借贷记账法下主要经济业务的账务处理例题.doc

第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节 资金筹集业务的账务处理举例1假定2014年1月甲、乙、丙三人共同出资设立A公司，按A公司章程规定，注册资本1500万元，甲、乙、丙三人各占三分之一的股份，甲、乙各出资人民币500万元，已存入银行；丙以设备投资，设备原值800万元，计提折旧200万元，投资各方协议约定价值500万元假定丁有意投资A公司，经与甲、乙、丙协商，注册资本增加到2000万元，四人各占25%的股份，丁需投资560万元协议签订后，A公司实际收到丁投入资本金560万元，存入银行例2 2013年4月1日，甲公司因急需流动资金，从银行取得5个月期限的借款200000元，年利率为6%，按月计提利息，到期一次还本付息，假定不考虑其他因素要求编制甲公司与短期借款有关的账务处理例3. A公司2014年1月从银行取得期限三年的借款1000万元，存入银行，年借款利率为10%，按年付息，到期还本该笔借款于7月2日一次性用于工程项目要求编制A公司与长期借款有关的账务处理第二节 固定资产业务的账务处理举例4下列属于企业固定资产的是（ ）A.生产车间正在使用厂房； B.经营出租在外的设备；C.购进的准备出售的汽车； D.以出售为目的而建造完毕达到预定可使用状态住宅楼； E.企业经营出租的房屋（二）固定资产折旧方法 1.平均年限法年折旧额=（固定资产原值—净残值）/预计使用年限 或=固定资产原值*（1—净残值率）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/122.工作量法单位折旧额=（固定资产原值—净残值）/预计总工作量或=固定资产原值*（1—净残值率）/预计总工作量月折旧额=本期工作量*单位折旧额举例5 A公司有一辆汽车，原值186000元，预计净残值6000元，该辆汽车预计可行驶360000公里，若2015年8月该辆汽车行驶了8000公里，则8月折旧是多少？3.双倍余额递减法年折旧额=（2/预计可使用年限）*（固定资产原值—累计已经计提的折旧）最后两年折旧额=（固定资产原值—累计已经计提的折旧额—预计净残值）/24、年数总和法年折旧率=固定资产尚可使用年限/预计使用年限的各年年数总和年折旧额=（固定资产原值—净残值）*年折旧率举例6 某公司拥有一台设备，原值102000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为4年。

要求按平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计提折旧2.累计折旧计提借：制造费用 （车间固定资产折旧） 管理费用 （行政管理部门固定资产折旧）销售费用 （销售部门固定资产折旧）其他业务成本 （经营出租固定资产折旧）研发支出 （研发无形资产使用固定资产折旧）贷：累计折旧补充：固定资产处置设置“固定资产清理”账户 资产类 期末一般无余额步骤：（1）将固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （2）取得处置收入 借：银行存款（或其他应收款） 贷：固定资产清理（3）发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 （4）结转净损益 借：营业外支出 贷：固定资产清理 或 借：固定资产清理 贷：营业外收入举例7：A公司2013年12月23日为生产车间购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明买价为80000元，增值税13600元，款项由银行存款支付10天后该设备安装完毕交付使用，共发生安装费5000元，开出转账支票一张已结算。

该设备预计可使用年限为5年，净残值率为2%该设备2015年1月出售，出售收入60000元，发生费用为2300元该企业采用直线法提折旧 第三节 材料采购业务账务处理（二）材料发出1.实际成本核算（1）先进先出法：假定先收到的存货先发出，以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法2）月末一次加权平均法加权平均单价=（月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本）/(月初结存存货数量+本月购入存货数量)本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价举例8 A公司5月初结存甲材料500千克，成本15000元5月4日购进甲材料1200千克，买价37200元；5月12日发出甲材料800千克，；5月20日购进甲材料1500千克，买价48000元；5月24日发出存货1200千克要求：分别用先进先出法、月末一次加权平均法分别结算甲材料本月发出成本和月末结存成本3）账务处理（提前讲）借：生产成本 （直接用于生产产品） 制造费用 （车间一般消耗）管理费用 （行政管理部门领用）销售费用 （销售部门领用）其他业务成本 （出售）贷：原材料2.计划成本（1）发出账务处理（2）期末分配材料成本差异材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）发出材料应负担的差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率四、举例举例9 A公司5月初结存甲材料的计划成本为100000元，成本差异超支为3074元。

