医院新会计制度培训1.ppt

医院会计制度培训韩斌斌2011.061.1.概述概述2.2.会计要素会计要素3.3.会计报告会计报告4.4.新旧制新旧制度度衔接衔接医院会计制度医院会计制度——目录目录医院会计制度医院会计制度——概述概述•新《医院会计制度》•财会【2010】27号•发布日期：2010年12月31日•分布实施：• 2011年7月1日起在公立医院改革国家联系点城市施行• 2012年1月1日起在全国施行• 1998年印发的《医院会计制度》（财会字【1998】58号）同时废止医院会计制度医院会计制度——概述概述•一、制度修订背景•二、制度修订原则•三、难点问题与突破•四、新旧制度主要变化四、新旧制度主要变化•五、制度的结构体例•六、会计制度总说明六、会计制度总说明一、制度修订背景一、制度修订背景 •现行制度的滞后性和不适应性现行制度的滞后性和不适应性◆◆固定资产不计提折旧固定资产不计提折旧————修购基金无法反应资产的真实消耗和折余价值修购基金无法反应资产的真实消耗和折余价值→→资产负债资产负债表资产价值不真实表资产价值不真实◆◆基建有关的资产负债、收入支出没有并入大账基建有关的资产负债、收入支出没有并入大账→→资产项目不完整，不利于医院加强资产项目不完整，不利于医院加强财务管理财务管理◆◆把收入、支出人为割裂为医疗和药品，管理费用按人数来分摊把收入、支出人为割裂为医疗和药品，管理费用按人数来分摊→→收支不配比，药品收支不配比，药品结余大结余大◆◆成本核算缺乏统一的规范成本核算缺乏统一的规范————列支范围、口径、费用归集的方法没有统一标准列支范围、口径、费用归集的方法没有统一标准→→各各单位成本数据横向不可比单位成本数据横向不可比◆◆重要业务缺乏统一规范重要业务缺乏统一规范————例如与科研有关的收支，不同单位在往来、基金、收入例如与科研有关的收支，不同单位在往来、基金、收入等核算五花八门；医保差额的会计处理等核算五花八门；医保差额的会计处理◆◆科目体系和报表体系不规范科目体系和报表体系不规范------一级科目的设置不完整不合理，一级科目的设置不完整不合理，核算内容不全面，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确，会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等重要报表有关确认计量标准不明确，会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等重要报表→→领导看报表很吃力，看不懂，满足不了会计核算的领导看报表很吃力，看不懂，满足不了会计核算的““决策有用目标决策有用目标””医院会计制度医院会计制度——概述概述一、制度修订背景一、制度修订背景 •医改意见及实施方案的要求医改意见及实施方案的要求◆◆ 0909年年4 4月新医改方案正式出台，要求完善公立医院财务制度，加强成本月新医改方案正式出台，要求完善公立医院财务制度，加强成本核算和绩效考核。

核算和绩效考核◆◆会计制度与财务制度作为公立医院改革的一个基础，如果没有准确可靠会计制度与财务制度作为公立医院改革的一个基础，如果没有准确可靠的会计信息，公立医院改革将比较盲目的会计信息，公立医院改革将比较盲目医院会计制度医院会计制度——概述概述一、制度修订背景一、制度修订背景 •财政科学化精细化管理的基础财政科学化精细化管理的基础◆◆精细化管理的基础任务之一就是加强基础性工作，会计和财务制度改革精细化管理的基础任务之一就是加强基础性工作，会计和财务制度改革即属于基础工作的范畴即属于基础工作的范畴◆◆财政投入在医疗卫生领域逐年增多，要求医院财政投入在医疗卫生领域逐年增多，要求医院““花好钱、算清帐花好钱、算清帐””医院会计制度医院会计制度——概述概述一、制度修订背景一、制度修订背景 企业会计体系企业会计体系民间非盈利会计体系民间非盈利会计体系预算会计体系预算会计体系医院会计制度医院会计制度——概述概述•推进公共部门会计改革的需要推进公共部门会计改革的需要会计标准体系会计标准体系医院会计制度改革拉开了公共部门会计制度改革的序幕，是事医院会计制度改革拉开了公共部门会计制度改革的序幕，是事业单位会计改革的前奏。

业单位会计改革的前奏二、制度修订原则二、制度修订原则•充分考虑医院会计信息使用者及其需要充分考虑医院会计信息使用者及其需要•财政部门、主管部门财政部门、主管部门→预算管理信息，财政补助收支余信息预算管理信息，财政补助收支余信息•医院管理者医院管理者 和债权人和债权人→资产负债、成本管理、绩效管理信息、现金流信息资产负债、成本管理、绩效管理信息、现金流信息•贯彻落实医改精神和相关政策贯彻落实医改精神和相关政策•同公立医院运行机制、补偿机制、监管机制的改革相适应同公立医院运行机制、补偿机制、监管机制的改革相适应医院会计制度医院会计制度——概述概述二、制度修订原则二、制度修订原则•借鉴国际惯例及企业会计改革经验借鉴国际惯例及企业会计改革经验•增加报表的通用性增加报表的通用性•在类似业务上，引入企业会计核算的原则和方法在类似业务上，引入企业会计核算的原则和方法•解决医院实务问题并方便操作解决医院实务问题并方便操作•考虑到医院会计人员的整体素质考虑到医院会计人员的整体素质•会计处理适当简化，便于操作会计处理适当简化，便于操作医院会计制度医院会计制度——概述概述三、难点问题与突破三、难点问题与突破 1 1 1 1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？预算目标：预算评价和控制预算目标：预算评价和控制预算目标：预算评价和控制预算目标：预算评价和控制→→ ““““收支余收支余收支余收支余””””信息信息信息信息————收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制财务管理目标财务管理目标财务管理目标财务管理目标: : : :完整反映资产负债、收支结余，防范财务风险完整反映资产负债、收支结余，防范财务风险完整反映资产负债、收支结余，防范财务风险完整反映资产负债、收支结余，防范财务风险------------权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制““““单系统、双目标、双基础单系统、双目标、双基础单系统、双目标、双基础单系统、双目标、双基础””””模式模式模式模式医院会计制度医院会计制度——概述概述三、难点问题与突破三、难点问题与突破 2 2 2 2、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧? ? ? ? 用医疗收费补偿形成的固定资产，计入用医疗收费补偿形成的固定资产，计入用医疗收费补偿形成的固定资产，计入用医疗收费补偿形成的固定资产，计入““““医疗业务成医疗业务成医疗业务成医疗业务成本本本本”””” 用财政补助和科教补助形成的固定资产，计入用财政补助和科教补助形成的固定资产，计入用财政补助和科教补助形成的固定资产，计入用财政补助和科教补助形成的固定资产，计入““““待待待待冲基金冲基金冲基金冲基金””””。

引入引入引入引入““““待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金””””，，，，既满足既满足既满足既满足了财政、科教支出核算的了财政、科教支出核算的了财政、科教支出核算的了财政、科教支出核算的““““收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制””””原则，原则，原则，原则，又满足了又满足了又满足了又满足了资产价值转移的资产价值转移的资产价值转移的资产价值转移的 ““““配比性原则配比性原则配比性原则配比性原则””””，，，，还避免了还避免了还避免了还避免了把财把财把财把财政和科教收入支出形成的资产计入医疗成本，符合补偿机制的要求政和科教收入支出形成的资产计入医疗成本，符合补偿机制的要求政和科教收入支出形成的资产计入医疗成本，符合补偿机制的要求政和科教收入支出形成的资产计入医疗成本，符合补偿机制的要求医院会计制度医院会计制度——概述概述三、难点问题与突破三、难点问题与突破 2 2 2 2、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧、如何计提固定资产折旧? ? ? ? 以固定资产购置为例以固定资产购置为例以固定资产购置为例以固定资产购置为例 购买资产的时候购买资产的时候购买资产的时候购买资产的时候 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出/ / / /科教项目支出科教项目支出科教项目支出科教项目支出 贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金 每月计提折旧每月计提折旧每月计提折旧每月计提折旧 借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金借：待冲基金 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧医院会计制度医院会计制度——概述概述三、难点问题与突破三、难点问题与突破 3 3 3 3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？会计制度属于财务会计的范畴，会计信息具有可验证性，通过查账会计制度属于财务会计的范畴，会计信息具有可验证性，通过查账成本核算属于成本核算属于““管理会计管理会计””的范畴，缺乏可验证性。

