成本控制与管理讲座.ppt

成本控制与管理讲座成本控制与管理讲座西南财经大学李玉周教授 博士李玉周个人情况简介李玉周个人情况简介•一、西南财经大学会计学院硕士生导师、博士一、西南财经大学会计学院硕士生导师、博士•二、西南财经大学二、西南财经大学MBAMBA、、MPACCMPACC指导老师指导老师•三、西南财经大学会计培训中心主任三、西南财经大学会计培训中心主任•四、西南财经大学会计仿真实验室主任四、西南财经大学会计仿真实验室主任•五、中国注册会计师．中国会计学会会员五、中国注册会计师．中国会计学会会员•六、四川省咨询业协会高级咨询师六、四川省咨询业协会高级咨询师•七、北京途锦教育集团客座教授七、北京途锦教育集团客座教授•八、四川电力培训中心客座教授八、四川电力培训中心客座教授近近7年主编或副主编的高校教材年主编或副主编的高校教材•1 1、、 《《会会计专业计专业学生学生实战训练实战训练》》（（20012001年）年）•2 2、、《《现现代企代企业经济业经济活活动动分析分析》》（（20022002年）年） •3 3、、《《管理会计学管理会计学》》（（20032003年年8 8月）月）•4 4、、《《成本会计学成本会计学》》（（20042004年年1 1月）月）•5 5、、《《会计仿真模拟实战教程会计仿真模拟实战教程》》 （（20042004年年1 1月）月）•6 6、、《《成本会计学习指导与务实练习成本会计学习指导与务实练习》》 （（20042004年年9 9月）月）•7 7、、《《商业会计仿真实战教程商业会计仿真实战教程》》（（20042004年年1111月）月）•8 8 、、《《成本管理会计成本管理会计》》（（20052005年年6 6月）月）主编并公开出版著作主编并公开出版著作35本本• •1 1、、《《会计做账速成会计做账速成》》（（19961996年）年） • •2 2、、《《实实用用财务财务管理管理》》（（19991999年）年） • •3 3、、《《现现金流量表的金流量表的阅读阅读与分析与分析》》（（19991999年）年） • •4 4、、《《五分五分钟钟看懂看懂财务报财务报表表》》（（19991999年）年） • •5 5、、《《出出纳纳速成速成》》（（20002000年）年） • •6 6、、《《纳纳税会税会计计速成速成》》（（20002000年）年） • •7 7、、《《内部内部财务财务控制及控制及风险风险防范防范》》（（20002000年）年）• •8 8、、《《会会计专业计专业学生学生实战训练实战训练》》（（20012001年）年） • •9 9、、《《如何看懂上市公司如何看懂上市公司财务财务会会计报计报告告》》（（20012001年）年） • •1010、、《《现现代企代企业经济业经济活活动动分析分析》》（（20022002年）年）• • 主编并公开出版著作主编并公开出版著作35本本• •1111、、《《轻轻松撰写可行性研究松撰写可行性研究报报告告》》（（20022002年）年） • •1212、、《《轻轻松内部松内部审计审计》》（（20022002年）年）• •1313、、《《轻轻松松预预算算编编制制》》（（20032003年年5 5月）、月）、 • •1414、、《《轻轻松成本管理松成本管理》》（（20032003年年5 5月）、月）、 • •1515、、《《轻轻松松资产评资产评估估》》（（20032003年年5 5月）、月）、 • •1616、、《《轻轻松税松税务务策划策划》》（（20032003年年5 5月）、月）、 • •1717、、《《轻轻松松资资金管理金管理》》（（20042004年年1 1月）月）• •1818、、 《《上市公司信息上市公司信息鉴别鉴别与投与投资资策略策略》》（（20042004年年2 2月）月）• •1919、、《《会计仿真模拟实战教程会计仿真模拟实战教程》》（（20042004年年1 1月）月）• •2020、、 《《成本会计学习指导与务实练习成本会计学习指导与务实练习》》 （（20042004年年9 9月）月）主编并公开出版著作主编并公开出版著作35本本• •2121、、《《管理透视管理透视》》（（20042004年年1111月）月）• •2222、、《《实用税收策划实用税收策划》》（（20052005年年6 6月）月）• •2323、、《《成本管理会计成本管理会计》》（（20062006年年3 3月）月）• •2424、、《《个人理财个人理财》》（（20062006年年5 5月）月）• •2525、、《《现代企业经济活动分析现代企业经济活动分析》》（（20072007年）年）• •2626、、《《基于成本视角的管理会计重构研究基于成本视角的管理会计重构研究 》》（（20082008年年 7 7月）月）• •2727、、《《会计入门技巧会计入门技巧》》（（20082008年年7 7月）月）• •2828、、《《会计基础会计基础》》（（20092009年）年）• •2929、、《《财经法规和职业道德财经法规和职业道德》》（（20092009））• •3030、、《《会计电算化会计电算化》》（（20092009年）年）主编并公开出版著作主编并公开出版著作35本本•3131、把握出纳工作的、把握出纳工作的2828个细节（个细节（20132013年年1 1月）月）•3232、规范内部审计的、规范内部审计的2828个技巧（个技巧（20132013年年1 1月）月）•3333、写好可行性报告的、写好可行性报告的2828个窍门（个窍门（20132013年年1 1月）月）•3434、精通建账做账的、精通建账做账的2828个秘诀（个秘诀（20132013年年1 1月）月）•3535、看懂财务报表的、看懂财务报表的2828个绝招（个绝招（20132013年年1 1月）月）再版三次以上的书有再版三次以上的书有8本本•1 1、、 《《会计做账速成会计做账速成》》•2 2．．