浅析注册会计师的职业道德.doc

关键词 引言 1一、 职业道德现状 2（一） 独立审计】|j•场不能独立审计 2（二） 审计质量浅薄，作假现象严重 2（三） 职业环境恶化，执业不规范 2（四） 商业秘密意识差 3二、 注册会计师职业道德问题的成因 3（一）注册会计师审计制度本身存在缺陷 3（二）利益驱使.见利忘义、见利忘徳是注册会计师职业道徳低下的根本原因 （三）注册会计师执业环境未尽人意 （四）我国法规制度方而的缺陷三、注册会计师职业道德的强化措施（一） 改善注册会计师执业环境 4（二） 加强注册会计师执业的独立性 5（三） 加强注册会计师职业道徳监管力度 6（四） 严格准入制度 6（五） 完善组织形式和风险约束机制 6参考文献 浅析注册会计师的职业道德摘要：注册会计师职业道德，是指注册会计师在执业时所应遵循的行为规范，具 体包括职业詁德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应达到的行为 标准，它是社会职业道德在独立审计领域的具体化进入21世纪，我国注 册会计师行业的发展已经初具规模，一些会计师事务所的执业质量和执业水 平也迅速地提高，成为推动我国资本市场特别是证券市场健康发展的重要力 量但一些没有职业道德的注册会计师造假事件，也极大的危害了注册会计 师的整体形象和整个行业的公信力。

注册会计师职业道德低下的问题已引起 人们的普遍关注关键词：注册会计师；职业道德；规范监督引言：长久以來，注册会计师与律师、医生等均被视为专门职业，深受 社会公众的尊重与赞许注册会计师在经济发展过程中扮演着十分重要的角 色，由于他们专业鉴证的功能，提高了财务报表的公信力，为投资人、债权 人、公司管理当局及政府主管部门等提供相对可靠的信息，作为决策的参考因此，注册会计师的查核鉴证的站质极为重要注册会计师之所以赢得社会 公众的尊重和信任，主要建立于本身的专业素养为了提高注册会计师鉴证 的站质，世界各国的会计专业团体或主管机关大多制定了审计准则及职业道 徳规范，作为注册会计师执业的准绳注册会计师若未遵循审计准则或职业 道德规范，会致使委托的客户发生权益受损或使第三人援引偏误的财务信息 而遭受损失一、职业道德现状（―）独立审计市场不能独立审计独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，是实质上的独立和形式上的独 立，也就是一种心态上的独立、精神上的独立，是注册会计师在整个执业过程 中应当保持的一种超然的独立如果注册会计师与客户之间不能保持这种独 立性，存在经济利益、关联关系、自我评价及外界压力，就很难取信于社会公 众。

在我国，推动注册会计师行业发展的根本动力不是市场中各种相关信息 的使用者，而是出于政府部门监督管理的需要，这种状况导致绝大多数企业 聘请注册会计师不是出于自身改善经营管理的需要，而是应付政府部门的要 求，将注册会计师服务视为“过关”的一道程序性工作与此同时，注册会计 师的服务也主要是满足于相关主管部门的需要，在做出审计判断、出具审计 报告时，会受到主管部门意愿的左右，审计的独立性受到严重损害二） 审计质量浅薄，作假现象严重注册会计师的职业行为是一种商业行为，客户接受审计要支付一定的审计 费用通常，在激烈的市场竞争中，事务所为了扩大和保住市场份额，争取或 稳定已有客户，相互压价为了在低廉的收费川保持一定的利润空间，事务所 愿意支付的审计成本必然降低，这样注册会计师在审计过程中就会减少甚至 省略必要的审计程序，弱化、放弃谨慎性这一会计师最基本的职业操守，对审 计过程中发现的任何蛛丝马迹不愿意进一•步扩大审计范围、增加测试来消除 其合理的怀疑，更有甚者见利忘义，故意遗漏，通同作弊，合谋造假，使得出具 的审计报告不真实，不完整三） 职业环境恶化，执业不规范一是组织机构存在的缺陷，造成违规成本很小。