的范畴，缺乏可验证性成本管理，是软约束还是硬约束成本管理，是软约束还是硬约束公立医院是公益性，提供的是公益性产品，所以要公立医院是公益性，提供的是公益性产品，所以要““晒预算晒预算””、、““晒成本晒成本””成本内容：科室、床日成本内容：科室、床日/ /诊次、项目、病种诊次、项目、病种用用““科室科室””作为会计科目来核算成本对可供验证的直接成本进行归集科室作为会计科目来核算成本对可供验证的直接成本进行归集科室成本是基础的，在此基础上进行分摊成本是基础的，在此基础上进行分摊也是医院会计制度的突破和创新也是医院会计制度的突破和创新医院会计制度医院会计制度——概述概述科室成本核算科室成本核算医疗服务项目成本核算医疗服务项目成本核算病种成本核算病种成本核算床日和诊次成本核算床日和诊次成本核算15医院会计制度医院会计制度——概述概述科科室室成成本本分分摊摊行政后勤类行政后勤类医疗辅助类医疗辅助类临床服务类临床服务类16医疗技术类医疗技术类最终最终医院会计制度医院会计制度——概述概述医院会计制度医院会计制度——概述概述四、新旧制度主要变化四、新旧制度主要变化•新制度6万字VS旧制度2万字→全面修订•1.调整制度适用范围•2.增加财政预算改革相关核算内容•3.基建并入“大账” →会计信息完整•4.取消修购基金和固定基金→计提折旧•5.合并医疗药品收支核算•弱化药品的补偿作用•→药品：进价核算，和卫生材料、人力成本一样都是医疗成本的一部分，没必要单独列示•避免管理费用在两者之间的不合理分摊公立医院公立医院政府举办的基层医疗卫生机构政府举办的基层医疗卫生机构《《医院财务制度医院财务制度》》和和《《医医院会计制度院会计制度》》《《事业单位财务规则事业单位财务规则》》和和《《事业单位会计制度事业单位会计制度》》医保经办机构医保经办机构 社会资本举办的非营利性医疗机构社会资本举办的非营利性医疗机构参照政府举办医疗机构相应参照政府举办医疗机构相应制度执行制度执行专业公共卫生服务机构专业公共卫生服务机构 医保基金医保基金 18《《社保基金财务制度社保基金财务制度》》和和《《社保基金会计制度社保基金会计制度》》《《基层医疗卫生机构财务制度基层医疗卫生机构财务制度》》和和《《基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构会计制度会计制度》》营利性医疗机构营利性医疗机构《《企业财务制度企业财务制度》》和和《《企业企业会计制度会计制度》》医院会计制度医院会计制度——概述概述医院会计制度医院会计制度——概述概述•四、新旧制度主要变化四、新旧制度主要变化•新制度6万字VS旧制度2万字•6.完善医疗成本归集核算体系•7.规范科教支出、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理→原来缺失的部分补充进来•8.梳理完善科目体系及核算内容→会计行为：确认、计量、记录、报告•9.改进完善财务报告体系→增加了系列报表，改变了报表列示方式•10.引入注册会计师审计制度→贯彻国办发56号文件，配合医改的重要要求五、制度的结构体例五、制度的结构体例 第一部分第一部分 总说明（共总说明（共1515条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共5252个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 会计报表编制说明会计报表编制说明 第六部分第六部分 成本报表参考格式成本报表参考格式医院会计制度医院会计制度——概述概述医院会计制度医院会计制度——概述概述•六、会计制度总说明六、会计制度总说明•新制度适用范围：公立医院，民间非盈利可参照执行，不包括基层医疗卫生机构•核算基础：权责发生制，增加了“权责制”的比重， “预提”、“待摊”、“预计”等事项增多了•会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用•会计科目运用：不可以增设一级科目，但可以自主设置二级明细•基建投资会计核算原则：按照国家有关规定单独建账核算，定期并入大账。

医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素•资产类资产类•负债类负债类•收入类收入类•费用类费用类•净资产类净资产类医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素•资产类科目•共23个（旧制度18个）“零余额账户用款额度”“短期投资”“财政应返还额度”“预付账款”“累计折旧”“固定资产清理”“累计摊销”“长期待摊费用”新增8个医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素•资产类科目“药品”“药品进销差价”“开办费”取消3个库存现金库存现金应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款在加工物资在加工物资短期投资短期投资+ +长期投资长期投资现金现金应收在院病人医药费应收在院病人医药费在加工材料在加工材料对外投资对外投资新制度新制度旧制度旧制度变更了4个医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产•（一）国库支付业务（一）国库支付业务•1003 零余额账户用款额度•1201 财政应返还额度•国库集中支付制度•2001年开始，我国开始推行国库集中支付制度改革，政府将所有财政资金存入国库集中支付专户，预算单位在需要购买商品或支付劳务款项时提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金直接从集中支付专户支付给收款人或者预算单位的国库资金管理制度。

它改变了传统的财政资金层层拨付程序，既有效避免财政资金流转环节多，资金滞留、沉淀和流转慢等问题，又有效遏制资金挤占、转移、挪用等现象，降低资金划拨支付成本，提高资金使用效益，有效发挥了政府对财政资金的监督作用医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产•（一）国库支付业务（一）国库支付业务•概念介绍：•财政直接支付：由预算单位向财政部门提出支付申请，财政部门开具支付凭证，通过代理银行将资金支付给商品和劳务供应者，主要包括统发工资支出、集中采购支出和额度较大的工程、物品、服务等项支出•财政授权支付：由预算单位根据财政部门授权，在规定的月度限额内自行开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金拨付到收款人，包括未实行统发的工资支出、分散采购支出和零星支出等 医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产•（一）国库支付业务（一）国库支付业务•1003 零余额账户用款额度•1201 财政应返还额度•账务处理：•1.财政授权支付•（1）收到银行转来授权支付到账额度通知时：•借：零余额账户用款额度• 贷：财政补助收入•（2）通过国库授权支付系统办理支付业务时：•借：医疗业务成本/财政项目补助支出• 贷：零余额账户用款额度医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产•（一）国库支付业务（一）国库支付业务•（3）年度终了，根据银行提供的注销额度对账单• 借：财政应返还额度——财政授权支付• 贷：零余额账户用款额度• 医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款额度• 借：财政应返还额度——财政授权支付• 贷：财政补助收入•（4）年初，根据银行提供的恢复额度通知书• 借：零余额账户用款额度• 贷：财政应返还额度——财政授权支付•注：年终“零余额账户用款额度”没有余额医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产•2.财政直接支付•（1）通过财政支付系统支出时• 借：财政项目补助支出/医疗业务成本等• 贷：财政补助收入•（2）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与实际支出的差额• 借：财政应返还额度• 贷：财政补助收入•（3）支付上年未支付的预算指标时• 借：财政项目补助支出/医疗业务成本等• 贷：财政应返还额度（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：•应收医疗款Ø增加有关同医疗保险机构结算的处理规定Ø借：银行存款Ø借： 坏账准备Ø借：医疗收入——门诊收入、住院收入（结算差额）Ø 贷：应收医疗款Ø 贷：医疗收入——门诊收入、住院收入（结算差额）•其他应收款Ø增加应收长期投资利息或利润的核算内容医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产医院违规等原因被保险机构拒付的金额【【例例】】201X201X年年2 2月月5 5日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账530 800530 800元，元，医院按照收费标准实际记账金额为医院按照收费标准实际记账金额为581 300581 300元，医保少支付金额元，医保少支付金额50 00050 000元，因违规治疗被医疗保险机构拒付元，因违规治疗被医疗保险机构拒付500500元。

元财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：201X201X年年2 2月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 530 800530 800 医疗收入医疗收入————住院收入住院收入----结算差额结算差额 50 00050 000 坏账准备坏账准备 500500 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 581 300581 300医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产举例：举例：（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项•坏账准备Ø改变计提范围(老制度以年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额为基数；新制度以应收医疗款和其它应收款为基数） Ø允许多种方法Ø由规定统一计提比例改为规定累计计提上限Ø明确计算公式Ø坏账核销条件(增加了医保结算差额，由于管理不善形成的拒付）医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产•增设“预付账款”科目Ø出现坏账迹象先转入“其他应收款”科目，然后再按规定进行处理医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产ØØ因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记““““预付账款预付账款预付账款预付账款”””” ，贷记，贷记，贷记，贷记““““银行存款银行存款银行存款银行存款””””等科目。

等科目ØØ收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记““““固定资产固定资产固定资产固定资产””””等科目，按预付的款项，贷记等科目，按预付的款项，贷记等科目，按预付的款项，贷记等科目，按预付的款项，贷记““““预付账款预付账款预付账款预付账款”””” ，，，，按退回或补付的款项，借记或贷记按退回或补付的款项，借记或贷记按退回或补付的款项，借记或贷记按退回或补付的款项，借记或贷记““““银行存款银行存款银行存款银行存款””””等科目ØØ年度终了，要对年度终了，要对年度终了，要对年度终了，要对““““预付账款预付账款预付账款预付账款””””进行检查进行检查进行检查进行检查医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产制度规定：制度规定：【例】【例】20112011年年2 2月月1010日，某医院与某医疗设备厂签订了购买合同，合同约定：某日，某医院与某医疗设备厂签订了购买合同，合同约定：某医院从该厂购买两台医疗设备，每台价款为医院从该厂购买两台医疗设备，每台价款为100 000100 000元；某医院于元；某医院于20112011年年2 2月月1515日支付该厂日支付该厂10%10%预付价款，该厂应在预付价款，该厂应在20112011年年4 4月月1010日前将设备运抵某医院并日前将设备运抵某医院并负责调试成功，某医院于验收合格当日支付该厂负责调试成功，某医院于验收合格当日支付该厂85%85%价款，待使用价款，待使用1 1年后若无年后若无质量问题再支付质量问题再支付5%5%尾款。

尾款20112011年年2 2月月1515日，某医院按合同约定支付该厂预付价日，某医院按合同约定支付该厂预付价款款20 00020 000元 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 20112011年年2 2月月1515日日 借：预付账款借：预付账款————某医疗设备厂某医疗设备厂 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产举例：举例：【例】【例】20112011年年4 4月月5 5日，该厂将设备运抵某医院并调试成功，某医院经验收日，该厂将设备运抵某医院并调试成功，某医院经验收合格后，按约定于当日支付该厂合格后，按约定于当日支付该厂170 000170 000元20122012年年4 4月月5 5日，某医院按日，某医院按合同约定支付该厂医疗设备尾款合同约定支付该厂医疗设备尾款10 00010 000元。

元 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 20112011年年4 4月月5 5日日 借：固定资产借：固定资产——××——××医疗设备医疗设备 200 000200 000 贷：预付账款贷：预付账款————某医疗设备厂某医疗设备厂 20 00020 000 应付账款应付账款————某医疗设备厂某医疗设备厂 10 00010 000 银行存款银行存款 170 000170 000 2012 2012年年4 4月月5 5日日 借：应付账款借：应付账款————某医疗设备厂某医疗设备厂 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产【例】假设该厂未能按合同约定在【例】假设该厂未能按合同约定在20112011年年4 4月月1010日前向某医院提供医疗设备。