《《实用财务管理实用财务管理》》•3 3、、《《五分钟看懂财务报表五分钟看懂财务报表》》•4 4、、《《出纳速成出纳速成》》•5 5、、《《适用税收策划适用税收策划》》•6 6 、、《《现代企业经济活动分析现代企业经济活动分析》》•7 7 、、《《管理会计学管理会计学》》•8 8 、、 《《成本会计学成本会计学》》培训业绩培训业绩• •1 1、四川省注册会计师考试、四川省注册会计师考试《《财务成本管理财务成本管理》》课程课程 • •2 2、四川省财政厅会计师考试、四川省财政厅会计师考试《《财务管理财务管理》》课程课程 • •3 3、西藏阿里地区财政系统高级管理人员培训、西藏阿里地区财政系统高级管理人员培训 • •4 4、四川电力系统各分公司经理培训、四川电力系统各分公司经理培训 • •5 5、四川电力系统各分公司财务负责人培训、四川电力系统各分公司财务负责人培训 • •6 6、北京途景集团高级管理人员培训、北京途景集团高级管理人员培训 • •7 7、中国航空油料西南公司财务人员培训、中国航空油料西南公司财务人员培训 • •8 8、攀钢高级管理人员培训、攀钢高级管理人员培训 • •9 9、成都卫生系统财务人员培训、成都卫生系统财务人员培训 • •1010、博瑞集团各分公司经理培训、博瑞集团各分公司经理培训 • •1111、太平人寿保险公司成都分公司经理培训、太平人寿保险公司成都分公司经理培训 • •1212、成都市房地产学会财务人员培训、成都市房地产学会财务人员培训 培训业绩培训业绩• •1313、成都公交公司高级管理人员培训、成都公交公司高级管理人员培训 • •1414、成都英格数控刀具模具有限公司财务人员培训、成都英格数控刀具模具有限公司财务人员培训• •1515、通威集团财务人员培训、通威集团财务人员培训 • •1616、中国人寿保险公司计财处长培训、中国人寿保险公司计财处长培训 • •1717、乌鲁木齐铁路系统会计人员后续教育培训、乌鲁木齐铁路系统会计人员后续教育培训 • •1818、中国北京税收与市场调查论坛、中国北京税收与市场调查论坛• •1919、新华图书发行集团成都公司高级管理人员培训、新华图书发行集团成都公司高级管理人员培训• •2020、人民大学四川研修班财务管理课程、人民大学四川研修班财务管理课程• •２１．中国移动南充分公司２１．中国移动南充分公司• •２２．西南铝业集团２２．西南铝业集团• •２３．水电七局２３．水电七局• •２４．新疆铁路系统２４．新疆铁路系统培训业绩培训业绩• •25 25 ．．. .四川巴蜀电力公司四川巴蜀电力公司• •26 26 ．国家广电总局各省公司经理人员培训．国家广电总局各省公司经理人员培训• •27 27 ．四川大学高级工商管理人员研修班．四川大学高级工商管理人员研修班• •28 28 ．四川省国税局研修班．四川省国税局研修班• •2929、四川大渡河水电开发有限公司、四川大渡河水电开发有限公司• •3030、昆明电信公司、昆明电信公司• •3131、天风证券公司、天风证券公司• •3232、德阳高级管理人员、德阳高级管理人员• •3333、川投集团中高级管理人员培训、川投集团中高级管理人员培训• •3434、四川华西医大、四川华西医大• •3535、四川瑞松纸业有限公司、四川瑞松纸业有限公司• •3636、四川南光机器集团公司、四川南光机器集团公司培训业绩培训业绩• •3737、四川航空公司中高级管理人员培训、四川航空公司中高级管理人员培训• •3838、金碟软件公司、金碟软件公司• •3939、四川烟草公司、四川烟草公司• •4040、四川天华集团公司、四川天华集团公司• •4141、四川投资集团公司、四川投资集团公司• •4242、江苏财政厅高级会计人员培训、江苏财政厅高级会计人员培训• •4343、河南财政厅高级会计人员培训、河南财政厅高级会计人员培训• •4444、广西区高级会计人员培训、广西区高级会计人员培训• •4545、广东长安集团公司、广东长安集团公司• •4646、四川省工行泸州支行、四川省工行泸州支行• •4747、天科股份公司、天科股份公司 培训业绩培训业绩• •48 48 、中国恒天集团公司、中国恒天集团公司• •49 49 、吉林大学、吉林大学MBAMBA成都培训班成都培训班• •5050、中国职业经理人资格讲座、中国职业经理人资格讲座• •5151、赛诺菲、赛诺菲- -安万特中国公司安万特中国公司• •5252、四川倍垒管理咨询有限公司、四川倍垒管理咨询有限公司• •5353、中国储备粮食总公司成都分公司、中国储备粮食总公司成都分公司• •5454、四川成都中小企业担保公司、四川成都中小企业担保公司• •5555、甘肃储蓄银行、甘肃储蓄银行• •5656、长安集团公司、长安集团公司• •5757、工商银行泸州分行、工商银行泸州分行• •5858、广西区高级会计人员继续教育讲座、广西区高级会计人员继续教育讲座培训业绩培训业绩• •5959、湖北省高级会计人员继续教育讲座、湖北省高级会计人员继续教育讲座• •6060、四川万州国资委管理人员培训、四川万州国资委管理人员培训• •6161、中华医药协会张家界培训班、中华医药协会张家界培训班• •6262、中华医药协会丽江培训班、中华医药协会丽江培训班• •6363、四川投资集团财务管理人员、四川投资集团财务管理人员 • •6464、安徽省高级会计师培训、安徽省高级会计师培训• •6565、江苏徐工集团挖掘机公司、江苏徐工集团挖掘机公司• •6666、四川达县财政局、四川达县财政局• •6767、四川省价格评估认证协会、四川省价格评估认证协会• •6868、广西省监狱系统财务培训、广西省监狱系统财务培训• •6969、四川国税系统顶尖人才培训、四川国税系统顶尖人才培训主要的社会实践活动主要的社会实践活动•19871987年在西藏阿里调研年在西藏阿里调研4 4个月个月•19881988年到年到19891989年在海南年在海南•19901990年在四川雅安国营建材厂锻炼一年，担任副年在四川雅安国营建材厂锻炼一年，担任副厂长。