在我国大多数事务所选择 了有限责任公司这种组织形式，只有很少一部分采用合伙制有限责任公司 仅对其业务行为承担有限责任，大多数会计师事务所注册资本仅为30万元, 也就是说会计师事务所违规的最高赔偿也就是30万元，这显然不利于对会计 师审计工作的约束二是市场过度竞争，手段不合理，执业不规范，不能保持 客观公正的审计立场在注册会计师行业中的过度竞争，特别是低价格的竞 争，严重地削弱了注册会计师的独立性，降低了其服务的质量，很可能因此给 客户乃至社会公众带來危害这种随意性和依赖性在执业过程中完全不能保 持独立、客观、公正的执业立场，职业道德的约束力已经极其微弱1) 商业秘密意识差注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于能否自愿而又充分地进行 沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况，只有这样，注册会计师才能有效 地完成工作如果注册会计师受到客户的严重限制，不能充分了解情况，就无 法发表审计意见注册会计师与客户间的有效沟通，必须建立在为客户信息 保密的基础上但有些会计师事务所和注册会计师为了谋取个人私利而有意 泄漏客户的商业秘密这些商业秘密一旦被泄漏或被利用，往往给客户造成 损失这反映出他们的职业道德水准不高，职业意识淡漠。

二、注册会计师职业道德问题的成因(―)注册会计师审计制度本身存在缺陷一是审计单位自行聘用会计师事务所，会计师事务所与被审单位由原來的 监督与被监督关系，变成了被审单位与会计师事务所的雇佣与被雇佣的关 系被审单位变成了会计师事务所和注册会计师的雇主，会计师事务所和注 册会计师不得不迎合雇主的需要，偏离职业道德;二是会计师事务所对同一公 司企业的审计年限过长，这很容易导致会计师事务所与被审单位关系过密， 不利于会计师事务所和注册会计师保持其职业道德;三是收费标准不合理，现 行的行业惯例是被审单位向会计师事务所预支审计费用，会计师事务所在收 人固定的情况下，工作量越多，其利润就越低这种审计收费形式与标准不 利于鼓励注册会计师对数据进行深人调查与分析;四是会计师事务所同时向 被审单位提供审计以外的服务口前我国乃至世界各国都允许会计师事务所 为被审单位提供管理咨询、税务服务、资产评估、会计咨询以及其他内容的 服务其初衷是希望借助注册会计师丰富的财务知识和经验，规范被审单位 的会计业务和依法纳税等，但会计师事务所过度地介人被审单位的业务活动 必然导致注册会计师独立性的缺失)利益驱使、见利忘义、见利忘德是注册会计师职业道德 低下的根本原因由于利益驱动，个别注册会计师在审计过程中把握不住自己，与被审计 单位成为利益共同体，与被审计单位互相勾结、互相利用。

他们对公司企业 的造假行为不仅视而不见，听而不闻，甚至还帮助其造假，严重丧失了注册 会计师的职业道德三)注册会计师执业环境未尽人意一些公司企业本来不具备上市条件，但在策划上市过程中，律师、券商、 评估师等在虚假的材料面前都出具了证明，再苛求注册会计师独善其身，那 是很难做到的；而且注册会计师缺少格守职业道徳的外在压力冃前，我国 上市公司的证券交易是投资与投机并存，而后者比重更大会计信息真实与 否对股民并不重要，他们所关心的是股价上涨，有吋他们也需要虚假的会计 信息来促进股价上涨，注册会计师格守职业道徳的丿虫力无形中减轻了许多四)我国法规制度方而的缺陷我国法律体系小，对注册会计师的法律作出规定的主要有《中华人民共和 国注册会计师法沢《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国公司法》以 及《中华人民共和国刑法》，对注册会计师的法律约束零散于这些法律中， 且标准存在差异，导致在实务界执行时可操作性不强如在《中华人民共和 国注册会计师法》中的规定侧重于警告、暂停执业、吊销执业证书等行政处 罚，在《中华人民共和国证券法》和《中华人民共和国公司法》中的规定侧 重于没收违法所得和罚款，《中华人民共和国刑法》中的规定侧重于刑事责 任，并处以罚金。