日前向某医院提供医疗设备5 5月月3131日，该厂因经营困难，向法院申请破产某医院预计无望收到所购日，该厂因经营困难，向法院申请破产某医院预计无望收到所购货物1111月月3030日，该厂正式破产清算，某医院预计无望收回交付的预付日，该厂正式破产清算，某医院预计无望收回交付的预付价款，经批准对这笔款项全额计提了坏账准备价款，经批准对这笔款项全额计提了坏账准备20122012年年2 2月月1010日，该厂破日，该厂破产清算结束，某医院确定无法收回交付的预付价款，经批准予以转销产清算结束，某医院确定无法收回交付的预付价款，经批准予以转销 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 20112011年年5 5月月3131日日 借：其他应收款借：其他应收款————某医疗设备厂某医疗设备厂 20 00020 000 贷：预付账款贷：预付账款————某医疗设备厂某医疗设备厂 20 00020 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产20112011年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 120 000120 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 120 000120 00020122012年年2 2月月1010日日 借：坏账准备借：坏账准备 20 00020 000 贷：其他应收款贷：其他应收款————某医疗设备厂某医疗设备厂 20 00020 000 医院应于每年年末按应收医疗款和其他应收款科目医院应于每年年末按应收医疗款和其他应收款科目医院应于每年年末按应收医疗款和其他应收款科目医院应于每年年末按应收医疗款和其他应收款科目 余额计算提余额。

余额计算提余额余额计算提余额余额计算提余额2%-4%））））医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产（三）存货（三）存货—库存物资库存物资新旧主要变化：新旧主要变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2、药品：售价核算→进价核算3、全面规定了取得、发出、盘盈、盘亏物资的确认、计量和账务处理医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产重点关注：重点关注：1、取得库存物资•以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用Ø外购：采购价格（含增值税）Ø自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用Ø委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费Ø接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本2、发出库存物资•发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产3、库存物资盘盈–盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值–报经批准处理后计入其他收入4、库存物资盘亏、变质、毁损Ø不同情况的处理Ø注：国有资产处置收入按规定应上缴的部分，不能计入其他收入，应计入“应缴款项”Ø财政资金形成的库存物资盘亏时，要通过“待处理财产损益”科目过渡后，冲减“待冲基金”,表明资产是盘亏的。

医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、对明细科目设置提出新要求2、要求健全自制物资成本核算体系–成本核算对象：药品、材料类别或品种–自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用–要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配，–归集和分配的方法参照企业成本核算的方法，月末在半成品和完工产品之间分配，分配方法自行确定，但不得随意变更三）存货（三）存货—在加工物资在加工物资ØØ自制药品的账务处理自制药品的账务处理自制药品的账务处理自制药品的账务处理从药库领用药品等用于加工时从药库领用药品等用于加工时从药库领用药品等用于加工时从药库领用药品等用于加工时借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资————自制物资自制物资自制物资自制物资—××—××—××—××药品药品药品药品 贷：贷：贷：贷：库存物资库存物资库存物资库存物资——药品、卫生材料药品、卫生材料药品、卫生材料药品、卫生材料——药库药库药库药库 加工过程中发生生产费用时加工过程中发生生产费用时加工过程中发生生产费用时加工过程中发生生产费用时 直接生产费用，直接生产费用，直接生产费用，直接生产费用， 借借借借: :在加工物资在加工物资在加工物资在加工物资————自制物资自制物资自制物资自制物资——××——××药品药品药品药品 贷贷贷贷: :银行存款、应付职工薪酬等银行存款、应付职工薪酬等银行存款、应付职工薪酬等银行存款、应付职工薪酬等 间接生产费用，间接生产费用，间接生产费用，间接生产费用， 借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资————自制物资自制物资自制物资自制物资————间接费用间接费用间接费用间接费用 贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产ØØ自制药品的账务处理自制药品的账务处理自制药品的账务处理自制药品的账务处理已经生产完成并验收入库的药品已经生产完成并验收入库的药品已经生产完成并验收入库的药品已经生产完成并验收入库的药品借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资————————药品药品药品药品————————药库药库药库药库 贷：在加工物资贷：在加工物资贷：在加工物资贷：在加工物资————————自制物资自制物资自制物资自制物资——××——××——××——××药品药品药品药品医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产•药品主要账务处理药品主要账务处理ØØ委托加工药品委托加工药品委托加工药品委托加工药品从药库领用药品等用于加工时，从药库领用药品等用于加工时，从药库领用药品等用于加工时，从药库领用药品等用于加工时，借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资————————委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资——××——××——××——××药品药品药品药品 贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资————————药品、卫生材料药品、卫生材料药品、卫生材料药品、卫生材料————————药库药库药库药库支付加工费用，支付加工费用，支付加工费用，支付加工费用，借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资借：在加工物资————————委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资——××——××——××——××药品药品药品药品 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款委托加工完成的药品验收入库，委托加工完成的药品验收入库，委托加工完成的药品验收入库，委托加工完成的药品验收入库，借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资————————药品药品药品药品————————药库药库药库药库 贷：在加工物资贷：在加工物资贷：在加工物资贷：在加工物资————————委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资——××——××——××——××药品药品药品药品第三部分第三部分 《《医院会计制度医院会计制度》》主要内容主要内容•药品主要账务处理药品主要账务处理ØØ接受捐赠、无偿调入药品接受捐赠、无偿调入药品接受捐赠、无偿调入药品接受捐赠、无偿调入药品借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资————————药品药品药品药品————————药库药库药库药库 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入————————捐赠收入捐赠收入捐赠收入捐赠收入ØØ药房领用药品药房领用药品药房领用药品药房领用药品借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资————————药品药品药品药品————————药房药房药房药房 贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资————————药品药品药品药品————————药库药库药库药库第三部分第三部分 《《医院会计制度医院会计制度》》主要内容主要内容•药品主要账务处理药品主要账务处理ØØ药房药品退库药房药品退库药房药品退库药房药品退库借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资————————药品药品药品药品————————药库药库药库药库 贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资————————药品药品药品药品————————药房药房药房药房ØØ药品销售药品销售药品销售药品销售借：医疗业务成本借：医疗业务成本借：医疗业务成本借：医疗业务成本 贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资————————药品药品药品药品————————药房药房药房药房第三部分第三部分 《《医院会计制度医院会计制度》》主要内容主要内容医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目–短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债–长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资2、账务处理不再与、账务处理不再与“事业基金事业基金——投资基金投资基金”相对相对应应3、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收、明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理益、处置投资的会计处理（四）投资（四）投资—短期投资、长期投资短期投资、长期投资医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产重点关注：重点关注：1、投资成本的确定、投资成本的确定–以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费–以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相关税费相关税费–无偿调入：无偿调入：原账面价值原账面价值+相关税费相关税费2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理(以固定资产投资为例）以固定资产投资为例） 借借:长期投资长期投资 （评估价（评估价+相关税费）相关税费） 借：累计折旧借：累计折旧 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费 贷：固定资产贷：固定资产 贷：其他收入贷：其他收入医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产重点关注：重点关注：3、持有投资期间取得投资收益的账务处理、持有投资期间取得投资收益的账务处理 (1)持有期间的账面价值持有期间的账面价值 长期股权投资在持有期间，账面价值一直不变长期股权投资在持有期间，账面价值一直不变 长期债权投资，一次还本付息的，每期按照应收利息金额增加账面价值；分期付息，到期长期债权投资，一次还本付息的，每期按照应收利息金额增加账面价值；分期付息，到期还本的，不改变长期投资账面价值，通过还本的，不改变长期投资账面价值，通过“其他应收款其他应收款”核算应收利息收入。

核算应收利息收入 (2)长期股权投资，被投资单位宣布利润时长期股权投资，被投资单位宣布利润时,按照应享有份额，确认投资收益（按照应享有份额，确认投资收益（权责发生制权责发生制比重提高的表现比重提高的表现）） 借：其他应收款借：其他应收款 贷：其他收入贷：其他收入 (3)实际收到利润时实际收到利润时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款 医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产重点关注：重点关注：4、处置投资的账务处理、处置投资的账务处理借：银行存款借：银行存款 （实际收到）（实际收到） 贷：长期投资贷：长期投资 （账面价值）（账面价值） 贷：其他应收款贷：其他应收款 （已宣告利润或已计提利息）（已宣告利润或已计提利息） 贷：其他收入贷：其他收入 （借记或贷记）（借记或贷记）医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高（、固定资产价值标准提高（500/800 →1→1000/1500））2、固定基金、固定基金→→待冲基金待冲基金3、提取修购基金、提取修购基金→→计提折旧计提折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化（按重置完全价值、盘盈固定资产计价变化（按重置完全价值→→市场价格市场价格确定价值）确定价值）（五）固定资产（五）固定资产医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产重点关注：重点关注：1、固定资产的范围、固定资产的范围 软件，老制度不明确，新制度明确，是固定设备不可缺少的部分，归入固定软件，老制度不明确，新制度明确，是固定设备不可缺少的部分，归入固定资产，和固定设备可以分离，例如财务软件，视为无形资产。

资产，和固定设备可以分离，例如财务软件，视为无形资产2、固定资产的取得、固定资产的取得–使用财政补助、科教项目资金购入使用财政补助、科教项目资金购入 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：待冲基金贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产重点关注：重点关注：“账面价值账面价值”和和“账面余额账面余额”的区别的区别“账面余额账面余额”反映的是某个科目的余额反映的是某个科目的余额“账面价值账面价值”反映的是某个科目减去备抵科目后的余额反映的是某个科目减去备抵科目后的余额例如例如“固定资产固定资产”的的“账面余额账面余额” 是科目余额，是科目余额，“账面价值账面价值”是科目是科目余额减去余额减去“累计折旧累计折旧”后的数额后的数额无形资产无形资产”的的“账面余额账面余额”是科目余额，是科目余额， “账面价值账面价值”是科目余额是科目余额减减“累计摊销累计摊销”后的数额后的数额应收医疗款应收医疗款”的的“账面余额账面余额”是科目余额，是科目余额，“账面价值账面价值”是科目余额是科目余额减减“坏账准备坏账准备”后的数额。

