成本会计 产品成本计算的分步法课件.ppt

 第十一章 产品成本计算的分步法【学习目标】¤分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的方法产品成本计算的分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种本章要求掌握逐步结转分步法综合结转及其成本还原等相关内容2第一节 分步法概述一、分步法的概念和适用范围¤产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的方法它主要适用于大量、大批的多步骤生产，因为在这些企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤进行 ¤为了加强成本管理，不仅要求按照产品品种归集生产费用，计算产品成本，而且要求按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各步骤产品成本，提供反映各种产品及其各生产步骤成本计划执行情况的资料3二、分步法的特点(一)成本计算对象按生产步骤设立(二)成本在完工产品与在产品之间的分配按生产步骤进行 (三)各步骤之间成本的结转在各步骤之间进行4三、分步法成本核算的一般程序运用分步法计算产品成本，可按以下四个步骤进行¤(1)按照各生产步骤，为每种产品(半成品或产成品)设立产品成本明细账(或产品成本计算单)，据以汇集该步骤产品发生的各项费用¤(2)汇集生产费用于产品成本明细账上。

每月按生产步骤及产品汇集和分配生产费用，编制各种费用分配表，登记产品成本明细账 ¤(3)计算各步骤完工产品和在产品成本 ¤(4)结转各步骤半成品成本，计算产成品总成本和单位成本 5第二节 逐步结转分步法一、逐步结转分步法概述¤(一)适用范围¤(二)成本计算对象和成本结转程序¤(三)生产费用在完工产品和在产品之间的分配|1) 第一步骤成本的计算第一步骤成本的计算|2) 第二步骤成本的计算第二步骤成本的计算|3) 第三步骤成本的计算第三步骤成本的计算¤(四)半成品成本结转方式6二、逐步结转分步法的综合结转法 综合结转是指上一步骤转入的半成品成本，全部计入下一步骤成本计算单的“原材料”项目，或专设的“半成品”项目中这种结转方式可以简化计算手续 采用这种方式结转时，最后步骤计算出来的产品成本中的原材料项目，包括了前几个步骤转入半成品的加工费用，不能按成本项目反映产品成本结构，不利于按成本项目分析成本的升降原因，为解决这个问题需要进行成本还原7三、逐步结转分步法分项结转分项结转是指上一步骤转入的半成品成本，分别按照成本项目计入下一步骤成本计算单的有关成本项目中，这样结转计算的产品成本能够真实地反映产品成本结构，不需要进行成本还原。

但转账手续比较麻烦，特别是当半成品经过半成品库收发时，半成品明细账，也要分成本项目登记，当采用加权平均法结转半成品成本时，还要分别每一成本项目求得加权平均成本，因此，工作量较大，在实际工作中很少采用8四、半成品成本的计价在采用逐步结转分步法时，上一步骤转入的半成品成本可以按以下两种方法计价¤(一)按实际成本计价¤(二)按计划成本计价9五、逐步结转分步法的优缺点(1) 逐步结转分步法的成本计算对象是企业产成品及其各步骤的半成品，这就为分析和考核企业产品成本计划和各生产步骤半成品成本计划的执行情况，为正确计算半成品销售成本提供了资料2) 采用逐步结转分步法计算成本时，半成品成本的结转与其实物的转移完全一致，所以各步骤成本计算单上的在产品余额，就是各步骤该产品实际结存的在产品成本，将各步骤成本计算单上的在产品余额汇总后，就是各步骤实际占用的生产资金总额，便于考核生产资金的占用情况，从而有利于加强生产资金的管理，同时还可以为外售半成品和为开展成本指标评比提供成本资料3) 采用综合结转法结转半成品成本时，由于各生产步骤产品成本中包括所耗上一生产步骤的半成品成本，从而能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。

4) 这一方法的核算工作比较复杂，核算工作的及时性也较差，当采用综合结转方式时，需要进行成本还原工作，采用分项结转时，虽然不需要进行成本还原，但转账手续也较复杂 10第三节 平行结转分步法一、平行结转分步法的概念和适用范围 ¤在采用分步法的大量、大批多步骤生产中，有的产品生产过程，首先是对各种原材料平行地进行连续的加工，成为各种半成品——零件和部件，然后再装配成各种产成品 ¤由于在这类生产企业中，各生产步骤所产半成品的种类很多，但半成品外售的情况却较少，在管理上不要求计算半成品成本，因而为了简化和加速成本计算工作，在计算产品成本时，可以不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本(即各步骤之间不结转所耗半成品成本)，而只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品的“份额”然后将各步骤应计入同一产成品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本，这种平行结转各步骤成本的方法，称为平行结转分步法，或称为不计算半成品成本分步法¤它主要适用于多步骤装配式生产的企业11二、平行结转分步法的特点平行结转分步法的特点如下¤(1)平行结转分步法的成本计算对象是各种产成品及其所经过的各步骤的成本“份额”。