本月购进甲材料一批，增值税专用发票上说明的价款为300000元，增值税税额51000元，发票账单已收到，计划成本为320000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付本月根据“发料凭证汇总表”的记录，甲材料（计划成本）为：基本生产车间领用200000元，车间管理部门领用25000元，企业行政管理部门领用50000元要求：（1）编制材料购进和发出的会计分录； （2）计算本月发出材料应负担的差异额并作出会计分录第四节 生产业务账务处理（一）材料费用的归集与分配 见教材P113借：生产成本 （直接用于生产产品） 制造费用 （车间一般消耗）管理费用 （行政管理部门领用）销售费用 （销售部门领用）其他业务成本 （出售）贷：原材料（二）职工薪酬的归集与分配借：生产成本 (生产工人的工资薪酬) 制造费用 （生产车间管理人员的工资薪酬） 管理费用 （行政管理部门人员的工资薪酬） 销售费用 （销售部门人员的工资薪酬） 贷：应付职工薪酬发放工资账务处理借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费----应交个人所得税 其他应付款 （代扣水电费、房租等）（三）制造费用的归集与分配1.分配方法制造费用分配率=月制造费用总额/各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该产品分配标准×制造费用分配率2.账务处理借：生产成本------××产品 ------××产品 贷：制造费用（四）完工产品成本的计算与结转1.月初月末均没有在产品本月发生的生产费用就等于本月完工产品总成本。

2.月初没有在产品，月末有在产品完工产品总成本=本月发生生产费用—月末在产品成本3.月初月末均有在产品完工产品总成本=期初在产品成本+本月发生生产费用—月末在产品成本完工产品成本结转的账务处理借：库存商品------××产品 ------××产品 贷：生产成本------××产品 ------××产品举例10A公司2012年4月产品生产相关业务如下：（1）生产甲乙两种产品，共领用B材料10万元，其中甲产品耗用6万元，乙产品耗用4万元； （2）生产甲乙两种产品，共领用C材料12万元，其中甲产品耗用5万元，乙产品耗用7万元；（3）车间一般耗用B材料1万元，C材料0.8万元；（4）月末计提固定资产折旧，车间固定资产折旧费1.2万元；（5）本月工资总额为10万元，其中生产工人工资6万元，甲产品生产工人工资3.2万元，乙产品生产工人工资2.8万元；车间管理人员工资2万元；行政管理部门人员和销售部门人员工资各1万元假设期初无在产品，本月投入产品均全部加工完毕制造费用分配按生产工人工资作为标准来分配要求：（1）计算甲乙两种产品的完工成本； （2）根据上述业务做出相关会计分录。

第七节 利润形成与分配业务账务处理一、利润形成的账务处理1.结转收入借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润2.结转费用借：本年利润贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出3.所得税账务处理 借：所得税费用 贷：应交税费-----应交所得税借：本年利润 贷：所得税费用（四）举例甲公司2013年发生如下业务： 1.销售产品一批售价80万元，税率17%，款项未收该批产品成本为60万元；2.销售原材料一批，售价10万元，税率17%，款项已收存入银行该批材料成本为6万元；3.取得罚款收入500元；4.取得固定资产租金收入2万元；5.发生业务招待费10000元（未超过扣除限额），用银行存款支支付；6．支付本月短期借款利息2000元；7.向工商部门支付罚款3000元；调增项8.计算本月工资总额为10万元，其中生产工人工资6万元，车间管理部门人员工资1万元，行政管理部门人员工资2万元，销售部门人员工资1万元；9.计提固定资产折旧10万元，其中车间固定资产折旧6万元，行政管理部门固定资产折旧2万元，销售部门固定资产折旧1万元，出租固定资产折旧1万元；10.本年应缴增值税4万元，应缴消费税3万元。

甲公司适用所得税税率为25%要求计算：（1）甲公司本年营业收入为（ ）万元；（2）甲公司本年营业成本为（ ）万元；（3）甲公司本年营业税金及附加为（ ）万元；（4）甲公司本年营业利润为（ ）万元；（5）甲公司本年利润总额为（ ）万元；（6）甲公司本年净利润为（ ）万元二、利润分配的账务处理1.借：本年利润 贷：利润分配----未分配利润2.借;利润分配---提取法定盈余公积金 ----提取任意盈余公积金 贷：盈余公积---法定盈余公积金 ----任意盈余公积金借：利润分配---应付现金股利 贷：应付股利 （四）举例承上述例题，假设甲公司年初“未分配利润”账户借方余额为5万元，按照可供分配利润的10%和30%的比例提取法定盈余公积金和向投资者分配现金股利。