后的数额医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产3、固定资产折旧、固定资产折旧–折旧资产范围（不含图书）折旧资产范围（不含图书）–折旧方法折旧方法Ø年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法Ø不考虑预计净残值不考虑预计净残值–折旧政策折旧政策Ø按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提下月起不提Ø融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧提折旧Ø更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产3、固定资产折旧、固定资产折旧–账务处理账务处理Ø借：待冲基金借：待冲基金（财政资金、科教资金形成的固定资产）（财政资金、科教资金形成的固定资产） 医疗业务成本、管理费用、其他支出医疗业务成本、管理费用、其他支出( (出租固定资产的出租固定资产的折旧费）折旧费）等等 贷：累计折旧贷：累计折旧Ø记录要求（卡片，要记录账面价值、资金来源、使用部门等）记录要求（卡片，要记录账面价值、资金来源、使用部门等）4、后续支出（资本化还是费用化）、后续支出（资本化还是费用化）医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产5、固定资产的处置、固定资产的处置•出售、报废、毁损出售、报废、毁损→→通过通过““固定资产清理固定资产清理””科目核算科目核算Ø借：固定资产清理（借：固定资产清理（账面价值，即科目余额减备抵账面价值，即科目余额减备抵）） 累计折旧累计折旧 待冲基金待冲基金 贷：固定资产贷：固定资产Ø借：固定资产清理（借：固定资产清理（处置发生的支出处置发生的支出）） 贷：应交税费、银行存款等贷：应交税费、银行存款等 借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理（贷：固定资产清理（处置形成的收入处置形成的收入））Ø借：固定资产清理（处置净收入）借：固定资产清理（处置净收入） 贷：其他收入或贷：其他收入或应缴款项应缴款项[按规定上缴时按规定上缴时] 借：其他支出借：其他支出 贷：固定资产清理（处置资产净额）贷：固定资产清理（处置资产净额）【例】【例】201X201X年年1 1月，某医院有一项固定资产，因使用期满经批准报废。

该项月，某医院有一项固定资产，因使用期满经批准报废该项固定资产原价为固定资产原价为180 000180 000元，其中其中财政性拨款支付元，其中其中财政性拨款支付90 00090 000万元，万元，累累计已计提折旧计已计提折旧175 000175 000元元 财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 1.1.购置资产的时候购置资产的时候 借：银行存款借：银行存款/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度 9000090000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 9000090000 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 90000 90000 贷：待冲基金贷：待冲基金 9000090000 医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产举例：举例： 借：固定资产借：固定资产 9000090000 贷：银行存款贷：银行存款 9000090000 贷：银行存款贷：银行存款/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度 90000900002.2.计提折旧计提折旧 借：医疗业务成本借：医疗业务成本 8750087500 借：待冲基金借：待冲基金 8750087500 贷：累计折旧贷：累计折旧 1750001750003.3.处置资产处置资产 借：固定资产清理借：固定资产清理————处置资产净额处置资产净额 25002500（（18-17.5-0.2518-17.5-0.25）） 待冲基金待冲基金 25002500 累计折旧累计折旧 175000175000 贷：固定资产贷：固定资产 180 000180 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产６、固定资产盘盈盘亏６、固定资产盘盈盘亏•固定资产盘盈固定资产盘盈Ø按同类或类似资产市场价格确定的价值入账按同类或类似资产市场价格确定的价值入账Ø报经批准处理时计入其他收入报经批准处理时计入其他收入•固定资产盘亏固定资产盘亏Ø按固定资产账面价值转入按固定资产账面价值转入“待处理财产损益待处理财产损益” 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 累计折旧累计折旧 待冲基金待冲基金 贷：固定资产贷：固定资产Ø报经批准后，分不同情况进行处理报经批准后，分不同情况进行处理医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：•核算范围扩大核算范围扩大关于基建并账关于基建并账•在在““在建工程在建工程””科目下设置科目下设置““基建工程基建工程””明细科目明细科目•至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在““大大账账””中按新制度进行处理中按新制度进行处理（六）在建工程（六）在建工程•在大账中核算在建工程的主要账务处理在大账中核算在建工程的主要账务处理 ØØ建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程————建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产与施工企业结算工程价款时，与施工企业结算工程价款时，与施工企业结算工程价款时，与施工企业结算工程价款时，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程————建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程————建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金————————待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产•在大账中核算在建工程的主要账务处理在大账中核算在建工程的主要账务处理 ØØ建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程————建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本的，计入在建工程成本的，计入在建工程成本的，计入在建工程成本借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程————建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款工程完工交付使用时，工程完工交付使用时，工程完工交付使用时，工程完工交付使用时，借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程————建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产•在大账中核算在建工程的主要账务处理在大账中核算在建工程的主要账务处理 ØØ设备安装设备安装设备安装设备安装购入或融资租入需要安装的设备，购入或融资租入需要安装的设备，购入或融资租入需要安装的设备，购入或融资租入需要安装的设备，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程————设备安装设备安装设备安装设备安装 贷：银行存款、应付账款、长期应付款等贷：银行存款、应付账款、长期应付款等贷：银行存款、应付账款、长期应付款等贷：银行存款、应付账款、长期应付款等使用财政补助资金购入需安装设备时使用财政补助资金购入需安装设备时使用财政补助资金购入需安装设备时使用财政补助资金购入需安装设备时借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程————设备安装设备安装设备安装设备安装 贷：贷：贷：贷：待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金————————待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产•在大账中核算在建工程的主要账务处理在大账中核算在建工程的主要账务处理 ØØ设备安装设备安装设备安装设备安装发生安装费用，发生安装费用，发生安装费用，发生安装费用，借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程————设备安装设备安装设备安装设备安装 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款使用财政补助资金支付安装费用，使用财政补助资金支付安装费用，使用财政补助资金支付安装费用，使用财政补助资金支付安装费用，借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程————设备安装设备安装设备安装设备安装 贷：贷：贷：贷：待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金————————待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金设备安装完毕交付使用时设备安装完毕交付使用时设备安装完毕交付使用时设备安装完毕交付使用时借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程————设备安装设备安装设备安装设备安装医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产【【例例】】20112011年年1 1月月1212日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按规定先向承包单位预付工程价款规定先向承包单位预付工程价款5 000 5 000 000000元，以银行存款转账支付。

元，以银行存款转账支付20122012年年1010月月8 8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172 000172 000元，元，以银行存款转账支付以银行存款转账支付20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态日，工程达到预定可使用状态财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：（（1 1））20112011年年1 1月月1212日，预付工程款日，预付工程款借：在建工程借：在建工程————建筑工程建筑工程 5 000 5 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 000000（（2 2））20122012年年1010月月8 8日，补付工程款日，补付工程款借：在建工程借：在建工程————建筑工程建筑工程 172 000172 000 贷：银行存款贷：银行存款 172 000172 000（（3 3））20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态日，工程达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 5 172 0005 172 000 贷：在建工程贷：在建工程————建筑工程建筑工程 5 172 0005 172 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产【【例例】】201X201X年年2 2月月1313日，购入一台需要安装的医疗设备，价款为日，购入一台需要安装的医疗设备，价款为304 200304 200元，元，支付的运输费为支付的运输费为3 0003 000元，款项已通过银行支付。

安装设备时，支付有关元，款项已通过银行支付安装设备时，支付有关材料费材料费28 34028 340元，支付外单位安装人员报酬为元，支付外单位安装人员报酬为4 8004 800元2 2月底，安装完毕，月底，安装完毕，经调试可正常运行假定不考虑其他相关税费财会部门根据有关凭证，经调试可正常运行假定不考虑其他相关税费财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：作会计分录如下：2 2月月1313日，支付设备价款和运输费日，支付设备价款和运输费借：在建工程借：在建工程 307 200307 200 贷：银行存款贷：银行存款 307 200307 200发生安装设备用材料和人工费发生安装设备用材料和人工费借：在建工程借：在建工程 33 14033 140 贷：银行存款贷：银行存款 33 14033 1402 2月底，设备安装完毕达到预定可使用状态月底，设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 340 340 340340 贷：在建工程贷：在建工程 340 340 340340医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产1.1.日常业务支付时（非财政拨款）日常业务支付时（非财政拨款） (1(1）基建账套）基建账套 借：建筑安装工程投资／设备投资／待摊投资借：建筑安装工程投资／设备投资／待摊投资　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款——自筹自筹(2(2）医院财务账套　　　）医院财务账套　　　 借：在建工程借：在建工程——基建工程基建工程————具体项目名称具体项目名称　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产基建并账主要账务处理基建并账主要账务处理2.2.日常业务支付时（当年财政拨款）日常业务支付时（当年财政拨款）(1(1）基建账套）基建账套 借：建筑安装工程投资／设备投资／待摊投资借：建筑安装工程投资／设备投资／待摊投资　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款——国拨国拨  (2(2）医院财务账套　　　）医院财务账套　　　 借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出　　　　贷：　　　　贷： 财政补助收入财政补助收入——财政直接支付财政直接支付 借：在建工程借：在建工程——具体项目名称具体项目名称 贷：待冲基金贷：待冲基金  医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产基建并账主要账务处理基建并账主要账务处理3.3.固定资产交付使用时固定资产交付使用时(1(1）基建账套）基建账套 借：交付使用资产借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资贷：建筑安装工程投资/ /设备投资设备投资/ /待摊投资待摊投资 借：银行存款借：银行存款——国拨国拨/ /自筹自筹 贷：交付使用资产贷：交付使用资产(2(2）医院财务账套）医院财务账套 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程——具体项目名称具体项目名称医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产基建并账主要账务处理基建并账主要账务处理【【例例】】20112011年年1 1月月1515日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，收日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，收到财政授权支付拨款到财政授权支付拨款50 00050 000元，按规定先向承包单位预付工程价款元，按规定先向承包单位预付工程价款1 000 1 000 000000元，以银行存款转账支付。

元，以银行存款转账支付20122012年年1010月月8 8日，收到承包单位的有关工程日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款结算单据，补付工程款200 000200 000元，其中财政拨款支付元，其中财政拨款支付50 00050 000元，其余以银元，其余以银行存款转账支付行存款转账支付20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态日，工程达到预定可使用状态财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：（（1 1）收到财政拨款）收到财政拨款借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 50 00050 000（（2 2））20112011年年1 1月月1515日，预付工程款日，预付工程款借：在建工程借：在建工程————基建工程基建工程 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 000000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产（（3 3））20122012年年1010月月8 8日，补付工程款日，补付工程款借：在建工程借：在建工程————基建工程基建工程 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 50 0050 00 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 50 00050 000借：在建工程借：在建工程————基建工程基建工程 50 00050 000 贷：待冲基金贷：待冲基金————待冲财政基金待冲财政基金 50 00050 000（（4 4））20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态日，工程达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：在建工程贷：在建工程————建筑工程建筑工程 1 200 0001 200 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产【【例例】】20112011年年1 1月月1515日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按日，某医院将一幢新建办公楼工程出包给乙企业承建，按规定先向承包单位预付工程价款规定先向承包单位预付工程价款1 000 1 000 000000元，以银行存款转账支付。