厂长•19931993年在广西北海某房地产公司担任副总经理年在广西北海某房地产公司担任副总经理•19941994年在珠海某中外合资公司担任财务经理年在珠海某中外合资公司担任财务经理负责西安和上海两个项目）（负责西安和上海两个项目）•19951995年在海南牙龙湾负责图腾柱项目年在海南牙龙湾负责图腾柱项目•参加了北海新力和四川自贡大西洋两个上市公司参加了北海新力和四川自贡大西洋两个上市公司的策划最近获奖情况：最近获奖情况：•1 1、、20042004年获四川省优秀教学成果一等奖年获四川省优秀教学成果一等奖•2 2、、20042004年年《《财务管理财务管理》》课程获教育部精品课程课程获教育部精品课程•3 3 、、20052005年获教育部优秀教学成果二等奖年获教育部优秀教学成果二等奖•4 4、、20072007年获西南财经大学年获西南财经大学“ “精彩一课精彩一课” ”比赛一等比赛一等奖奖•5 5、、20102010年获得年获得“ “全国最受欢迎的十大专业教授全国最受欢迎的十大专业教授” ”•5 5、、20112011年获得年获得“ “全国最受欢迎的十大专业教授全国最受欢迎的十大专业教授” ”和和“ “各省最受欢迎的十大教授（四川）各省最受欢迎的十大教授（四川）” ”两项称两项称号（搜狐教育、评师网号（搜狐教育、评师网20112011年年4 4月月1818日联合发布日联合发布 ））联系方式联系方式•电子邮件: • : 719330373•主页：• 18080075780 13980906132•通讯地址：成都市西南财经大学会计学院•邮编：610074讲座的内容讲座的内容•第一部分：会计职业分析•第二部分：管理与成本管理•第三部分：成本管理概述•第四部分：成本管理的基础•第五部分：成本管理的主要方法•第六部分：成本核算方法介绍•第七部分：成本分析第一部分、财务职业分析第一部分、财务职业分析•一、丑陋的美国人为什么这么强？•二、丑陋的中国人的问题在哪里？•三、会计职业的优势和劣势是什么？•四、财务主管特别要补充的知识一、丑陋的美国人为什么这么强？一、丑陋的美国人为什么这么强？•金融危机后果：（郎咸平）•1、美国-----轻伤•2、欧洲-----重伤•3、中国------内伤•我个人观点：• 美国用全世界人民特别是中国人民的钱解决了美国人民住别墅的需求！一、丑陋的美国人为什么这么强？一、丑陋的美国人为什么这么强？•《丑陋的美国人》（The Ugly American）是一部由美国作家威廉·莱德勒（William Lederer），尤金·伯迪克（Eugene Burdick）二位先生1958年合著的巨书（1963年被拍成同名电影）， 美国政府美国政府280万买万买“教训教训”•朝鲜战争前夕，兰德公司组织大批专家对朝鲜战朝鲜战争前夕，兰德公司组织大批专家对朝鲜战争进行评估，并对争进行评估，并对“ “中国是否出兵朝鲜中国是否出兵朝鲜” ”进行预进行预测，得出的结论只有一句话：测，得出的结论只有一句话：“ “中国将出兵朝鲜中国将出兵朝鲜” ”。

当时，兰德公司欲以当时，兰德公司欲以500500万美元将研究报告转万美元将研究报告转让给五角大楼但美国军界高层对兰德的报告并让给五角大楼但美国军界高层对兰德的报告并不感兴趣在他们看来，当时的新中国无论人力不感兴趣在他们看来，当时的新中国无论人力财力都不具备出兵的可能性然而，战争的发展财力都不具备出兵的可能性然而，战争的发展和结局却被兰德准确言中和结局却被兰德准确言中 二、丑陋的中国人的问题在哪里？二、丑陋的中国人的问题在哪里？•1985年，台湾著名作家柏杨以“恨铁不成钢”的态度，强烈批判中国人的“脏、乱、吵”、“窝里斗”、“不能团结”、“死不认错”等，指出中国传统文化有一种滤过性疾病使我们的子子孙孙受感染，到今天也不能痊愈 •“中国人每个人都是一条龙，但三个人就是一条虫”从民族的爱好看问题：从民族的爱好看问题：•中国人 -------麻将•日本人-------围棋•欧洲人-------桥牌•美国人-------运动三、会计职业的优势和劣势是什么三、会计职业的优势和劣势是什么？？•（一）优势•（二 ）劣势（一）学会计、懂会计的好处（一）学会计、懂会计的好处•1、经济越发展，会计越重要。

