元的设计费, 购置材料和设备的总金额为 1500 万元, 为含税价, 可以获取增值税发票, 工程分包费用为 1000 万元在不考虑其他税费的情况下, 承包方案可以有两种一种是在材料设备增值率最低的时候, 建筑安装工程为 5000-200-1500=3300 万元另一种是在材料设备增值率最高的时候, 建筑安装工程费与分包合同金额是相同的, 为 1000 万元, 则材料设备销售额为 5000-200-1000=3800 万元设计企业的人力资源支出费用不能引入增值税发票进行抵扣, 如果将办公类费用按照外购可抵扣成本率 10%、平均增值税率 8%进行测算, 第一种方案的应交税费为 237.83 万元, 第二种方案的应交税费为 334.19 万元, 前者比后者少交96.36 万元这也能说明在合同总金额保持不变时, 减少材料设备部分的合同金额, 企业可少交税。

但由于建安部分的税率在“营改增”以后调整为 11%, 会增加企业的总体税负, 所以企业的节税效果会受到影响所以, 设计企业在对项目进行设计时, 适当的将各个部分的合同金额偏向于适用税率比较低的部分, 企业必须注重财务制度的进一步规范, 做好前期的准备工作, 才能降低各方面带来的风险3 注意事项基于“营改增”的设计企业 EPC 总承包税务筹划, 设计企业需要随时关注国家与税务有关的法律政策, 并根据实际的项目情况, 对各种设计方案进行对比, 以确定出最佳的方案同时, 对于混业经营要单独核算纳税, 按照“营改增”试点的办法, 企业所提供的应税服务, 必须满足各种税率, 对销售收入要分别核算, 并根据不同的税率缴纳税款对于没有单独核算的收入, 则要按照最高的税率进行税费的计算所以, 在设计企业的 EPC 总承包项目中, 如果设计、材料设备和建安等是签订在同一份合同中的, 但适用的税率不同时, 应分别核算营业收入如果没有分别核算, 则按照 17%的税率核算此外, 还应控制好进项税的抵扣时间, 承包商要根据全部价款, 向业主开具发票, 作为收入和完税的依据分包商则要依据收入情况, 向总承包商开具发票, 用于抵扣。

在利用增值税发票进行抵扣前, 需要先进行认证, 在开具发票后应在 360 天内完成认证, 并在认证通过的下月进行申报抵扣进项税4 结语综上所述, 在“营改增”前后, 设计企业的 EPC 总承包税务规划中, 都可通过减少材料设备部分的合同金额, 达到节税的目的因此, 根据市场发展情况, 在“营改增”以后, 设计企业要随时关注国家相关法律法规, 对销售收入进行单独核算, 并控制好进项税的抵扣时间参考文献[1]张晓兵, 张士科.“营改增”制度下设计企业 EPC 总承包税务筹划[J].土木工程与管理学报, 2016 (2) . [2]刘康.试论“营改增”下谈企业 EPC 总承包税务筹划[J].建材发展导向 (上) , 2016 (7) . [3]张红操.海外 EPC 工程总承包项目合同的税收管理[J].财经界, 2016 (29) . 。