元，以银行存款转账支付20122012年年1010月月8 8日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款日，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款200 000200 000元，以银行存款转账支付元，以银行存款转账支付20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态日，工程达到预定可使用状态财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：（（1 1））20112011年年1 1月月1515日，预付工程款日，预付工程款借：在建工程借：在建工程————基建工程基建工程 1 000 1 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 000000（（2 2））20122012年年1010月月8 8日，补付工程款日，补付工程款借：在建工程借：在建工程————基建工程基建工程 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000（（4 4））20122012年年1010月月2323日，工程达到预定可使用状态日，工程达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：在建工程贷：在建工程————建筑工程建筑工程 1 200 0001 200 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、无形资产摊销单设、无形资产摊销单设备抵科目备抵科目核核算算 老制度下是通过减少老制度下是通过减少“无形资产无形资产”的账面价值来实的账面价值来实现摊销的，科目余额显示的是现摊销的，科目余额显示的是“摊余价值摊余价值”，新制，新制度度“无形资产无形资产”账面价值是基本不变的账面价值是基本不变的2、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理 资本化或者费用化资本化或者费用化（七）无形资产（七）无形资产医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产重点关注：重点关注：1、无形资产的取得、无形资产的取得•资本化范围资本化范围 （购入和自行开发）（购入和自行开发） 医用软件是确认为医用软件是确认为“固定资产固定资产”还是还是“无形资产无形资产”，主要看这个软，主要看这个软件和设备是不是可以分离。

件和设备是不是可以分离2、无形资产摊销、无形资产摊销•摊销方法摊销方法•摊销政策摊销政策Ø自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销 3、后续支出、后续支出医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产4、无形资产的处置、无形资产的处置–转让无形资产转让无形资产 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费等贷：应交税费等 其他收入其他收入或应缴款项或应缴款项[按规定上缴时按规定上缴时] 借：其他支出借：其他支出 累计摊销累计摊销 待冲基金待冲基金 贷贷: 无形资产无形资产Ø注意不同情况（对外投资、核销）注意不同情况（对外投资、核销）医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——资产资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、增设、增设“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目 期末余额反映的不是账面原值，而是医院尚未摊销的费用期末余额反映的不是账面原值，而是医院尚未摊销的费用2、取消原、取消原“开办费开办费”科目科目 （根据业务频率和重要性原则）（根据业务频率和重要性原则） 新办公立医院比较少新办公立医院比较少（八）其它资产（八）其它资产医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——负债负债•负债类科目•共13个（旧制度10个）“应付票据”“应付福利费”应交税费新增3个应缴款项应缴款项应付职工薪酬应付职工薪酬其他应付款其他应付款应缴超收款应缴超收款应付工资应付工资其他应付款其他应付款新制度新制度旧制度旧制度变更了3个医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——负债负债医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——负债负债新旧主要变化新旧主要变化 1、改设、改设“应缴款项应缴款项”科目科目–核算应上缴的国有资产处置净收入等核算应上缴的国有资产处置净收入等2、增设、增设“应付票据应付票据”科目科目–带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息息3、预收医疗款、预收医疗款–增加预收门诊病人医疗款的核算内容增加预收门诊病人医疗款的核算内容医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——负债负债4、改设、改设“应付职工薪酬应付职工薪酬””科目科目 增设增设“应付福利费应付福利费” 科目，科目，“职工福利基金职工福利基金”一部分从结余中提取，一部分从结余中提取，一部分根据支出提取，后部分不应该作为净资产反映，而应作为负一部分根据支出提取，后部分不应该作为净资产反映，而应作为负债来反映。

债来反映 “应付社会保障费应付社会保障费”核算范围扩大，核算应缴给社保部门的部分核算范围扩大，核算应缴给社保部门的部分5、增设、增设“应交税费应交税费”科目科目6、其他应付款、其他应付款–核算范围缩小核算范围缩小7、长期借款、长期借款•借款利息处理更为明确借款利息处理更为明确•以工程是否交付使用为分割时点，交付前的利息支出计入以工程是否交付使用为分割时点，交付前的利息支出计入“在建工程在建工程”，交，交付后的利息支出计入付后的利息支出计入“管理费用管理费用”医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——收入收入（一）医疗收入（一）医疗收入新旧主要变化：新旧主要变化：1、核算范围合并原药品收入、核算范围合并原药品收入2、增设二级明细科目（卫生材料收入、药品收入、、增设二级明细科目（卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、结算差额）药事服务费收入、结算差额）3、明确医疗收入确认计量标准、明确医疗收入确认计量标准4、明确同医保结算差、明确同医保结算差额的会计处理额的会计处理注：救护车收入要记入注：救护车收入要记入“医疗收入医疗收入——其他收入其他收入”医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——收入收入重点关注：重点关注：1、明细科目设置、明细科目设置2、确认计量、确认计量•确认条件确认条件•计量计量 –按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额账金额–医院给予的折扣不计入医疗收入（例如体检打折）医院给予的折扣不计入医疗收入（例如体检打折）•实现医疗收入时实现医疗收入时 借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗款、应收医疗款借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗款、应收医疗款 贷：医疗收入贷：医疗收入医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——收入收入3、医保结算差额的处理、医保结算差额的处理•因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额–确认为坏账损失确认为坏账损失•其他差额其他差额 –调整医疗收入调整医疗收入•同医保机构结算时同医保机构结算时 借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 （医疗收入（医疗收入—门诊门诊/住院收入住院收入—结算差额）结算差额） 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 （医疗收入（医疗收入—门诊门诊/住院收入住院收入—结算差额）结算差额）【例】【例】201X201X年年2 2月月2828日，某医院同医疗保险机构结算住院病人医疗款时，按照日，某医院同医疗保险机构结算住院病人医疗款时，按照医疗项目确认收入医疗项目确认收入1 000 1 000 000000元，医疗保险机构拨付医院元，医疗保险机构拨付医院900 000900 000，，其中其中由由于病例书写不规范医保拒付于病例书写不规范医保拒付20 00020 000。

财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：201X201X年年2 2月月2828日日借：银行存款借：银行存款 900 000900 000 医疗收入医疗收入————住院收入住院收入 ————结算差额结算差额 80 00080 000 坏账准备坏账准备 20 00020 000 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 1 000 1 000 000000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——收入收入举例：举例：同时按比例调整医疗收入同时按比例调整医疗收入 借：医疗收入借：医疗收入——住院收入住院收入 ——结算差额结算差额 80 00080 000 贷：医疗收入贷：医疗收入——住院收入住院收入——床位收入床位收入 5 0005 000 ——检查收入检查收入 10 00010 000 ——化验收入化验收入 10 00010 000 ——治疗收入治疗收入 10 00010 000 ——手术收入手术收入 10 00010 000 ——诊察收入诊察收入 3 0003 000 ——护理收入护理收入 2 0002 000 ——卫生材料收入卫生材料收入 10 00010 000 ——药事服务费收入药事服务费收入 10 00010 000 ——药品收入药品收入——西药西药 5 0005 000 ——药品收入药品收入——中成药中成药 5 0005 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——收入收入医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——收入收入（（二）财政补助收入二）财政补助收入新旧主要变化：新旧主要变化：1、明细科目设置变化、明细科目设置变化 （按政府收支功能分类，满足预算管理的要求）（按政府收支功能分类，满足预算管理的要求）2、明确财政补助收入确认计量标准、明确财政补助收入确认计量标准3、增加国库集中支付相关内容、增加国库集中支付相关内容 注：该科目年末结转时转入两个净资产科目注：该科目年末结转时转入两个净资产科目 基本支出补助转入基本支出补助转入“本期结余本期结余” 项目支出补助转入项目支出补助转入“财政补助结转余财政补助结转余”医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——收入收入ü新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围2、明细科目设置、明细科目设置3、确认计量、确认计量（三）科教项目收入（三）科教项目收入（四）其他收入（四）其他收入 新旧主要变化：新旧主要变化：1、核算范围合并原上级补助收入、核算范围合并原上级补助收入–具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等捐赠收入、确实无法支付的应付款项等2、单设、单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目3、明确各种其他收入的账务处理、明确各种其他收入的账务处理医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——收入收入（一）医疗业务成本（一）医疗业务成本 新旧主要变化：新旧主要变化：1、核算范围：、核算范围：–合并原药品支出合并原药品支出–核算范围更为明确核算范围更为明确2、明确成本项目、明确成本项目3、要求按科室归集直接成本、要求按科室归集直接成本 归集归集“临床服务、医疗技术、医疗辅助临床服务、医疗技术、医疗辅助”三类科室的直接成本三类科室的直接成本4、不再分摊管理费用、不再分摊管理费用医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——费用费用医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——费用费用重点关注：重点关注：1、核算范围：、核算范围：开展医疗服务及其辅助活动发生的费用开展医疗服务及其辅助活动发生的费用–成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用其他费用–不包括不包括/包括（按照补偿机制来确定）包括（按照补偿机制来确定）2、明细科目设置、明细科目设置–按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集直接成本算，归集直接成本–设置设置“财政基本补助支出财政基本补助支出”备查簿备查簿（二）财政项目补助支出（二）财政项目补助支出 新旧主要变化：新旧主要变化：1、科目名称变化、科目名称变化2、明细科目设置变化、明细科目设置变化3、增加国库集中支付相关内容、增加国库集中支付相关内容医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——费用费用（三）科教项目支出 ü新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围2、明细科目设置、明细科目设置–设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——费用费用（四）管理费用（四）管理费用 新旧主要变化：新旧主要变化：1、规范明细科目设置、规范明细科目设置2、期末不再进行分摊、期末不再进行分摊重点关注：重点关注：1、核算范围：、核算范围：–行政及后勤管理部门发生的费用行政及后勤管理部门发生的费用+医院统一负担的费用（医院统一负担的费用（离退休人离退休人员经费员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等）–不包括不包括/包括包括2、明细科目设置、明细科目设置–设置设置“财政基本补助支出财政基本补助支出”备查簿备查簿–一级明细要和一级明细要和“医疗业务成本医疗业务成本”相对应，否则编制相对应，否则编制“医疗收入费医疗收入费用明细表用明细表”时比较麻烦时比较麻烦医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——费用费用（五）其他支出（五）其他支出 重点关注：重点关注：核算范围：核算范围：–培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等罚没支出等医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——费用费用（一）待冲基金（一）待冲基金 ü新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、核算内容、核算内容2、、为何引入待冲基金为何引入待冲基金 根据补偿原则，财政和科教补助形成的资产不能计入医疗根据补偿原则，财政和科教补助形成的资产不能计入医疗成本，但需要成本，但需要“累计折旧累计折旧”来反映该设备的新旧程度和净来反映该设备的新旧程度和净值情况。