•2、我们学校就业最好的是会计•3、每年全国有60多万人报考CPA,150万人报考会计师•4、它和搞“中医”有相同地方：越老越值钱（不用担心吃青春饭的风险）•5、在国外收入最高的自由职业有三种人：医生，律师、注册会计师（二）会计职业的劣势（二）会计职业的劣势•（1）精打细算，眼光短浅•（2）经常是身不由已•（3）会计主管是“两院院士”（（四）财务主管特别需要具备的知识四）财务主管特别需要具备的知识•（一）管理会计和财务管理•（二）金融知识------宋鸿兵•（三）宏观形式分析------时寒冰和郎咸平第二节管理与成本管理第二节管理与成本管理•（一）关于“管理”•（二）行为科学简介（一）管理的定义（一）管理的定义•1、职能论•2、目标论•3、管理就是处理人与事的艺术•4、管理是一种工作程序，一种办事的方法 •5、管理就是让别人帮你做事 （二）行为科学简介（二）行为科学简介•1、创始人：梅噢，1936年在美国哈佛大学教行为科学•2、产生原因：怎样管理人？（靠金钱？感情？理想？）•3、主要理论有三个：•（1）马斯络的需求层次论•（2）郝茨伯格的双因素论•（3）麦格雷戈的Y理论马斯络的需求层次论马斯络的需求层次论•1 1、什么是管理？、什么是管理？•2 2、行为、行为------------------动机动机----------------------需求需求•3 3、需求有、需求有5 5个层次：个层次：• （（1 1）生理（吃、穿、住、结婚））生理（吃、穿、住、结婚）•（（2 2）安全）安全•（（3 3）社交）社交•（（4 4）被尊重）被尊重•（（5 5）自我成就）自我成就郝次伯格的双因素论郝次伯格的双因素论•激励因素•保健因素麦格雷戈的麦格雷戈的“Y理论理论”•1、“X理论”-----古典的管理理论•代表人：泰罗和法国的法约尔•认为：人天生不爱劳动；必须强制性的管理。

•1、“Y理论”---------现代管理理论•认为：人天生爱劳动；发挥主观能动性是最佳手段讲座内容讲座内容•第一节成本管理概述•第二节成本管理的基本概念•第三节成本管理的主要方法介绍第三部分：成本管理概述•一、成本管理定义•二、成本管理原则•三、基本管理循环•四、中美企业成本控制比较•五、进行成本控制要具备的理念一、定义一、定义•现代成本管理现代成本管理包括成本预测、成本决策、成本包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等内容成本控制是成本管理的核心内容核等内容成本控制是成本管理的核心内容•所谓成本控制所谓成本控制，就是指成本管理人员在企业的，就是指成本管理人员在企业的生产经营过程中，对实际发生的各种费用和支出生产经营过程中，对实际发生的各种费用和支出进行指导、监督和限制，使之符合有关成本的各进行指导、监督和限制，使之符合有关成本的各项法规、目标、计划和定额，及时发现偏差，采项法规、目标、计划和定额，及时发现偏差，采取纠正措施，使各项具体的和全部的费用消耗，取纠正措施，使各项具体的和全部的费用消耗，控制在预定的目标范围内。

控制在预定的目标范围内 三、成本管理循环三、成本管理循环•包括:•事前,事中和事后三个部分•由六大职能构成.设计阶设计阶段（事前段（事前））成本成本预测预测成本成本计计划划确定成本目确定成本目标标、制定、制定计计划，划，实实行成本行成本归归口分口分级级管理及管理及经济责经济责任制任制 提出核算控制 将信息反馈给设计阶段， 任务要求 为下一期成本预测、 制定计划提供情况 执执行行阶阶段（事中）段（事中）提供成本分析考核提供成本分析考核资资料料考核考核阶阶段（事后）段（事后）成本核算成本核算成本控制成本控制成本分析成本分析成本考核成本考核施行制度控制、定施行制度控制、定额额限限制、制、预预算控制及算控制及会会计计控制控制进进行成本差异分析，行成本差异分析，确定确定责责任任归归属，属，纠纠正偏差、考核正偏差、考核业绩业绩四、中美企业成本控制比较四、中美企业成本控制比较•　　1. 1.技术进步和管理创新是推动美国企业成本降低技术进步和管理创新是推动美国企业成本降低技术进步和管理创新是推动美国企业成本降低技术进步和管理创新是推动美国企业成本降低的主要驱动力，而中国国有企业缺乏技术进步和的主要驱动力，而中国国有企业缺乏技术进步和的主要驱动力，而中国国有企业缺乏技术进步和的主要驱动力，而中国国有企业缺乏技术进步和管理创新的机制。

管理创新的机制管理创新的机制管理创新的机制 •2. 2.美国企业注重战略成本管理和价值链分析，中美国企业注重战略成本管理和价值链分析，中美国企业注重战略成本管理和价值链分析，中美国企业注重战略成本管理和价值链分析，中国企业偏向单一成本控制国企业偏向单一成本控制国企业偏向单一成本控制国企业偏向单一成本控制 •3. 3.美国大型企业责任中心比较规范明确，我国企美国大型企业责任中心比较规范明确，我国企美国大型企业责任中心比较规范明确，我国企美国大型企业责任中心比较规范明确，我国企业关联交易价格用于人为调节成本情况严重业关联交易价格用于人为调节成本情况严重业关联交易价格用于人为调节成本情况严重业关联交易价格用于人为调节成本情况严重 •4. 4.美国企业比较重视企业成本的内部控制，而中美国企业比较重视企业成本的内部控制，而中美国企业比较重视企业成本的内部控制，而中美国企业比较重视企业成本的内部控制，而中国企业比较偏重财务成果的事后审计国企业比较偏重财务成果的事后审计国企业比较偏重财务成果的事后审计国企业比较偏重财务成果的事后审计 五、进行成本控制要具备的理念五、进行成本控制要具备的理念• •      1 1、、 树立正确的成本观念。

一方面要求节约开支，另一树立正确的成本观念一方面要求节约开支，另一方面，不要因为节约而限制必要的支出，不可因为控制成方面，不要因为节约而限制必要的支出，不可因为控制成本影响产品质量本影响产品质量. .交货期及服务等，也不可因为控制成本而交货期及服务等，也不可因为控制成本而砍断必要的研发费用砍断必要的研发费用. .市场拓展费用要求企业具有总成本市场拓展费用要求企业具有总成本观念与价值分析意识观念与价值分析意识• •   • •2. 2.           成本控制应以企业竞争战略为基础企业应根据整体成本控制应以企业竞争战略为基础企业应根据整体竞争战略建立成本控制目标与实施战略竞争战略建立成本控制目标与实施战略• •   • •3. 3.           做好成本预算工作企业应根据整体成本控制目标及做好成本预算工作企业应根据整体成本控制目标及实施战略将目标细分化并建立成本目标管理体系实施战略将目标细分化并建立成本目标管理体系 五、进行成本控制要具备的理念五、进行成本控制要具备的理念• •4. 4.           做好成本核算工作，定期公布实际成本状况与预算的做好成本核算工作，定期公布实际成本状况与预算的差异，并要求相关部门解释成本高出预期标准的原因，同差异，并要求相关部门解释成本高出预期标准的原因，同时反馈改善措施。