其次是注册会计师专业胜任能力低一是注册会计师考核 制带來的不利影响1991全国开始第一次注册会计师统一考试以前，注 册会计师资格是通过考核而不是考试取得的由于当时考核的标准弹性较 大，这使得早期通过考核取得执业资格的注册会计师的素质偏低、年龄偏大、 知识结构参差不齐等;二是注册会计师后续教学流于形式大量新型、复杂的 经济业务不断涌现，知识、信息不断更新发展，从而对注册会计师人员素质、 知识结构提出了更高要求而不少注册会计师很难跟上吋代的发展形势，注 册会计师后续教育又跟不上，无论从后续教育的内容质量和吋间保证程度上 都存在应付现象，使部分注册会计师的素质及其知识结构适应不了飞速发展 的现实工作需要三、注册会计师职业道德的强化措施(-)改善注册会计师执业环境具体而言：一是加强我国法律法规的完善我国2010年7月1 口执行的 《注册会计师职业道徳守则》进一步规范在执业过程的应该保持基本原则是 什么、具体在独立性方而怎么去做，具有较强的操作性，但是民事赔偿制度 还没有建立，我国处罚更多是行政处罚应当完善相关法律制度，在相关法 律中明确规定民事责任的鉴定，引入民事赔偿机制，按实际造成损失金额的 大小承担经济连带赔偿责任，以维护小小股东的利益，这样有利于在执业过 程中自觉维护其执业的独立性。

二是加强我国法制化的监管我国“人治大 于法治”的现象时有发生，对违规人员的处罚力度太轻，执法小严，导致不 道德所带來的惩罚成本太低，对人们起小了应有的法制监管作用要让人们 不撒谎、说实话、不偷懒，必须有严格的法制化监管措施和办法，要让其为 偷懒和撒谎付出较高的成本和代价三是改善我国法人治理结构审计这个 行业产生的内在动因是所有者与经营者分离，存在着经营履行责任，而在我 国所有者与经营者之间两者合一的现象很普遍，容易导致购买审计意见的现 象，我国应该尽快对公司法人治理结构进行完善四是建立审计聘用委员会 的中间机构为了改善n前这种低价竞争、委托错位等小良现象，提供我国 执业过程中的独立性，我国应该建立专门的审计聘用委员会，该委员会小是 盈利机构，主要功能在于充当被审计单位与会计师事务所的“中间人”，审 计委托协议山审计聘用委员会、被审单位以及事务所三方签订，审计结束后, 由审计聘用委员会向事务所支付审计费，这样可以保持注册会计师行业的独 立性五是加快会计师事务所合伙制的进程会计师事务所的管理和运行机 制应该向合伙制转化，这将有助于明确执业的责任，调动从业人员的积极性, 促使其提高风险意识只有在合伙制的基础上，我国对行业的管理才能逐渐 转对执业中发现的违规行为的处理将加重对签字个人的处罚，而减轻对其所 在事务所的处罚，体现“重师轻所”的监管理念。

六是加强宣传，增进社 会各界对审计行业的理解与支持采取各种方式，发挥各种媒体的作用进行 广泛深入的宣传，增进社会上对注册会计师审计意义、性质、作用的了解， 取得社会公众的理解、信赖与支持，改变仃前这种缺乏对高质量审计意见需 求的局而，促进我国审计行业健康发展七是加强职业道德监督机制和评价 机制我国各级注协应当设置专门的调查，惩戒程序和措施，加大对各种违 反职业道德，违法、违纪行为的调查、惩戒处罚力度，今后还应注意建立和 积累重人案例或诉讼案件的档案资料，以便经常运用典型案例，加强对其他 执业人员的法制、道德和纪律教育对于情节严重案件的惩戒决定，应当子 以公告，借以形成社会舆论及压力，从而促使切实遵守职业道德规范，真正 维护行业的职业形象)加强注册会计师执业的独立性独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，提供审计和其他鉴证业务吋应 当保持实质上与形式上的独立在实践中，人们已经深刻认识到，如果审计 人员缺乏独立性，那么他的意见就毫无价值所谓实质的独立，是要求注册 会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，本质上是指注册会计 师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业和发表审计意 见吋不依赖和屈服于外界的丿衣力的精神状态。

它要求注册会计师在执业过程 中严格保持的超然。