（会计考试复习资料）第95讲_资产负债表日后调整事项（1）.doc

第二节　资产负债表日后调整事项◇资产负债表日后调整事项的处理原则◇资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法一、资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表提示】涉及现金流量表补充资料的相关项目的，可能进行调整由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债教材例17-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在214年8月向乙公司交付A产品 3 000件但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失214年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元214年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款215年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元甲、乙两公司214年所得税汇算清缴均在215年3月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）本例中，人民法院215年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即214年12月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理甲公司和乙公司214年所得税汇算清缴均在215年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

1）甲公司的账务处理如下：①记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　 2 000 000　贷：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　 2 000 000借：预计负债——未决诉讼　　　　　　　　　 6 000 000　贷：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　 6 000 000借：其他应付款——乙公司　　　　　　　　　 8 000 000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为215年的会计事项处理②调整递延所得税资产借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 1 500 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　（6 000 00025%）　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 1 500 000214年末因确认预计负债 6 000 000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回③调整应交所得税借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 2 000 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　（8 000 00025%）　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 2 000 000④将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 1 500 000　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 1 500 000⑤因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　 150 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 500 00010%）　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 150 000⑥调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）1）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产1 500 000元，调减应交税费2 000 000元；调增其他应付款8 000 000元，调减预计负债6 000 000元；调减盈余公积余公积150 000元，调减未分利润1350 000元。

2）利润表项目的调整：调增营业外支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元3）所有者权益变动表项目的调整：调减净利润1 500 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润调减 1 350 000元⑦调整215年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制215年1月份的资产负债表时，按照调整前214年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整214年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整215年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照214年12月31日调整后的数字填列2）乙公司的账务处理如下：①记录收到的赔款借：其他应收款——甲公司　　　　　　　　　 8 000 000　贷：以前年度损益调整——营业外收入　　　　 8 000 000借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000　贷：其他应收款——甲公司　　　　　　　　　 8 000 000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为215年的会计事项处理②调整应交所得税借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　 2 000 000　　　　　　　　　　　　　　　　　 （8 000 00025%）　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　 2 000 000③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整——本年利润　　　　　 6 000 000　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 6 000 000④因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 600 000　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　（6 000 00010%）⑤调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）1）资产负债表项目的调整：调增其他应收款8 000 000元；调增应交税费2 000 000元；调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元2）利润表项目的调整：调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。

3）所有者权益变动表项目的调整：调增净利润6 000 000元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润调增5 400 000元⑥调整215年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）乙公司在编制215年1月份的资产负债表时，按照调整前214年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整214年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整215年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照214年12月31日调整后的数字填列真题•单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（　　）万元2011年）A.135B.150C.180D.200【答案】A【解析】该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）（1-25%）（1-10%）=135（万元）。

真题•判断题】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字　　）（2012年）【答案】√【解析】现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字真题•单选题】企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（　　）2015年）A.损益类项目B.应收账款项目C.货币资金项目D.所有者权益类项目【答案】C【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目真题•判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额　　）（2016年）【答案】【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金项目金额例题单选题】A公司219年10月份与乙公司签订一项销售合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，被乙公司起诉，至219年12月31日法院尚未判决A公司219年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了1 000万元的赔偿款。

220年3月5日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失1 200万元A公司不再上诉，赔偿款已经支付A公司219年度财务报告批准报出日为220年3月31日，不考虑其他因素，下列关于报告年度资产负债表中有关项目的调整处理正确的是（　　）A.“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目不调整B.“预计负债”项目调减1 000万元；“其他应付款”项目调增1 200万元C.“预计负债”项目调增200万元；“其他应付款”项目调增1 200万元D.“预计负债”项目调减1 200万元；“其他应付款”项目调增200万元【答案】B【解析】A公司应冲减原确认的预计负债1 000万元，并将需偿付乙公司经济损。