时反馈改善措施   • •5. 5.           建立健全成本控制系统，通过系统的改善来确保成本建立健全成本控制系统，通过系统的改善来确保成本的控制    重视设计成本与物流成本，强调综合控制手段重视设计成本与物流成本，强调综合控制手段   • •6. 6.           做好成本意识与控制方法的教育培训，使人人养成节做好成本意识与控制方法的教育培训，使人人养成节约的习惯并知道如何控制成本约的习惯并知道如何控制成本• •   • •7. 7.           设立节约合理化建议奖，鼓励好的节约方法，强化节设立节约合理化建议奖，鼓励好的节约方法，强化节约理念• •   • •8. 8.           将成本管理指标达成情况纳入绩效考核与激励制度将成本管理指标达成情况纳入绩效考核与激励制度 第四部分：成本管理的基础第四部分：成本管理的基础• •固定成本和变动成本固定成本和变动成本• •（（Fixed cost and Variable costFixed cost and Variable cost））• •相关成本和无关成本相关成本和无关成本– –Relevant and irrelevant costs Relevant and irrelevant costs • •可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本– –Avoidable cost & unavoidable costAvoidable cost & unavoidable cost• •可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本– –Deferrable cost & Undeferrable costDeferrable cost & Undeferrable cost• •差别成本（差量成本、增量成本）差别成本（差量成本、增量成本）– –Differential costDifferential cost• •边际成本边际成本 Margin costMargin cost• •机会成本机会成本 Opportunity costOpportunity cost• •沉没成本（沉入成本）沉没成本（沉入成本） Sunk costSunk cost• •付现成本付现成本 Out of pocket costOut of pocket cost• •专属成本和共同成本专属成本和共同成本 Specific & common costsSpecific & common costs第五部分：成本管理的主要方法介第五部分：成本管理的主要方法介绍绍•一、变动成本和全部成本法•二、预算成本控制•三、目标成本管理•四、标准成本和定额成本•五、责任成本•六、作业成本法一、变动成本和全部成本法一、变动成本和全部成本法• •( (一一) )问题引出问题引出•(二)定义•(三三)变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据•(四四)损益表损益表(一一)问题引出：问题引出：•两厂长分别承包工厂 2005年 王厂长 李厂长 期初 0件 0件 生产 10000件 24000件 销售 10000件 8000件 单价 8元/件 8元/件 单位变动成本 2元/件 2元/件 固定成本总额 24000元24000元 •由上表可以看出，王厂长所承包的工厂获利多由上表可以看出，王厂长所承包的工厂获利多但是根据利润表计算得：但是根据利润表计算得：王厂长王厂长李厂长李厂长收入：收入：8000080000元元6400064000元元减减- -销售成本：销售成本：4400044000元元 8000*2+240008000*2+24000 *8000/24000 *8000/24000 税前利润：税前利润：3600036000元元4000040000元元由此看来，根据利润表所获结果不合理由此看来，根据利润表所获结果不合理(二二)定义：定义：1.全部成本法全部成本法　　全部成本法又称为吸收成本法，它是指将一定期间内生产一定数量的产品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造费用都计入产品成本中去的一种方法.2.变动成本法变动成本法　　变动成本法又叫直接成本法，它是指只将生产一定数量的产品所耗用的直接材料、直接人工、和变动制造费用计入产品成本中去的一种方法.计入产品成本列为期间成本，在当期损益表中扣除1.1.全部成本法全部成本法全部成本全部成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用推销费用推销费用管理费用管理费用计入产品成本列为期间成本，全部在当期损益表中扣除2.变动成本法成本法全部成本全部成本变动成本变动成本固定成本固定成本变动生产成本变动生产成本变动非生产成本变动非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动推销费用变动推销费用变动管理费用变动管理费用固定生产成本固定生产成本固定非生产成本固定非生产成本固定制造费用固定制造费用固定推销费用固定推销费用固定管理费用固定管理费用(三)变动成本法的理论依据： 固定制造费用是为了保证企业一固定制造费用是为了保证企业一定生产能力和条件，发生的费用定生产能力和条件，发生的费用跟当期生产量无关跟当期生产量无关. .固定制造费用只与会计期间发生固定制造费用只与会计期间发生关系，跟期间配比关系，跟期间配比. .防止企业盲目生产，真实反映防止企业盲目生产，真实反映企业利润企业利润. .(四四)损益表损益表全部成本法：销售收入－销售生产成本＝销售毛利销售收入－销售生产成本＝销售毛利销售毛利－非生产成本＝税前利润销售毛利－非生产成本＝税前利润变动成本法：变动成本法：销售收入－变动成本＝边际贡献销售收入－变动成本＝边际贡献边际贡献－固定成本＝税前利润边际贡献－固定成本＝税前利润在损益表上可以比较两种成本法得出的不同　在损益表上可以比较两种成本法得出的不同　结果：结果：２２. .当生产量大于销售量时，采用全部成本法计算的营业当生产量大于销售量时，采用全部成本法计算的营业利润，高于变动成本法计算出的营业利润。