¤(2)采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用 ¤(3)采用这一方法，各步骤之间不结转半成品成本 ¤(4)为了计算各生产步骤发生的费用应计入产成品的“份额”，必须将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分 ¤(5)生产费用在完工产品和在产品之间的分配 ¤(6)平行结转分步法下的完工产品成本，是以各步骤应计入产成品成本的“份额”进行结转的 12三、用平行结转分步法约当产量法对费用进行分配用约当产量法将费用在完工产成品和广义在产品之间进行分配，其计算公式如下： 或 13四、用平行结转分步法定额比例法对费用进行分配 采用定额比例法对费用进行分配，作为分配费用标准的定额资料比较容易取得如产成品的定额消耗量或定额费用，可以根据产成品数量乘以消耗定额或费用定额计算；在产品的定额消耗量或定额费用，由于广义在产品的实物分散在各生产步骤和半成品库，具体的盘存、计算工作比较复杂，但可以采用前述的“倒挤法”计算，因而也较简便 14五、平行结转分步法的优缺点 平行结转分步法与逐步结转分步法相比较，具有以下优点¤(1)采用这一方法，各步骤可以同时计算产品成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行结转汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简化和加速成本计算工作。

¤(2)采用这一方法，一般是按成本项目平行结转汇总各步骤成本中计入产成品成本的份额，因而能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去了大量繁琐的计算工作15五、平行结转分步法的优缺点由于采用这一方法各步骤不计算，也不结转半成品成本，因而存在以下缺点¤(1)不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理 ¤(2)由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转脱节，因而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料 16六、逐步结转分步法与平行结转分步法的比较 就计算方法来比较，两者不同之点如下¤(1)在产品的含义不同逐步结转方式下，在产品是指狭义的，也就是指本步骤正在加工的在产品，它的成本是按所在地反映的，有利于在产品资金的管理平行结转方式下，在产品是指广义的，它不仅包括正在本步骤加工的在产品，还包括经过本步骤加工完毕，但还没有最后成为产成品的一切半成品 ¤(2)半成品成本处理方法不同逐步结转方式下，由于半成品可能对外销售，所以每月要计算各步骤完工半成品成本，并随着半成品而转移。

平行结转方式下，一般不计算半成品成本，半成品实物向下一步骤转移，它的成本仍留在发生地的成本明细账内，所以不便于半成品资金的管理 17六、逐步结转分步法与平行结转分步法的比较¤(3)产成品成本计算方法不同逐步结转方式，产成品成本是将最后加工步骤成本明细账内的半成品成本，加上最后步骤加工费用而得，综合结转有成本还原问题平行结转方式下，产成品成本是由原材料加上各步骤应计入产成品的加工费而得，所以没有成本还原问题 ¤(4)成本计算的及时性逐步结转方式下，要按加工步骤的顺序来累计产品成本，要等上一步骤成本计算完毕，才能计算后一步骤的成本；平行结转方式各步骤可以同时结算成本、平行计入产成品成本，且没有成本还原问题，计算起来比较及时 18本 章 小 结产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的方法 逐步结转分步法，是按照产品加工的顺序，先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用，求得第二个加工步骤的半成品成本，再结转给第三个加工步骤，如此顺序逐步结转累计，直到最后一个加工步骤才能计算出产成品的成本。

成本还原的方法是从最后步骤起，将其耗用上一生产步骤的自制半成品的综合成本，按照上一生产步骤完工半成品的成本项目的比例分解还原为原来的成本项目 在采用分步法的大量、大批多步骤生产中，有的产品生产过程，首先是对各种原材料平行地进行连续的加工，成为各种半成品——零件和部件，然后再装配成各种产成品 19复习思考题1. 什么是分步法？2. 什么是逐步结转分步法？如何分类？3. 什么是逐步结转分步法的成本还原？4. 什么是平行结转分步法？5. 试比较逐步结转分步法和平行结转分步法20中英文专业术语对照分步法Process Costing逐步结转分步法Gradually Carry-over Process Costing平行结转分步法Parallel to the Carry-over Process Costing综合结转Gradually Carry-over分项结转Breakdown of the Carry-over成本还原Cost Reduction还原分配率Cost Reduction Distribution Rate成本计算单 Cost of Production Report21案 例 分 析参见教材P23522。