个人所得税(大纲).doc

SLIDE 个人所得税SLIDE 概 念Ø 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税它最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了这一税种SLIDE 个税改革25年Ø 1980年，个人所得税正式开征，当年个税收入只有500万元月均收入能够达到800元起征标准的中国公民少而又少，其余都是外籍在华高级职员交纳的Ø 1986年，国务院颁布了《中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例》和《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，至此，我国对个人所得的征税制度也就形成了“三税并存”的格局Ø 1993年10月31日，八届全国人大常务委员会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，把1986年和1987年国务院颁布的关于个人收入调节税和城乡个体工商户所得税的规定，同1980年制定的《个税法》合并为《中华人民共和国个人所得税法》Ø 1999年《个税法》第二次被修改，新开征“储蓄存款利息税”从同年11月1日起开征Ø 2000年9月，财政部、国家税务总局根据《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》有关“对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税”的规定，制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》。

《规定》明确从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税Ø 2005年8月23日，拖延数年的新一轮个税改革终于开启帷幕，十届全国人大常委会第17次会议开始审议国务院提交的《个人所得税法修正案(草案)》此次改动最大之处是费用扣除额从800元调至1500元；同时高收入者实行自行申报纳税这也是个税法制定以来的第三次修订Ø 2005年9月27日，个人所得税工薪所得减除费用标准立法听证会举行这次听证会由全国人大法律委员会、财经委员会和全国人大常委会法工委共同作为听证人，这也是立法法规定立法听证制度以来全国人大常委会立法中举行的第一次听证会 Ø 2005年10月27日,十届全国人大常委会第十八次会议高票表决通过关于修改个人所得税法的决定，修改后的个人所得税法自二00六年一月一日起施行Ø 根据2007年12月29日全国人大常委会关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定，自2008年3月1日起“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额”SLIDE 个人所得税特点Ø 在征收制度上实行分类征收制Ø 在费用扣除上定额和定率扣除并用Ø 在税率上累进税率和比例税率并用。

Ø 在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法第一节 纳税义务人SLIDE 纳税义务人Ø 纳税义务人分类标准住所　　居住时间Ø 居民纳税义务人ü 习惯性居住ü 临时离境ü 中国境内Ø 非居民纳税义务人SLIDE 问 题Ø 刘先生具有中国国籍，居住在中国，现在某大学任教2005年初离开中国到日本教学两年，获得日本学校发放的300000日元报酬，该报酬已经在日本纳税请问，刘先生所获报酬是否需要向中国缴纳个人所得税？Ø 刘先生在中国有住所，因此，应当就其来源于中国境内和境外的所得向中国缴纳个人所得税刘先生在日本所获得的300000日元属于境外所得，应当向中国缴纳个人所得税SLIDE 问 题Ø 约翰先生具有英国国籍，居住在英国2006年5月来中国旅游，旅游期间到一家英语学校举办一次讲座，获得劳务报酬5000元请问，约翰先生所获报酬是否需要向中国缴纳个人所得税？Ø 约翰先生在中国境内无住所，同时在境内居住也不满一年，因此，仅就来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税该5000元报酬是在中国境内提供劳务获得的，属于来源于中国境内的所得因此，应当向中国缴纳个人所得税SLIDE 问 题Ø 约翰先生具有美国国籍，居住在美国。

2006年3月被美国总公司派到位于中国的分公司工作半年，同年10月回国美国总公司向其支付工资60000美元问该60000美元是否需要向中国纳税？Ø 约翰先生在中国没有住所，而且居住不满一年，因此，属于中国非居民纳税人其所得的60000美元虽然不是在中国境内支付，但属于“因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得”，因此，应当认定为来源于中国境内的所得SLIDE 举 例Ø 例如，一位美国工程师受雇于美国总公司，从1999年10月起到中国境内的分公司帮助筹建工程2000年度内，曾离境60天回国述职，又离境40天回国探亲，相加超过90天Ø 该美国工程师为非居民纳税义务人他从美国总公司收取的9600美元薪金，不是来源于中国境内的所得，不征收个人所得税，这就为非居民纳税人避税提供了思路SLIDE 案例故事Ø 著名男高音歌唱家帕瓦罗蒂是一个多次陷入税务官司的明星2000年5月帕瓦罗蒂受到二度指控，检举人起诉他在1989年到1995年期间，向意大利税务部门少申报了400亿里拉（1美元约合2150里拉）的演唱收入检举方举证说，帕瓦罗蒂1991年向意大利税务部门申报了300多万里拉的收入，但实际上他当年音乐活动的总收入达到了350亿至400亿里拉。