利润，高于变动成本法计算出的营业利润１１. .在产销平衡时：变动成本法与全部成本罚计算出的营在产销平衡时：变动成本法与全部成本罚计算出的营业利润相等业利润相等. .３３. .当销售量大于生产量时，采用全部成本法计算的营业当销售量大于生产量时，采用全部成本法计算的营业利润，低于变动成本法计算的营业利润利润，低于变动成本法计算的营业利润当销量不变而生产量变法时，变动成本法当销量不变而生产量变法时，变动成本法计算的营业利润不变计算的营业利润不变在生产量不变的情况下，两种成本法都与在生产量不变的情况下，两种成本法都与销售变化方向相同，但变动成本法的变化销售变化方向相同，但变动成本法的变化程度明显于全部成本法程度明显于全部成本法变动成本的局限性（缺点）变动成本的局限性（缺点）１.不符合传统的成本概念２.不能适应长期决策的需要３.影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益４.成本分解不够精确会计应当选择不用方法满足会计应当选择不用方法满足企业内外需求企业内外需求两种方法编出的损益表的区别两种方法编出的损益表的区别•某公司期初存货量500件，单位成本14元本期生产4000件本期销售3000件期末存货量则有1500件。

销售单价为20元/件本期生产直接材料24000，直接人工12000制造费用中的变动制造费用4000，固定制造费用10000销售费用中的变动销售费用600，固定销售费用1400管理费用中的变动300元，固定2700•问：–1. 1.本期生产产品的总成本，单位成本本期生产产品的总成本，单位成本–2. 2.本期销货成本，存货成本（分别用先进先出，本期销货成本，存货成本（分别用先进先出，后进先出法）后进先出法）–3. 3.两种方法的期间成本两种方法的期间成本–4. 4.损益表损益表 1.本期生产产品的总成本，单位成本本期生产产品的总成本，单位成本•全部成本法–总成本总成本=24000+12000+4000+10000=50000=24000+12000+4000+10000=50000–单位成本单位成本=50000/4000=12.5=50000/4000=12.5元元•变动成本法–总成本总成本=24000+12000+4000=40000=24000+12000+4000=40000–单位成本单位成本=40000/4000=10=40000/4000=10元元 2.本期销货成本，存货成本（分别用先进先出，本期销货成本，存货成本（分别用先进先出，后进先出法）后进先出法）全部成本法：全部成本法：--先进先出销货成本=500*14+12.5*2500=38250存货成本=1500*12.5=18750--后进先出销货成本=3000*12.5=37500存货成本=1000*12.5+500*14=19500变动成本法：变动成本法：销货成本=3000*10=30000存货成本=1500*10=150003.两种方法的期间成本•全部成本法：期间成本=600+1400+300+2700=5000•变动成本法期间成本=5000+10000=150004.损益表损益表全部成本法先进先出后进先出销售收入6000060000减：销售生产成本3825037500销售毛利2175022500减：期间成本（全部成本法的）50005000税前利润16750175004.损益表损益表变动成本法变动成本法方法一：方法一：销售收入销售收入6000060000减：全部变动成本减：全部变动成本 变动生产成本变动生产成本=3000*10=30000=3000*10=30000 变动非生产成本变动非生产成本=600+300=900=600+300=900 边际贡献边际贡献2910029100减：固定成本减：固定成本固定生产成本固定生产成本=10000=10000固定非生产成本固定非生产成本=1400+2700=4100=1400+2700=4100税前利润：税前利润：1500015000变动成本法销售收入60000减：变动生产成本30000营业边际贡献30000减:期间成本（变动成本法的）15000税前利润150004.损益表损益表作业•某公司某公司20052005年只产销一种产品，生产量年只产销一种产品，生产量40004000件，件，销售量销售量35003500件。

期初存货件期初存货200200件期初存货单位件期初存货单位成本成本2323元元/ /件企业的边际贡献率件企业的边际贡献率50%50%•本期生产的直接材料本期生产的直接材料2000020000元，直接人工元，直接人工3200032000元元•制造费用中的单位变动成本制造费用中的单位变动成本6 6元元/ /件，固定件，固定2800028000元元•销售、管理、财务费用单位变动销售、管理、财务费用单位变动4 4元元/ /件，固定件，固定 2100021000元元1. 1.采取采取2 2种方法计算种方法计算20052005年期末存货成本年期末存货成本2.22.2种方法编种方法编20052005年损益表年损益表3. 3.简单分析两个损益表利润相差的原因简单分析两个损益表利润相差的原因成本管理方法：成本管理方法：•二、预算成本控制•三、目标成本管理•四、标准成本和定额成本•五、责任成本•六、作业成本法第六部分：产品成本控制•一、产品投产前的成本控制一、产品投产前的成本控制•二、产品生产的成本控制二、产品生产的成本控制•三、期间费用的控制三、期间费用的控制一、产品投产前的成本控制•（一）产品设计阶段的成本控制（一）产品设计阶段的成本控制•（二）确定工艺方案阶段的成本控制（二）确定工艺方案阶段的成本控制一、产品投产前的成本控制•（一）产品设计阶段的成本控制（一）产品设计阶段的成本控制（一）产品设计阶段的成本控制（一）产品设计阶段的成本控制 产品成本水平往往是在设计阶段决定的。