用值情况用“待冲基金待冲基金”科目反映财政和科教收入形成的科目反映财政和科教收入形成的资产的账面净值资产的账面净值3、明细科目设置、明细科目设置–“待冲财政基金待冲财政基金”和和“待冲科教项目基金待冲科教项目基金”医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产4、确认、确认•使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资资发生支出时发生支出时予以确认，并在相关资产予以确认，并在相关资产按期计提按期计提折旧、摊销或折旧、摊销或领领用发出用发出物资时予以冲减物资时予以冲减•终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生盘亏变质毁损资领用发出前发生盘亏变质毁损5、计量、计量•计提折旧计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧应计折旧/摊销额摊销额×资产入资产入账成本中财政补助账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例科教项目资金所占的比例【例】【例】201X201X年年X X月月3131日，某医院用财政直接支付购买一台彩色超声诊断仪，价日，某医院用财政直接支付购买一台彩色超声诊断仪，价值值2 500 0002 500 000元，该设备已验收入库，并投入使用。

财会部门根据有关凭证，元，该设备已验收入库，并投入使用财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：作会计分录如下：借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出——项目支出项目支出——医疗卫生医疗卫生 2 500 0002 500 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入————项目支出项目支出 2 500 0002 500 000同时：同时：借：固定资产借：固定资产 2 500 0002 500 000 贷：待冲基金贷：待冲基金——待冲财政基金待冲财政基金 2 500 0002 500 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产举例：举例：【例】某医院承担国家科研项目，该课题组利用拨付的课题经费购买一批试剂，【例】某医院承担国家科研项目，该课题组利用拨付的课题经费购买一批试剂，价值价值100 000100 000元，款项已通过银行支付，试剂已经到货，并验收入库。

财会部元，款项已通过银行支付，试剂已经到货，并验收入库财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：门根据有关凭证，作会计分录如下： 借：科教项目支出借：科教项目支出——科研项目支出科研项目支出 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000同时：同时：借：库存物资借：库存物资 100 000 100 000 贷：待冲基金贷：待冲基金——待冲科教项目基金待冲科教项目基金 100 000100 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产举例：举例：ØØ财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提折旧、财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提折旧、财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提折旧、财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提折旧、摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记““““待冲基金待冲基金待冲基金待冲基金””””，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记““““医疗业务成本医疗业务成本医疗业务成本医疗业务成本””””、、、、““““管理费用管理费用管理费用管理费用””””等科目，按照应计提的折旧、摊等科目，按照应计提的折旧、摊等科目，按照应计提的折旧、摊等科目，按照应计提的折旧、摊销额，贷记销额，贷记销额，贷记销额，贷记““““累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧””””、、、、““““累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销””””科目。

科目医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产制度规定：制度规定：【例】【例】某使用财政资金购买的某使用财政资金购买的彩超使用年限为彩超使用年限为5 5年，月初提取折旧，财会年，月初提取折旧，财会部门根据部门根据计提折旧表计提折旧表有关凭证，作会计分录如下：有关凭证，作会计分录如下： 借：待冲基金借：待冲基金——待冲财政基金待冲财政基金 41 66741 667 贷：累计折旧贷：累计折旧 41 66741 667医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产举例：举例：【例】某月检验科领用【例】某月检验科领用用科研经费购买的用科研经费购买的试剂试剂20 00020 000，财会部门根据有关，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：凭证，作会计分录如下：借：待冲基金借：待冲基金——待冲科教项目基金待冲科教项目基金 20 00020 000 贷：库存物资贷：库存物资 20 00020 000 主要针对当年购置的药品、卫生材料等未使用完，结转在下年使用时。

主要针对当年购置的药品、卫生材料等未使用完，结转在下年使用时医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产举例：举例：【例】【例】某某剩余剩余使用科教项目资金购买的使用科教项目资金购买的试剂盘库时盘亏试剂盘库时盘亏2 0002 000，财会部门根，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：据有关凭证，作会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2 0002 000 贷：库存物资贷：库存物资 2 0002 000借：待冲基金借：待冲基金——待冲科教项目基金待冲科教项目基金 2 0002 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 0002 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产举例：举例：医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产新旧主要变化：新旧主要变化：•核算内容不再包括财政专项补助结余核算内容不再包括财政专项补助结余重点关注：重点关注：1、核算内容、核算内容–本期结余本期结余=医疗收入医疗收入+财政基本补助收入财政基本补助收入+其他其他收入收入-医疗业务成本医疗业务成本-管理费用管理费用-其他支出其他支出（二）本期结余医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产2、账务处理流程、账务处理流程（（1））期末期末结转相关收入费用结转相关收入费用 借：医疗收入借：医疗收入 财政补助收入财政补助收入—基本支出基本支出 其他收入其他收入 贷：本期结余贷：本期结余 借：本期结余借：本期结余 贷：医疗业务成本贷：医疗业务成本 管理费用管理费用 其他支出其他支出 医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产（（2））年末年末①①结转财政基本补助结转结转财政基本补助结转 借：本期结余借：本期结余 贷：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）—财政补助结转（基本支出结转）财政补助结转（基本支出结转）②②结转入结余分配结转入结余分配 借：本期结余借：本期结余 贷：结余分配贷：结余分配或：借：结余分配或：借：结余分配 贷贷: 本期结余本期结余医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产1、、账务处理流程账务处理流程（（1）年末结转入本年业务结余）年末结转入本年业务结余/亏损亏损（（2）经过（）经过（1）结转后）结转后①①为为贷方余额贷方余额的的借：结余分配借：结余分配——提取职工福利基金提取职工福利基金 贷：专用基金贷：专用基金——职工福利基金职工福利基金借：结余分配借：结余分配——转入事业基金转入事业基金 贷：事业基金贷：事业基金②②为为借方余额借方余额的的借：事业基金借：事业基金 贷：结余分配贷：结余分配——事业基金弥补亏损事业基金弥补亏损2 2、、年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损（三）结余分配医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产ü新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、科目设置依据、科目设置依据2、核算内容、核算内容–历年滚存的财政补助结转和结余资金历年滚存的财政补助结转和结余资金–包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余3、明细科目设置、明细科目设置–“财政补助结转财政补助结转”—”基本支出结转基本支出结转”、、”项目支出项目支出结转结转”–“财政补助结余财政补助结余”（四）财政补助结转（余）医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产4、账务处理、账务处理（（1））期末期末结转财政项目补助收支结转财政项目补助收支 借：财政补助收入借：财政补助收入—项目支出项目支出 贷：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）—财政补助结转（项目支出结转）财政补助结转（项目支出结转） 借：财政补助结转（余）借：财政补助结转（余）—财政补助结转（项目支出结转）财政补助结转（项目支出结转） 贷：财政项目补助支出贷：财政项目补助支出（（2））年末年末从本期结余转入财政基本补助结转从本期结余转入财政基本补助结转（（3））年末年末，完成（，完成（1）（）（2）结转后，从）结转后，从“项目支出结转项目支出结转”分析转入分析转入“财政补助结余财政补助结余”借：财政补助结转（余）借：财政补助结转（余）—财政补助结转（项目支出结转财政补助结转（项目支出结转—×项目项目）） 贷：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）—财政补助结余财政补助结余医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产4、账务处理、账务处理（（4））按规定上缴财政补助结转和结余按规定上缴财政补助结转和结余借：财政补助结转（余）借：财政补助结转（余） 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等度、银行存款等 医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产ü新增科目新增科目重点关注：重点关注：1、核算内容：、核算内容：2、明细科目设置、明细科目设置3、账务处理、账务处理（五）科教项目结转（余）（五）科教项目结转（余）【例】月末结转科教项目收入贷方余额【例】月末结转科教项目收入贷方余额200 000200 000元，财会部门根据元，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：有关凭证，作会计分录如下：借：科教项目收入借：科教项目收入 14 600 00014 600 000 贷：科教项目结转（余）贷：科教项目结转（余）——科研项科研项 14 600 00014 600 000【例】月末结转科教项目支出借方余额【例】月末结转科教项目支出借方余额2 993 8002 993 800元，财会部门根据有关元，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：凭证，作会计分录如下：借：科教项目结转（余）借：科教项目结转（余）——科研项目结科研项目结 2 993 8002 993 800 贷：科教项目支出贷：科教项目支出 2 993 8002 993 800医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产举例：举例：ØØ科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以结转入事业基金科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以结转入事业基金科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以结转入事业基金科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以结转入事业基金的，按照结转金额，借记本科目，贷记的，按照结转金额，借记本科目，贷记的，按照结转金额，借记本科目，贷记的，按照结转金额，借记本科目，贷记““““事业基金事业基金事业基金事业基金””””科目。

