加工贸易会计..ppt

第五章第五章 加工贸易流程及会计处理加工贸易流程及会计处理 第一节 加工贸易概述 一、加工贸易概念及种类 加工贸易：是指用于加工的材料 或零件从国外进口在国内加工装 配后，成品运到国外的贸易俗 称“两头在外”的贸易 种类：种类： 对外加工装配贸易（来料加工） 进料加工 材料由外商免费提供； 我方负责加工；加工后 成品由外商销售，我方 只收取加工费用 我方用自有资金从国外购买材料 ；加工成成品后销售到国外 二、加工贸易的合同备案 （一）含义：是指加工贸易 企业持合法的加工贸易合同 到主管海关备案，申请保税 并领取加工贸易《登记手册 》或其他准予备案凭证的行 为 是指货物入 境时，经海 关批准可免 交、部分免 交或缓办纳 税手续，存 放后加工后 再复运出境 的一种海关 管理制度 （二）合同备案的步骤 报审、批准 领许可证 合同内容存档 海关审核、批准保税 开设台账 领《登记手册》、凭证 (三）合同备案的企业 1、经营企业：负责 对外签订加工贸易 进出口合同的各类 进出口企业 国外外贸企业 自己加工 委托加工 国外 2、加工企业：接受 经营单位委托，负责 对进口料件加工装配 的生产企业。

国外外贸企业自己加工国外 三、加工贸易合同报核 （一）含义：是指加工 贸易企业在加工贸易合 同履行完毕或终止合同 后，按照规定的期限和 规定的程序，向加工贸 易主管海关申请核销要 求结案的行为 （二）期限：在海关批准的保 税期限后1个月内或最后一批成 品出运后1个月内向海关报核 如不按时报核，海关要给予相 应处理：追缴税款、罚款、停 止批准保税 （三）单证： 1、企业合同核销申请表 2、加工贸易《登记手册》 3、进出口货物的报关单 4、核销核算表 5、申请内销的，应有外经贸主管部门 核发的《加工贸易保税进口料件批准证 》 6、其他海关需要的资料 （四）步骤：整理单据 查清单耗 修改单耗 预录入单证 依法报核 第二节第二节 加工贸易银行保证金加工贸易银行保证金 台账制度台账制度 保证金台账开设开设的具体步骤 加工贸易 经营单位 外贸主管 部 门 申请 审核签发批件 上交 主管海关 上交 指定银行 审核开设台账签发 《银行保证金台帐登记通知单》 办理合同备案领取《登记手册》 保证金台账核销核销的具体步骤 加工贸易 经营单位 海 关 申请核销 审核签发 《银行保证金台账核销联系单》 上交 银 行 审核签发 《银行保证金 台账核销通知单》 办理加工贸易合同核销手续 加工贸易台账保证金的“空转”和“实转” 具备特定条件的加工贸 易企业不设台账或在海 关指定的银行开设保证 金台账，但并不需要向 开设台账的银行交纳保 证金的台账运作方式。

加工贸易企业在海关指定的 银行开设保证金台账并将保 证金缴纳于海关在银行设立 的账户，在加工贸易企业加 工成品出口办理核销手续后 ，到银行领回保证金并按活 期存款利率计利息 加工贸易银行保证金台账的账务处理账务处理 1、存出保证金 “ “空转空转” ”支付手续费：借：财务费用 贷：银行存款 “ “实转实转” ”：借：其他货币资金——保证金台账 贷：银行存款 2、收回保证金“ “实转实转” ” 借：银行存款 贷：其他货币资金——保证金台账 财务费用（利息） 3、发出商品因故不能出口转内销，应补税 借：应交税费—应交关税 —应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—保证金台账 例：外贸企业对外签订加工贸易合同，向海关例：外贸企业对外签订加工贸易合同，向海关 备案时存出保证金备案时存出保证金100 000100 000元，同时支付元，同时支付200200元元 的手续费加工完毕出口后，办理核销手续，的手续费加工完毕出口后，办理核销手续， 收到退回的保证金，并得利息收到退回的保证金，并得利息100100元。

元 l l 借：其他货币资金借：其他货币资金——保证金台账保证金台账 100000100000 l l 财务费用财务费用 200200 l l 贷：银行存款贷：银行存款 100200 100200 l l 借：银行存款借：银行存款 100100100100 l l 贷：其他货币资金贷：其他货币资金——保证金台账保证金台账 100000100000 l l 财务费用财务费用 100100 第三节第三节 来料加工会计来料加工会计 一、来料加工的含义及作用 国外厂商提供料件，我国 企业按照对方要求加工， 加工后的成品由国外厂商 负责销售，我方只收取加 工费或双方各自计价支付 外商 免费供料 外企 加工收取 加工费 免费供成品 对于承接方承接方（加工企业） 1、克服生产能力有余原料不足的矛盾， 增加外汇收入 2、开发劳动力资源，增加就业机会，繁 荣地方经济 3、引进国外先进技术和管理经验 对于委托方委托方（国外厂商） 1、降低成本，增强其竞争力 2、利于自身国家产业结构调整。