产品产品成本水平往往是在设计阶段决定的产品产品成本水平往往是在设计阶段决定的产品产品成本水平往往是在设计阶段决定的产品设计不合理就会造成产品成本先天性的提高，这设计不合理就会造成产品成本先天性的提高，这设计不合理就会造成产品成本先天性的提高，这设计不合理就会造成产品成本先天性的提高，这时要想在投产后大幅度的降低成本，提高竞争能时要想在投产后大幅度的降低成本，提高竞争能时要想在投产后大幅度的降低成本，提高竞争能时要想在投产后大幅度的降低成本，提高竞争能力，是比较困难的所以，为了提高经济力，是比较困难的所以，为了提高经济力，是比较困难的所以，为了提高经济力，是比较困难的所以，为了提高经济效益，效益，效益，效益，增强产品竞争能力，除了要进行市场调查，确定增强产品竞争能力，除了要进行市场调查，确定增强产品竞争能力，除了要进行市场调查，确定增强产品竞争能力，除了要进行市场调查，确定生产什么新产品外，还要进行产品设计阶段的成生产什么新产品外，还要进行产品设计阶段的成生产什么新产品外，还要进行产品设计阶段的成生产什么新产品外，还要进行产品设计阶段的成本控制，以保证新设计的产品不仅在技术上先进，本控制，以保证新设计的产品不仅在技术上先进，本控制，以保证新设计的产品不仅在技术上先进，本控制，以保证新设计的产品不仅在技术上先进，而且在经济上也是合理的而且在经济上也是合理的而且在经济上也是合理的而且在经济上也是合理的 （一）产品设计阶段的成本控制• 1．产品设计成本及其标准．产品设计成本及其标准• 2．对产品设计的要求．对产品设计的要求 •3．目标成本的测定．目标成本的测定•目标成本＝产品预计价格目标成本＝产品预计价格×(1一税率一税率)一目标一目标利润利润 •4．设计成本的计算．设计成本的计算 •5．设计成本与目标成本的比较．设计成本与目标成本的比较•6．成本功能分析．成本功能分析 （二）确定工艺方案阶段的成本控制•产品设计完成以后．要按照设计要求确定工艺方案，亦即研究用什么方法进行加工制造。

同—产品设计．往往可以采用几种不同的工艺方案，这就有必要对它们进行对比分析，以便同时满足技术性和经济性两方面的要求所谓技术性是指方案所规定的设备、工艺装备、加工方法和工作规范．能够使产品质量和生产效率达到最高水平；方案的经济性是指方案的工艺成本要达到尽可能低的水平 （二）确定工艺方案阶段的成本控制（主要有2种方法）•1．成本直接比较法．成本直接比较法•这种方法主要适用于产量确定情况下约工艺成本控制，它是通过不同方案工艺总成本计算比较，选择成本低的工艺方案 •2．总成本平衡法．总成本平衡法•这种方法主要适用于产量不确定情况下的工艺成本控制 三、期间费用控制• （一）管理费用控制一）管理费用控制•（二）销售费用控制（二）销售费用控制•（三）财务费用控制（三）财务费用控制 第七部分：成本核算方法第七部分：成本核算方法•一、成本核算的核心•二、成本核算要求•二、成本核算的程序•三、成本核算主要方法：•（一）品种法•（二）分批法•（三）分步法一、成本核算的核心一、成本核算的核心•（一）分清“费用”和“成本”两个概念•费用：一定时期•成本：特定对象•（二）费用的“对象化”形成成本•1、计入否？•2、那个时期?•3、那种产品？•4、完工和在产品？二、成本核算要求二、成本核算要求1.正确划分成本、费用的界限2.搞好成本核算的基础工作3.选择恰当的成本计算方法4.严格执行国家规定的成本开支范围三、成本核算的程序三、成本核算的程序• •1 1、审核和确认生产费用的支出、审核和确认生产费用的支出– –审核各项费用应否计入产品成本审核各项费用应否计入产品成本审核各项费用应否计入产品成本审核各项费用应否计入产品成本 • •2 2、分配待摊费用和预提费用、分配待摊费用和预提费用– –分清本期费用和非本期费用的界限分清本期费用和非本期费用的界限分清本期费用和非本期费用的界限分清本期费用和非本期费用的界限• •3 3、将生产费用追溯至特定的成本对象、将生产费用追溯至特定的成本对象（（Tracing to the cost objectsTracing to the cost objects））– –将应计入本期产品成本的费用在各种产品间进行分配将应计入本期产品成本的费用在各种产品间进行分配将应计入本期产品成本的费用在各种产品间进行分配将应计入本期产品成本的费用在各种产品间进行分配 4 4、分配辅助生产费用、分配辅助生产费用5 5、分配生产损失、分配生产损失6 6、分配制造费用、分配制造费用• •7 7、核算完工产品和在产品成本、核算完工产品和在产品成本––将归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配将归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配将归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配将归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配成本核算程序图成本核算程序图 原始凭证原始凭证及其他及其他有关资料有关资料辅助生产辅助生产明细账明细账辅助生产辅助生产费用分配表费用分配表基基本本生生产产成成本本明明细细账账材料、工资等材料、工资等费用分配表费用分配表制造费用制造费用明细账明细账制造费用制造费用分配表分配表产产成成品品明明细细账账②②①①③③④④⑤⑤⑥⑥⑦⑦二、产品成本核算帐户体系二、产品成本核算帐户体系原材料原材料应付工资应付工资应付福利费应付福利费其他帐户其他帐户直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用生产成本生产成本基本生产基本生产制造费用制造费用间接材料间接材料间接人工间接人工其他间接其他间接费用费用产品销产品销售成本售成本产成品产成品三、成本核算主要方法三、成本核算主要方法•基本方法：•（一）品种法•（二）分批法•（三）分步法•辅助方法：•（一）定额法•（二）分类法•（三）标准成本法第八部分：成本分析第八部分：成本分析•一、成本分析常用方法•二、成本分析报告的格式与写法•三、写作要求•四、本量利分析法一、成本分析的基本方法一、成本分析的基本方法•(一)比较分析法------发现问题•1、AB率=B÷A•2、A对（与）B比率= A÷B•(二)因素分析法-------查找原因•标准数X0=a0×b0×c0 •实际数X1=a1×b1×c1 因素的排列顺序因素的排列顺序•1、各个因素的排列顺序不能调换。