科目例】某项科研经费在该科研项目完成后仍有专项补助结余【例】某项科研经费在该科研项目完成后仍有专项补助结余20 00020 000元，元，按规定转入事业基金财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：按规定转入事业基金财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：借：科教项目结转（余）借：科教项目结转（余） 20 00020 000 贷：事业基金贷：事业基金 20 00020 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产制度规定：制度规定：医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产新旧主要变化：新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：重点关注：1、核算内容、核算内容–非限定用途净资产非限定用途净资产2、以前年度结余调整、以前年度结余调整–本科目核算并在报表附注中说明本科目核算并在报表附注中说明（六）事业基金（六）事业基金医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产新旧主要变化：新旧主要变化：•原制度原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等金等•新制度新制度：：–取消修购基金取消修购基金–增加医疗风险基金增加医疗风险基金–从成本费用中提取的职工福利费：从成本费用中提取的职工福利费： 专用基金专用基金→→应付应付福利费福利费（七）专用基金（七）专用基金ØØ按照有关规定提取医疗风险基金时，借记按照有关规定提取医疗风险基金时，借记按照有关规定提取医疗风险基金时，借记按照有关规定提取医疗风险基金时，借记““““医疗业务成本医疗业务成本医疗业务成本医疗业务成本””””科科科科目，贷记本科目（医疗风险基金）。

目，贷记本科目（医疗风险基金）目，贷记本科目（医疗风险基金）目，贷记本科目（医疗风险基金）例】【例】201X201X年年1212月月3131日，某医院医疗收入日，某医院医疗收入893 649 360893 649 360元，按照医院元，按照医院财务制度规定，医院提取医疗风险基金，期末提取比例为财务制度规定，医院提取医疗风险基金，期末提取比例为2 2‰‰财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 借：医疗业务成本借：医疗业务成本 1 797 2981 797 298 贷：专用基金贷：专用基金——医疗风险基金医疗风险基金 1 797 2981 797 298医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产制度规定：制度规定：ØØ按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记““““银行存款银行存款银行存款银行存款””””等科等科等科等科目。

所提取的医疗风险基金不足支付时，按照超出部分的金额，目所提取的医疗风险基金不足支付时，按照超出部分的金额，目所提取的医疗风险基金不足支付时，按照超出部分的金额，目所提取的医疗风险基金不足支付时，按照超出部分的金额，借记借记借记借记““““医疗业务成本医疗业务成本医疗业务成本医疗业务成本””””科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记““““银行存款银行存款银行存款银行存款””””等科目例】某医院为医疗业务人员办理医疗风险保险，保险金额为【例】某医院为医疗业务人员办理医疗风险保险，保险金额为60 00060 000元财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：元财会部门根据有关凭证，作会计分录如下： 借：专用基金借：专用基金——医疗风险基金医疗风险基金 60 00060 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 000医院会计制度医院会计制度——会计要素会计要素——净资产净资产制度规定：制度规定：（一）医院财务报告的作用（一）医院财务报告的作用（二）医院财务报告的构成（二）医院财务报告的构成（三）资产负债表（三）资产负债表（四）收入费用总表及其附表（四）收入费用总表及其附表（五）现金流量表（五）现金流量表（六）财政补助收支情况表（六）财政补助收支情况表（七）会计报表附注（七）会计报表附注（八）财务情况说明书（八）财务情况说明书医院会计制度医院会计制度——财务报告财务报告（一）医院财务报告的作用（一）医院财务报告的作用 1、如实反映财务状况和运营成果、如实反映财务状况和运营成果2、解脱管理层受托责任、解脱管理层受托责任 医院管理层是接受国家委托来管理医院的，财务医院管理层是接受国家委托来管理医院的，财务报告可以反映管理层的管理成效。

报告可以反映管理层的管理成效3、提供决策有用会计信息、提供决策有用会计信息 为医院管理者提供决策的信息依据为医院管理者提供决策的信息依据4、增强透明度和公信力、增强透明度和公信力 预算执行、成本执行都要阳光化预算执行、成本执行都要阳光化医院会计制度医院会计制度——财务报告财务报告医院会计制度医院会计制度——财务报告财务报告•按内容：包括按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书（企业没有）会计报表、会计报表附注和财务情况说明书（企业没有）–会计报表会计报表Ø构成：构成：4主表主表+1附表附表--会计报表附注会计报表附注 是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释，编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释，包括会计政策的变更及影响说明等包括会计政策的变更及影响说明等财务情况说明书财务情况说明书 主要是医院业务情况、预算执行情况、成本控制情况、绩效考评主要是医院业务情况、预算执行情况、成本控制情况、绩效考评开展情况、基本建设情况以及重大事项的说明。

开展情况、基本建设情况以及重大事项的说明•按编制期间：分为按编制期间：分为中期财务报告和年度财务报告中期财务报告和年度财务报告–对外提供的对外提供的年度财务报告年度财务报告应按有关规定经过应按有关规定经过CPA审计审计（二）医院财务报告的构成（二）医院财务报告的构成医院会计制度医院会计制度——财务报告财务报告•内容：特定日期财务状况（时点指标）内容：特定日期财务状况（时点指标）•结构和格式：账户式结构和格式：账户式•资产资产/负债项目排列：流动负债项目排列：流动/非流动非流动 •填列方法：填列方法：•期末余额，总账科目期末余额；总账科目期末余额计算得来的（例期末余额，总账科目期末余额；总账科目期末余额计算得来的（例货币资金）；根据总账和明细账分析填列的（一年内到期的长期负货币资金）；根据总账和明细账分析填列的（一年内到期的长期负债）三）资产负债表（三）资产负债表医院会计制度医院会计制度——财务报告财务报告•内容：某一会计期间运营绩效内容：某一会计期间运营绩效•结构和格式：结构和格式：多步式为主、经济含义是显示医院的补偿机多步式为主、经济含义是显示医院的补偿机制•（老制度是罗列式）（老制度是罗列式）•填列方法填列方法•第四项结余入结余分配，只有年末才填列。

四行数字只能填两行，第四项结余入结余分配，只有年末才填列四行数字只能填两行，不可能同时填四行不可能同时填四行•第五、第六项按照科目发生额取数第五、第六项按照科目发生额取数四）收入费用总表（四）收入费用总表医院会计制度医院会计制度——财务报告财务报告•内容：内容：某一会计期间医疗收入成本明细构成情况（期间某一会计期间医疗收入成本明细构成情况（期间数据）数据）•结构和格式结构和格式•填列方法填列方法•“结算差额结算差额”按照收入一级明细的权重进行分摊按照收入一级明细的权重进行分摊•医疗成本医疗成本“按性质分类按性质分类”下所有的项目的取数既包含医疗业务下所有的项目的取数既包含医疗业务成本，也包括管理费用下的支出，所以成本，也包括管理费用下的支出，所以“管理费用管理费用”一级明细一级明细设置时要和设置时要和“医疗业务成本医疗业务成本”一级明细设置要对应一级明细设置要对应•医疗业务成本下医疗业务成本下“临床服务成本临床服务成本”、、“医疗技术成本医疗技术成本”、、“医医疗辅助成本疗辅助成本”是根据科室会计明细科目是根据科室会计明细科目 来归集的直接成本，而来归集的直接成本，而不是分摊过的不是分摊过的。

四）附表（四）附表- -医疗收入费用明细表医疗收入费用明细表医院会计制度医院会计制度——财务报告财务报告•内容：某一会计年度内现金流入流出情况内容：某一会计年度内现金流入流出情况–收付实现制原则编制收付实现制原则编制•“现金现金”的含义的含义Ø本本表表所所指指的的现现金金，，是是指指医医院院的的库库存存现现金金以以及及可可以以随随时时用用于于支支付付的的存存款款，，包包括括库库存存现现金金、、可可以以随随时时用用于于支支付付的的银银行行存存款款、、零零余余额额账账户户用用款款额额度和其他货币资金度和其他货币资金•现金流量的分类：现金流量的分类：– 业务活动、投资活动、筹资活动业务活动、投资活动、筹资活动•结构和格式结构和格式（五）现金流量表（五）现金流量表医院会计制度医院会计制度——财务报告财务报告•编制方法及程序编制方法及程序1、、业务活动现金流量业务活动现金流量的编报的编报–直接法和间接法直接法和间接法–要求采用要求采用直接法直接法2、具体编制方法、具体编制方法–工作底稿法、工作底稿法、T型账户法型账户法 –分析填列法分析填列法（五）现金流量表（五）现金流量表医院会计制度医院会计制度——财务报告财务报告•内容：内容：某一会计年度内财政补助收支及结转结余情况某一会计年度内财政补助收支及结转结余情况•结构和格式结构和格式 •填列方法填列方法（六）财政补助收支情况表（六）财政补助收支情况表医院会计制度医院会计制度——财务报告财务报告•为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释编制原则和方法及主要项目等所作的解释•医院会计报表附注至少应当包括下列内容：医院会计报表附注至少应当包括下列内容：（一）遵循（一）遵循《《医院会计制度医院会计制度》》的声明；的声明；（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；（三）重要资产转让及其出售情况的说明；（三）重要资产转让及其出售情况的说明；（四）重大投资、借款活动的说明；（四）重大投资、借款活动的说明；（五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；（五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；（六）以前年度结余调整情况的说明；（六）以前年度结余调整情况的说明；（七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 （七）会计报表附注（七）会计报表附注医院会计制度医院会计制度——财务报告财务报告•至少应当对医院的下列情况做出说明：至少应当对医院的下列情况做出说明：（一）业务开展情况；（一）业务开展情况；（二）年度预算执行情况；（二）年度预算执行情况；（三）资产利用、负债管理情况；（三）资产利用、负债管理情况；（四）（四）成本核算及控制情况成本核算及控制情况；；（五）绩效考评情况；（五）绩效考评情况； （六）需要说明的其他事项六）需要说明的其他事项Ø事项（四）的说明应附有事项（四）的说明应附有成本报表成本报表（八）财务情况说明书（八）财务情况说明书1.1.新旧制度衔接总要求新旧制度衔接总要求3.3.原账科目余额原账科目余额转入新账转入新账4 4. .按新制度对部分项目追溯调整按新制度对部分项目追溯调整5 5. .基建账数基建账数据并入新账科目据并入新账科目医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接6 6. .会计报表会计报表新旧衔接新旧衔接2 2. .资产负债全面清查资产负债全面清查一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求 （一）时间要求（一）时间要求•2011年年7月月1日或日或2012年年1月月1日之前：按照原制日之前：按照原制度核算和编制会计报表度核算和编制会计报表–包括编制包括编制2011年月度、季度、年度报年月度、季度、年度报表表•2011年年7月月1日或日或2012年年1月月1日起：严格执行新日起：严格执行新制度制度医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接（二）衔接工作内容、步骤（二）衔接工作内容、步骤第一步：执行新制度前工作第一步：执行新制度前工作•对资产负债进行全面清查盘点核实，对资产负债进行全面清查盘点核实，报经批准报经批准后后按按原制度原制度处理完毕处理完毕•对固定对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查尚可使用年限等进行核查•根据原账编制根据原账编制2011年年6月月30日或日或2011年年12月月31日的科目余额表日的科目余额表医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接（二）衔接工作内容、步骤（二）衔接工作内容、步骤第二步：第二步：按照新制度设立按照新制度设立 20112011年年7 7月月1 1日或日或20122012年年1 1月月1 1日的新账日的新账 第三步：第三步：将将原账中各会计科目原账中各会计科目20112011年年6 6月月3030日或日或20112011年年1212月月3131日的余额转入新账（同时进行分日的余额转入新账（同时进行分类调整）类调整）第四步：第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整溯调整 第五步：第五步：基建账数据并入新账科目基建账数据并入新账科目医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接（二）衔接工作内容、步骤（二）衔接工作内容、步骤第六步：第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额额表，作为新账各会计科目期初余额第七步：第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制制度编制20112011年年7 7月月1 1日或日或20122012年年1 1月月1 1日期初资日期初资产负债表产负债表 第八步：第八步：新旧会计报表的衔接新旧会计报表的衔接医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接二、资产负债全面清查二、资产负债全面清查• 资产报废、毁损或者盘亏资产报废、毁损或者盘亏• 资产盘盈资产盘盈• 应确认入账未确认入账的资产应确认入账未确认入账的资产• 应确认核销而未确认核销的资产应确认核销而未确认核销的资产• 固定资产、无形资产固定资产、无形资产金额、金额、资金来源及资金来源及使用使用年限核查年限核查•注：全面清查是在新制度实施之前，故对以上经济业务的会计核算和账注：全面清查是在新制度实施之前，故对以上经济业务的会计核算和账务处理都是按照老制度来执行的务处理都是按照老制度来执行的医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接•◇“应收医疗款”（账龄超过3年，确认无法回收）例如，自费病人欠费、医保拒付部分。

