高级财务会计专题3—— 存货课件.ppt

高会专题3存货,本章重点与难点： 存货的计价：存货的入账价值、存货的发出计价、存货的期末计价 存货清查及盘盈、盘亏及毁损的帐务处理,第一节 存货概述,一、存货的定义 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中耗用的材料、物料等存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品，以及需经过加工后出售的原材料等二、存货主要包括： 原材料 在产品 半成品 产成品（工业企业） 商品（商品流通企业） 周转材料（包装物、低值易耗品等）,一、外购存货的成本 二、加工取得存货的成本 三、其他方式取得存货的成本 （一）投资者投入的存货的成本 （二）通过非货币性资产交换、债务重组、 企业合并等方式取得的存货的成本 （三）盘盈存货的成本,第二节 取得存货的计量,四、不计入存货成本的相关费用 （一）非正常消耗的直接材料、直接人工以及制造费用应计入当期损益，不计入存货成本 （二）仓储费用不计入存货成本企业在采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益 特殊的是：在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。

如酒类行业三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得计入存货成本先进先出法 加权平均法 个别计价法,第三节 发出存货的计量,月末一次加权平均法 移动加权平均法,一、发出存货成本的计量方法,,二、存货成本的流转 存货准则规定企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本（“主营业务成本” + “其他业务成本”）确认收入： 借：银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料,注意：如果原来已计提过跌价准备的存货对外出售，除了确认收入、结转成本以外，还应当转出其已计提的“存货跌价准备” 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本,第四节 期末存货的计量,一、存货期末计量原则 “成本”与“可变现净值”孰低计量 “可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费的金额可变现净值的计算,产成品、库存商品和直接用于出售的材料等存货 可变现净值 = 存货估计售价 - 估计销售 费用 相关税费 注意：确定“存货估计售价”时，还得考虑 该存货有无合同约定价格。

需要经过加工的材料存货：,可变现净值 = 该材料所生产的产成品的估计售价 至完工时估计还要发生的加工成本 估计的销售费用 - 相关税费,账务处理,1）若期末存货的成本低于可变现净值时，无需进行账务处理 2）若期末存货的成本高于可变现净值，则须采用备抵法进行账务处理产成品、库存商品和直接用于出售的材料等存货期末计量实例,在确定直接对外出售存货的“可变现净值” 时，有合同价格规定的存货部分，其“可变现净值”应已合同价格作为作为计算基础没有合同价格规定的部分其“可变现净值”应当以一般销售价格作为计算依据例题3-1】 2013年9月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤消的合同，双方约定，2014年1月20日，甲公司应当按31万/台的价格向乙公司提供W1型机器10台 2013年12月31日，甲公司W1型机器的账面成本显示为30万/台，市场销售价格为20万/台1）若2013年12月31日，甲公司W1型机器数量为10台 （2）若2013年12月31日，甲公司W1型机器数量为12台 假设不考虑相关税费和交易费用1）2013年12月31日，W1型机器数量为10台其数量刚好跟合同约定数量一致因此，W1型机器的可变现净值由销售合同价格规定。

可变现净值 = 31 10 = 310 成本 = 30 10 = 300 根据成本与可变现净值孰低计量，不应当对W1型机器计提跌价准备2）2013年12月31日，W1型机器数量为12台，因此，10台W1型机器的可变现净值由销售合同价格规定，另外2台W1型机器的可变现净值由市场销售价格规定 可变现净值 = 3110 + 202 = 350 成本 = 3012 = 360,可变现净值350账面成本360，因此，应当对W1型机器计提跌价准备 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10,,【例题3-2】2013年9月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤消的合同，双方约定，2014年1月20日，甲公司应当按30万/台的价格向乙公司提供W2型机器12台 2013年12月31日，甲公司W2型机器的账面成本为392万元、数量为14台，单位成本为28万/台根据甲公司销售部门提供的资料表明，向乙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万/台；向其他客户销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万/台 2013年12月31日，W2型机器的市场销售价格为32万/台。