•2、先排数量因素，后排质量因素•3、先重要后次要因素分析法因素分析法•标准数X0=a0×b0×c0 •实际数X1=a1×b1×c1 •总差异= X1 － X0•其中：•A因素的影响=（ a1 － a0）×b0×c0 •B因素的影响= a1×（b1 － b0 ）×c1 •c因素的影响= a1×b1×（c1 － c0） 因素分析法举例因素分析法举例计划数计划数实际数实际数产量（件）产量（件）100100120120单耗（公斤单耗（公斤/ /件）件）7 74 4单价（元单价（元/ /公斤）公斤）10101212总成本（元））总成本（元）） 7000700057605760分析发现可能有问题分析发现可能有问题•表面看材料费节约5760－7000=1240元•分析发现：•产量影响=（120－100）×7×10=1400•单耗影响=120×（4－7）×10= －3600•单价影响=120×4×（12－10）=960二、成本分析报告的结构和写法二、成本分析报告的结构和写法•没有统一的格式，一般如下：没有统一的格式，一般如下：•一、标题一、标题•二、正文：二、正文：--------------三步曲三步曲•（一）开文部分（一）开文部分----------------前言（总体概括）前言（总体概括）•（二）中间部分（二）中间部分----------------注意注意5 5点点•1 1、围绕几大指标具体分析、围绕几大指标具体分析•2 2、和计划和上年同期比较、和计划和上年同期比较•3 3、期内发生的重大事项分析、期内发生的重大事项分析•4 4、主客观原因分析、主客观原因分析（三）结尾部分（三）结尾部分----------------建议和改进方法建议和改进方法高度概括为高度概括为12个字：个字：•明情况•找差距•查原因•提措施三、写作要求三、写作要求•（一）要从党和国家的方针政策的高度分析•（二）善于把死资料与活资料结合• 死-----指会计、统计数据• 活-------调查和预测•（三）善于把微观和宏观结合•（四）主观于客观并重四、本量利分析四、本量利分析•（一）定义•（二）公式•（三）在银行应用成本特性和量本利分析　　　　　　　　第一节　成本特性　　第二节　边际贡献　　第三节　量本利分析 第四节　案例　　第一节　成本特性第一节　成本特性•一　定义　　成本特性又称做成本习性，是指在相关范围之内成本总额和数量之间的依存关系．其中数量可以是产量，销量，作业量；相关范围是指一定的时期或数量范围内．二　分类二　分类•１．固定成本•（１）定义　　在相关范围内成本总额不随数量的增减发生变动．　　比如管理人员的工资，按年限法计提的折旧．•（２）分类　Ａ．约束性固定成本　　是企业为了进行生产活动而必须承担的最底限度的成本．•Ｂ．选择性固定成本　　是指可以通过管理人员的决策行动决定其是否发生的固定成本．Ｃ．特点：a.定义b.单位固定成本随数量成反比例变动c.有一个相关范围Ｄ．图示 成本成本 　　　　　Ｖ变动成本变动成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　Ｆ　　　　　　　　　　　　　　　单位变动成本　　　　　　　　　　　　　　　单位变动成本　　　　　　　　　　数量数量　　　　•２．２．变动成本变动成本　　（１）定义　　成本总额随数量的增减而成正比例变动的成本．如直接材料，直接人工．　　•（２）特点　Ａ．定义　Ｂ．单位变动成本在相关　　　范围内不变　Ｃ．不变是相对的，在一个相关范围内•３．混合成本（１）定义　成本总额要随数量增减而发生变动，但是变动幅度不大，也不成正比例关系．•（２）分类　　Ａ．半变动　　Ｂ．半固定　　Ｃ．延期•（３）分解　Ａ．合同检查　Ｂ．技术结算　Ｃ．历史成本分析　第二节　边际贡献第二节　边际贡献边际贡献总额＝收入－变动成本单位边际贡献＝单位售价－单位变动成本边际贡献率＝边际贡献总额／销售收入总额＝单位边际贡献／销售单价变动成本率＝变动成本总额／销售收入总额＝单位变动成本／销售单价边际贡献率＝１－变动成本率案例案例计划Ｘ产品Ｍ＝１０万件，Ｆ＝３０万元，利润＝１０万元，实际产销Ｍ＝１２万件，成本和售价无变动．实现利润１２万元．解：：计划边际贡献＝３０＋１０＝４０万元单位边际贡献＝４０／１０＝４元／件Ｍ＝１２＊４＝４８万元利润＝４８－３０＝１８万元解二：解二：计划单位固定成本＝３０／１０＝３元／件实际单位固定成本＝３０／１２＝２．５元／件１２＊（２．５－３）＝－６万元利润＝收入－支出计划单价＝１０／１０＝１元／件利润＝１２＋６＝１８万元第三节　量本利分析第三节　量本利分析•一．基本假设•１．假设能够将企业的所有成本都按照成本特性精确地划分为变动成本和固定成本．•２．假设企业的销售收入和销售成本在相关范围内呈线性关系•３．假设企业产品的销售结构在相关范围内不发生变化．•４．假设货币的币值在相关范围内不发生变化．•５．假设企业的生产能力和生产效率在相关期间内不发生变化二．单一产品量本利分析二．单一产品量本利分析•（一）保本分析　　利润＝销售收入总额－变动成本总额－固定成本总额＝售价＊销量－单位变动成本＊销量－固定成本总额保本销售数量＝固定成本总额／（销售单价－单位变动成本）＝固定成本总额／单位边际贡献（二）保利分析　实现目标利润的销售数量＝（固定成本总额＋目标利润）／（销售单价－单位变动成本）＝（固定成本总额＋目标利润）／单位边际贡献实现目标利润的销售金额＝（固定成本总额＋目标利润）／边际贡献率（三）安全边际（三）安全边际１．安全边际额２．安全边际量３．安全边际率　一般在１０％以下是危险在４０％以上是很安全．利润＝安全边际量＊单位边际贡献销售利润率＝利润／销售收入　　　　　＝安全边际率＊边际贡献率。