Ø 帕瓦罗蒂的律师为其辩护说，帕瓦罗蒂目前在摩洛哥居住，而且他的大部分演出活动在英国和美国举办的，所以没有必要向意大利税务部门缴税Ø 同年七月，帕瓦罗蒂和税务部门达成庭外协议，他一次性向意大利财政部缴纳250亿里拉的税款，免去和控方对簿公堂事后，形体硕大的帕瓦罗蒂还自我打趣地说：“有人称我为逃税者，但我这么大的体形怎么可能逃脱呢？”Ø 意大利税法对居民的判断包括三个标准：ü 拥有意大利居民户口ü 主要经济利益中心在意大利ü 在意大利居住超过１８３天Ø 帕瓦罗蒂认为自己在摩洛哥登记居民户口，在摩洛哥拥有公寓，不属于意大利人意大利检察机关认为帕瓦罗蒂的社会关系、主要社会活动都在意大利，因此符合第二个标准，属于意大利人，帕瓦罗蒂从其他国家取得的收入都要在意大利缴税Ø 还是有钱好办事，花点钱摆平了诉讼，还保持了“清白无辜”的名声第二节 应税所得项目及所得来源的确定SLIDE 工资、薪金所得Ø 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得Ø 哪些补贴、津贴不属于征税所得？Ø 工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。

SLIDE 个体工商户的生产、经营所得Ø 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得；Ø 个体工商户生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地 SLIDE 对企事业单位的承包经营、承租经营的所得Ø 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得，一般按年征收SLIDE 劳务报酬所得Ø 劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得Ø 判定一项所得究竟是属于工资、薪金所得，还是属于劳务报酬所得？ü 工资、薪金所是属于非独立个人劳务活动ü 劳务报酬所得，则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬Ø 劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地SLIDE 稿酬所得Ø 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得稿酬所得一般给予适当的优惠照顾Ø 因工作原因在本单位刊物出版发表作品取得的所得为工资薪金所得；在外单位刊物出版发表作品取得的所得为稿酬所得SLIDE 特许权使用费所得Ø 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得Ø 特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地SLIDE 利息、股息、红利所得ü 利息，指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息按税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税ü 股息、红利，指个人拥有股权取得的股息、红利ü 利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地SLIDE　财产租赁所得ü 财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得ü 在确认纳税义务人时，应以产权凭证为依据；ü 财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地SLIDE 财产转让所得ü 财产转让所得，是指个人转让有价证券、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得ü 不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地SLIDE 偶然所得ü 偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得ü 偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴SLIDE 案例故事Ø 2004年雅典奥运会过后，广州一房地产开发公司向获得金牌的7位广东籍选手各捐赠别墅一套，广州地税局表示：捐赠与受赠，双方得缴税。

Ø 有关部门解释：就捐赠行为会产生两个不同的纳税义务人，捐赠方和受赠方根据营业税有关规定，“单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产而且房地产开发公司向奥运健儿捐赠房产，属于非公益、救济性捐赠支出，不允许在企业所得税前扣除受赠方获得的房屋奖励，属于偶然所得项目，由发放奖励单位进行代扣代缴Ø 比如说，一座别墅成本是60万元，市面价值100万元，房地产公司要缴纳营业税100×5％＝5（万元），企业所得税（100－60）×33％＝13.2（万元），不用说，冠军们的个人所得税也是由房产公司承担，要缴纳100÷（1－20％） ×20％＝ 25（万元）个人所得税，所以算下来，捐赠一座别墅光所得税款就是43.2万元，七座别墅的税金就达到300万元Ø 毫无疑问，该房地产公司给奥运冠军捐赠别墅，目的只有一个：给公司做宣传！仔细思考，还不如请广告公司花300万元策划一个活动SLIDE 案例故事Ø 据估算，中国的个人所得税完税率只有50％左右，也就是说中国有一半的个人所得税流失，而在欧美等发达国家，个人所得税的完税率达到85％以上，挪威、瑞典等国的完税率达到100％Ø 但令国人困惑和不平的是，《中国税务》杂志每年公布的“中国（内地）私营企业纳税百强”名单中，当年度大陆富豪排行榜前50位只有少数几名富豪的企业列入纳税大户行列。

因此，有评论说其他富豪有逃税嫌疑Ø 个人的身价是根据其持有的股票市值计算出来的，私营企业纳税百强是根据公司的营业额和利润确定的，营业额大，利润高才能纳税多，两者不能画等号但是，作为中国的富豪，在以前的财富积累过程中是否依法纳税，这是国人最大的问号Ø 个人所得税征税项目有十项，我们从财富榜看到，内地富豪们的财富，主要是根据他们所持有公司的股票的市值来确定的，也就是说他们的财富是通常所说的“纸上财富”，是未实现的所得，中国税法对纸上财富是不征税的Ø 对应个人所得税的征税项目，与首富们的财富联系最大的可能是第七项，如果他们的企业分派红利或股利，他们就要缴纳个人所得税Ø 而现在企业家并不急于把投资回收，而是把利润都保留在企业里，他个人只支取相对较少的薪水，但是其个人开支大部分由企业支付所以他们可以掌握大量财富、调动大量财富、过着富人生活又不用缴纳太多的个人所得税第三节 应纳。