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刍议内部控制在工程项目中的应用 戴亮【摘要】众所周知，工程项目建设因实施周期长、投资大，过程复杂多变，社会影响面广以及一次性非可逆性等特点，在建设过程中往往会暴露出许多问题，使国家与企业的利益受到损害为此，降低风险、规范流程、强化监督，建立工程项目内部控制具有十分重大的意义关键词】工程项目，内部控制一、序言自1992年美国COSO委员会发布《内部控制框架》以来，内部控制理论得到了较快发展，并已被世界上许多企业所采用在我国，财政部等五部委于2008年5月、2010年4月相继联合发布了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》，并大力推广，标志着我国企业内控建设迈上了崭新台阶本文从工程项目角度出发，立足于内部控制五要素，为工程项目构建一套适用性较强的内部控制体系二、工程项目各阶内容及其风险（一）工程决策阶段的内容主要有：编织项目建议书、可行性研究报告以及项目评审与决策项目建议书阶段的风险包括：与产业政策和企业战略脱节；项目建议书编制不合规、内容不完整；项目的性质、用途模糊；拟建规模、标准不明确；投资估算和进度安排不协调等可行性研究阶段的风险包括：研究缺乏可行性，导致决策不当；研究的深度不够，无法为项目投资提供充分、可靠的决策依据；项目评审与决策阶段的风险包括：评审流于形式，评估、决策程序不规范，易导致决策失误，造成企业经济损失。

二）工程前期阶段的主要内容包括勘察设计、造价预算、招标采购、报批报建等内容，其中最主要的编制造价预算与招标采购环节，同时，这两个环节贯穿于项目实施的全过程编制造价预算方面的风险包括：初步设计深度不足，造成项目预算疏漏；概预算编制脱离实际，导致项目投资失控等招标采购阶段的风险包括：肢解项目，致使招标内容不完整；违返国家有关法律，故意逃避公开招标；投标资格与条件不明确；招标流程随意；相关人员泄露标底，存在舞弊行为等三）工程实施阶段的主要内容有：成本控制、进度控制、质量控制以及工程款支付控制该阶段的风险包括：为盲目赶工而牺牲工程质量与费用目标，结果导致质量低下，成本超支；因质量、安全监管不到位，导致隐患重重；工程款支付流程不规范、变更审价随意导致成本失控等四）工程竣工阶段的主要内容有：竣工验收不规范或质量检验把关不严，导致工程存在质量隐患；虚报投资完成额、虚列成本或者隐匿结余资金，导致竣工决算失真等三、工程项目各阶段内部控制措施（一）项目决策阶段项目投资决策是由投资主体在调查、分析、论证的基础上，对个别投资项目的根本性问题作出的判断和决定项目决策正确与否，直接关系到项目建设的成败故此，必须对该阶段实施有效控制。

项目建议书与可行性研究报告环节的控制措施主要是不相容的岗位或职务分离，包括：工程项目申请、审核以及审定的分离，项目建议书编制、审查以及审定决策的分离；不相容岗位不得由同一人来完成；不得由同一人或同一批人来完成所有项目建议书的工作此外，财务、法务、工程等相关人员应会同参与项目建议书的编制过程，从经济、法律、技术等方面对建议投资项目进行全面的分析、论证以及数据指标的稽核，并发表各自意见，为项目决策提供重要依据；可行性研究如需委托具有相关专业技术能力的中介机构来编制的，则必须严格审核该机构的执业资格与专业胜任能力二）项目前期阶段在项目投资决策作出之后，工程项目概预算编制是投资控制的关键所在，企业应紧密结合工程概念设计、初步设计、深化设计等环节，加强对于工程造价编制的管理重点把握以下关键控制点：1、明确设计概算与施工图预算的编制方法；2、组织工程、设计、技术、财务等部门人员或聘请外部会计师事务所对施工图预算的内容进行演算与复核；3、设计概算或施工图预算超投资估算的，应重新办理报批工程招标始于项目前期阶段，贯穿于项目实施的全过程，是项目内部控制的重要环节，其控制点在于：1、应在遵守国家有关法律法规的前提下，公开、公平、公正地选择具有相应资质的承包单位进行招标活动；2、合理设定投标资格，保证投标各方的充分竞争；3、科学组建评标委员会，并对标底、专家组构成等情况保密保；4、要对专家抽取及评标的全过程进行监督，维持客观独立性；5、评标结束后，应、按规定的程序在候选人中确定中标人6、发送中标通知书，并及时与中标人签订书面合同，并确保合同条款与招标文件的一致性。

三）项目实施阶段控制、协调和监督是业主单位在工程项目施工阶段的主要工作，应着重注意以下几方面控制1、物资采购规范材料物资，严禁将不合格材料物资投入到工程建设中，做好材料物资的仓储与使用2、进度控制严格按照工程进度计划进行施工组织管理，随时跟踪工程进度建设，及时发现并处理问题，保证按计划推进3、资金使用1）一般应在工程合同签订、施工或供货单位提交了银行履约保函后，支付工程预付款；（2）工程进度款应严格按建设工程合同规定条款、实际完成的工作量及工程监理结算报告支付；（3）工程结束后，业主单位应按合同规定的金额或比例提留质保金，并在质保期满，经验收合格后，方可支付给施工方四）项目竣工阶段工程项目竣工阶段是项目建设的终点也是项目投入使用的起点，验收决算工作的重要性不言而喻一般须把握以下几方面工作：1、企业收到竣工报告后，应及时组织设计、施工、监理、造价、财务等有关单位和人员进行决算审核，企业及时编制竣工决算；2、委托具有相关资质的审计机构，对工程项目决算报告进行审计，并出具决算审计报告；3、竣工验收工作应由业主组织，勘察设计、总承包商，监理单位的监理工程师以及建设主管部门、备案部门的代表会同参加； 4、在工程项目竣工验收中，应重点检验工程质量标准是否符合有关规定，工程资料是否完整，财产交验清单是否和实物相符；5、企业应建立工程项目的后评估制度，重点评价项目投资的实际经济效益和预期目标的实现情况，在为绩效考核作出依据的同时也为今后的投资决策提供数据指标。

参考文献：[1]阎达五，杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究，2001（2）[2]张苹.工程管理内部控制审计[J].商场现代化，2007（2）[3]张厚先.建设项目管理[M].黄河水利出版社，2008 -全文完-。