2013年12月31日，W2型机器可变现净值的确定： 12台W2型机器的可变现净值由销售合同价格减去相关税费和销售费用决定 另外2台W2型机器的可变现净值由市场销售价格减去相关税费和销售费用决定可变现净值 = （3012 0.1212）+ （322 0.12）= 422.36 成本 = 28 14 = 392 成本 可变现净值，因此不用 计提存货跌价准备例题3-3】 2013年12月31日，甲公司库存原材料B材料的账面成本为3 000万元，市场价格总额为2 800万元，假定不发生其他销售费用用B材料生产的产成品W5型机器的可变现净值高于成本由于B材料生产的产成品W5型机器的可变现净值高于成本，即用该材料生产的最终产品并没有发生减值，因此B材料按照其成本计量，不用计提减值准备例题3-4】 2013年12月31日，甲公司E材料的账面成本为120万元，单位成本为1.2万元/件，数量为100件可用于生产100台W8型机器E材料的市场销售价格为1.1万元/件，假定不发生其他销售费用E材料市场销售价格下跌，导致用E材料生产的W8型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W8型机器的市场销售价格由3万元/台降为2.7万元/台，但生产成本仍为2.8万元/台。

将每件E材料加工成W8型机器尚需投入1.6万元，估计发生运杂费等销售费用0.1万元/台第一步：确定产品是否减值,W8型机器的可变现净值 = W8型机器的估计售价 估计销售费 用 估计相关税费 = 2.7100 0.1100 = 260,W8型机器的成本 = 2.8100 = 280 由于可变现净值260 W8型机器成本280，即由E材料生产的产成品减值，因此E材料按其可变现净值计量第二步：确定材料的可变现净值,E材料的可变现净值 = W8型机器的估计售价 将E材料加工成W8型机器尚需投入的成本 估计的销售费用 - 估计相关税费 = 2.7100 1.6100 0.1100 = 100,第三步：确定材料是否减值,E材料的成本 = 120 万元 由于可变现净值100 E材料成本120，因此应该对E材料计提减值准备 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20,【例题3-5】 2013年12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件可用于生产100台W6型机器C材料的市场销售价格为5万元/件C材料市场销售价格下跌，导致用C材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万元/台，但生产成本仍为14万元/台。

将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台第一步：确定产品是否减值,W6型机器的可变现净值 = W6型机器的估计售价 估计销售费用 估计相关税费 = 13.5100 0.5100 = 1300,W6型机器的成本 = 14100 = 1 400 由于可变现净值1 300 W6型机器成本1 400，因此C材料按其可变现净值计量第二步：确定材料的可变现净值,C材料的可变现净值 = W6型机器的估计售价 将C材料加工成W6型机器尚需投入的成本 估计的销售费用 - 估计相关税费 = 13.5100 8100 0.5100 = 500,第三步：确定材料是否减值,E材料的账面成本 = 600 由于可变现净值500 C材料成本600，因此应该对C材料计提减值准备例题3-6】 2013年12月1日，甲公司根据市场需求变化，决定停止生产W4型机器为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产W4型机器的外购原材料D材料全部出售 2013年12月31日，D材料的账面成本为200万元，数量为10件D材料市场价格为10万元/件，同时可能发生销售费用及相关税费共计0.5万元。

2013年12月31日，企业库存的用D材料生产的W4型机器的市场销售价格由原来的20万元/台降为15万元/台，但生产成本仍为16万元/台且将每件D材料加工成W4型机器尚需投入8万元本题中由于企业已经决定不再生产W4型机器本质上来看，D材料的类别应该归到“可以直接对外出售的存货”，而不是“尚需要加工的存货” 因此，该批D材料的可变现净值不能再以W4型机器的价格作为其计算基础，而应按其本身的市场价格作为计算基础D材料的可变现净值 = 10万元/件 10件 0.5万元 = 99.5万元 D材料的账面成本 = 200 万元 计提减值准备： 借：资产减值损失 105.5 贷：存货跌价准备 105.5,直接对外 出售的 产成品、 商品、材料 等存货,成本与可变现净值 孰低计量， 计算可变现净值时， 考虑是否有合同价格,,总结：,尚需要经过 加工的 材料存货,如果以其生产的产成品 发生减值，产成品计提 存货跌价准备的同时， 还要对材料计提跌价 准备,如果以其生产的产成品 没有减值，即使材料价 格下降，也不需要计提 存货跌价准备,,,第五节 存货清查,存货盘盈 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢,有关部门批准后，冲减“管理费用” 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：管理费用,存货盘亏 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,有关部门批准后，分不同情况处理 借：其他应收款 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢,具体处理方法,属于自然损耗产生的定额内损耗，转入“管理费用”； 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，然后将净损失计入“管理费用”； 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可收回的保险赔偿，然后将净损失转入“营业外支出”。