二、来料加工的特点 1、所有权外商 2、费用风险外商 3、外商承担的责任 提供料件 接受成品 4、交易双方的关系 委托加工 三、来料加工的种类 “三来一补”中的“三来三来”： “来料加工” “来件装配” “来样生产” “一补”指的是“补偿贸易”本章第三节 l（一）代理业务形式 l对进口料件只记数量，表外记“外商来料 ”； l对发出料件只记数量，表外记“拨出来料 ” l对出口成品只记数量，表外记“代管物资 ”； l对手续收入计入“其他业务收入” l相关费用支出计入“其他业务成本” 四、来料加工的会计处理 1、收到料件，表外账只记数量 借：外商来料（加盖“来料加工”入库单） 2、将料件发到加工企业，表外账只记数量 借：拨出来料 贷：外商来料（加盖“来料加工”出库单） 3、加工收回成品，表外账只记数量 借：代管物资（加盖“来料加工”入库单） 贷：拨出来料 4、成品发运出口，表外账只记数量 贷：代管物资（加盖“来料加工”出库单） 5、出口成交，代理手续费收入 借：应收账款-**外商 贷：应付账款-**加工厂 6、支付海外运保费 贷：其他业务收入（红字） 贷：银行存款 7、代加工厂支付国内费用 借：应付账款-加工厂 贷：银行存款 l8、收到工缴费 l借：银行存款 l 应付账款-加工厂（财务费用-汇兑损益 ） l 贷：应收账款-**外商 l9、与加工厂结算加工费 l借：应付账款-加工厂 贷：其他业务收入 银行存款 l10、计算应缴纳的营业税 l借：其他业务成本 l 贷：应交税费-应交营业税（等） 例题 l l 资料：上海服装进出口公司根据合同有关约定资料：上海服装进出口公司根据合同有关约定 代理腾飞服装厂接受法国巴黎时装公司来料加代理腾飞服装厂接受法国巴黎时装公司来料加 工，现发生下列有关的经济业务：工，现发生下列有关的经济业务： l l 要求：编制会计分录。

要求：编制会计分录 l l 1.91.9月月4 4日，收到巴黎时装公司发来衣料日，收到巴黎时装公司发来衣料7 2007 200米米 ，每米，每米4 4欧元，衣料已验收入库，当日欧元汇欧元，衣料已验收入库，当日欧元汇 率的中间价位为率的中间价位为9.409.40元 l l 1. 1.衣料验收入库衣料验收入库 l l 借：外商来料－衣料 借：外商来料－衣料 72007200米（备查账簿米（备查账簿 ）） l l 2.92.9月月8 8日，将日，将7 200 7 200 米衣料全部拨付腾飞米衣料全部拨付腾飞 服装厂加工服装厂加工2 5002 500套女时装套女时装 l l 借：拨出来料－衣料借：拨出来料－衣料72007200米；贷：外商米；贷：外商 来料－衣料来料－衣料72007200米（备查账簿）米（备查账簿） l l 3.103.10月月1010日，收到储运部门转来发出商品日，收到储运部门转来发出商品 收货单，腾飞服装厂送来的收货单，腾飞服装厂送来的2 5002 500套女时套女时 装已验收入库装已验收入库 l l 借：代管物资－加工女时装借：代管物资－加工女时装 25002500套；贷套；贷 ：拨出来料－衣料：拨出来料－衣料72007200米（备查账簿）米（备查账簿） l4.10月12日，储运部门转来发出商品收货单， 列明2 500套女时装已出库装船。

l贷：代管物资－加工女时装 2500套 l5.10月13日，签发转账支票支付2 500套女时装 国内运费和装船费1 692元，并支付国外运费1 393欧元，保险费107欧元，当日欧元汇率的中 间价位为9.40元 l借：应付账款 1692 l贷：银行存款—人民币 1692 l贷：其他业务收入 14100 l贷：银行存款—欧元户 14100 l l 6.106.10月月1414日，向银行交付全套货运单据，向外日，向银行交付全套货运单据，向外 商收取加工费商收取加工费20 00020 000欧元，转销外商发来材料欧元，转销外商发来材料 款，并结转其销售成本当日欧元汇率的中间款，并结转其销售成本当日欧元汇率的中间 价位为价位为9.409.40元 l l 借：应收账款借：应收账款——欧元户欧元户 188000188000 l l 贷：应付账款贷：应付账款——人民币 人民币 188000188000 l l 7.107.10月月2828日，收到银行转来收账通知，日，收到银行转来收账通知，20 00020 000 欧元已收妥，银行扣除欧元已收妥，银行扣除2525欧元收汇手续费后，欧元收汇手续费后， 其余款项已存入外汇存款账户。

其余款项已存入外汇存款账户 l l 借：银行存款借：银行存款——欧元户欧元户 187765187765 l l 财务费用财务费用——手续费手续费 235235 l l 贷：应收账款贷：应收账款——欧元户欧元户 188000188000 l8.10月30日，根据规定按照出口合同金额 的4%收取代理手续费1 952欧元，再扣除 发运商品垫付的国内外费用后，将余款 划拨腾飞服装厂 l借：应付账款 172208 l 贷：其他业务收入 18348.8 l 银行存款—欧元户 153859.2 第十一次作业 l l 资料：上海服装进出口公司根据合同有关约资料：上海服装进出口公司根据合同有关约 定代理腾飞服装厂接受法国巴黎时装公司来定代理腾飞服装厂接受法国巴黎时装公司来 料加工，现发生下列有关的经济业务：料加工，现发生下列有关的经济业务： l l 要求：编制会计分录要求：编制会计分录 l l 1.91.9月月4 4日，收到巴黎时装公司发来衣料日，收到巴黎时装公司发来衣料7 2007 200 米，每米米，每米4 4美元，衣料已验收入库，当日美美元，衣料已验收入库，当日美 元元汇率的中间价位为元元汇率的中间价位为7.407.40元。

元 l l 2.92.9月月8 8日，将日，将7 200 7 200 米衣料全部拨付腾飞服米衣料全部拨付腾飞服 装厂加工装厂加工2 5002 500套女时装套女时装 l l 3.103.10月月1010日，收到储运部门转来发出商品日，收到储运部门转来发出商品 收货单，腾飞服装厂送来的收货单，腾飞服装厂送来的2 5002 500套女时套女时 装已验收入库装已验收入库 l l 4.104.10月月1212日，储运部门转来发出商品收货日，储运部门转来发出商。