•◇“待处理财产损溢”•◇“固定资产”··资产报废、毁损或者盘亏资产报废、毁损或者盘亏ØØ 对于清查出的资产报废、毁损或者盘亏，应当按照原制度规对于清查出的资产报废、毁损或者盘亏，应当按照原制度规对于清查出的资产报废、毁损或者盘亏，应当按照原制度规对于清查出的资产报废、毁损或者盘亏，应当按照原制度规定，借记定，借记定，借记定，借记““““其他支出其他支出其他支出其他支出””””、、、、““““固定基金固定基金固定基金固定基金””””等科目，贷记相关资等科目，贷记相关资等科目，贷记相关资等科目，贷记相关资产科目例】【例】【例】【例】2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日，某医院在资产全面清查中发现盘亏一批库存物资，日，某医院在资产全面清查中发现盘亏一批库存物资，日，某医院在资产全面清查中发现盘亏一批库存物资，日，某医院在资产全面清查中发现盘亏一批库存物资，该批库存物资的原账面余额为该批库存物资的原账面余额为该批库存物资的原账面余额为该批库存物资的原账面余额为400400400400元对于该批库存物资的盘亏，报经批元对于该批库存物资的盘亏，报经批元。

对于该批库存物资的盘亏，报经批元对于该批库存物资的盘亏，报经批准后，应当进行的会计处理如下：准后，应当进行的会计处理如下：准后，应当进行的会计处理如下：准后，应当进行的会计处理如下：借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出 400400400400 贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资 400400400400医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接【例】【例】【例】【例】2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日，某医院在资产全面清查中发现一批图书日，某医院在资产全面清查中发现一批图书日，某医院在资产全面清查中发现一批图书日，某医院在资产全面清查中发现一批图书严重毁损，已经无法继续使用。

该批图书的原账面余额为严重毁损，已经无法继续使用该批图书的原账面余额为严重毁损，已经无法继续使用该批图书的原账面余额为严重毁损，已经无法继续使用该批图书的原账面余额为4,8004,8004,8004,800元，清理该批图书取得的变价收入金额为元，清理该批图书取得的变价收入金额为元，清理该批图书取得的变价收入金额为元，清理该批图书取得的变价收入金额为75757575元，未发生清理支出元，未发生清理支出元，未发生清理支出元，未发生清理支出对于该批图书的毁损，报经批准后，应当进行的会计处理如下：对于该批图书的毁损，报经批准后，应当进行的会计处理如下：对于该批图书的毁损，报经批准后，应当进行的会计处理如下：对于该批图书的毁损，报经批准后，应当进行的会计处理如下：借：固定基金借：固定基金借：固定基金借：固定基金 4,8004,8004,8004,800 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产————————图书图书图书图书4,8004,8004,8004,800借：现金借：现金借：现金借：现金 75757575 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入 75757575医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接•资产盘盈资产盘盈ØØ对于清查出的资产盘盈，应当按照原制度规定，借记相关资对于清查出的资产盘盈，应当按照原制度规定，借记相关资对于清查出的资产盘盈，应当按照原制度规定，借记相关资对于清查出的资产盘盈，应当按照原制度规定，借记相关资产科目，贷记产科目，贷记产科目，贷记产科目，贷记““““其他收入其他收入其他收入其他收入””””、、、、““““固定基金固定基金固定基金固定基金””””等科目。

等科目例】【例】【例】【例】2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日，某医院在资产全面清查中盘盈一批办公用日，某医院在资产全面清查中盘盈一批办公用日，某医院在资产全面清查中盘盈一批办公用日，某医院在资产全面清查中盘盈一批办公用品，该办公用品的市场售价为品，该办公用品的市场售价为品，该办公用品的市场售价为品，该办公用品的市场售价为10,00010,00010,00010,000元报经批准后，应当进行的元报经批准后，应当进行的元报经批准后，应当进行的元报经批准后，应当进行的会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下： 借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资 10,00010,00010,00010,000 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入 10,00010,00010,00010,000医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接【例】【例】【例】【例】2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日，某医院在资产全面清查中盘盈一台全新日，某医院在资产全面清查中盘盈一台全新日，某医院在资产全面清查中盘盈一台全新日，某医院在资产全面清查中盘盈一台全新IBM T60IBM T60IBM T60IBM T60型笔记本电脑，该笔记本电脑的市场售价为型笔记本电脑，该笔记本电脑的市场售价为型笔记本电脑，该笔记本电脑的市场售价为型笔记本电脑，该笔记本电脑的市场售价为18,50018,50018,50018,500元。

应元应当按照其公允价值，报经批准后，进行的会计处理如下：当按照其公允价值，报经批准后，进行的会计处理如下：当按照其公允价值，报经批准后，进行的会计处理如下：当按照其公允价值，报经批准后，进行的会计处理如下：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产————————笔记本电脑笔记本电脑笔记本电脑笔记本电脑 18,50018,50018,50018,500 贷：固定基金贷：固定基金贷：固定基金贷：固定基金 18,50018,50018,50018,500医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接•应确认入账未确认入账的资产应确认入账未确认入账的资产【例】【例】【例】【例】2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日，某医院在资产全面清查中发现一笔尚未入账日，某医院在资产全面清查中发现一笔尚未入账日，某医院在资产全面清查中发现一笔尚未入账日，某医院在资产全面清查中发现一笔尚未入账的上级拨付的专项补助，该专项补助通知已于的上级拨付的专项补助，该专项补助通知已于的上级拨付的专项补助，该专项补助通知已于的上级拨付的专项补助，该专项补助通知已于2009200920092009年年年年12121212月月月月20202020日到达，日到达，日到达，日到达，通知中注明该笔应收款项的金额为通知中注明该笔应收款项的金额为通知中注明该笔应收款项的金额为通知中注明该笔应收款项的金额为170,600170,600170,600170,600元。

医院应当按照专项补元医院应当按照专项补元医院应当按照专项补元医院应当按照专项补助通知中注明的金额，经报批准后，应当进行的会计处理如下：助通知中注明的金额，经报批准后，应当进行的会计处理如下：助通知中注明的金额，经报批准后，应当进行的会计处理如下：助通知中注明的金额，经报批准后，应当进行的会计处理如下：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 170,600170,600170,600170,600 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入 170,600170,600170,600170,600医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接•应确认核销而未确认核销的资产应确认核销而未确认核销的资产  ØØ对于清查出应确认核销而未确认核销的资产，医院应当报同对于清查出应确认核销而未确认核销的资产，医院应当报同对于清查出应确认核销而未确认核销的资产，医院应当报同对于清查出应确认核销而未确认核销的资产，医院应当报同级财政部门批准后，借记级财政部门批准后，借记级财政部门批准后，借记级财政部门批准后，借记““““事业基金事业基金事业基金事业基金””””科目，贷记相关资产科目，贷记相关资产科目，贷记相关资产科目，贷记相关资产科目。

科目例【例【例【例6 6 6 6】】】】2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日，某医院盘查出院病人欠费和医保欠费期末余额，日，某医院盘查出院病人欠费和医保欠费期末余额，日，某医院盘查出院病人欠费和医保欠费期末余额，日，某医院盘查出院病人欠费和医保欠费期末余额，发现已超过三年以上的出院病人欠费发现已超过三年以上的出院病人欠费发现已超过三年以上的出院病人欠费发现已超过三年以上的出院病人欠费1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000元，医保欠费元，医保欠费元，医保欠费元，医保欠费3,000,0003,000,0003,000,0003,000,000元，报同级财政部门批准后，应当进行的会计处理如下：元，报同级财政部门批准后，应当进行的会计处理如下：元，报同级财政部门批准后，应当进行的会计处理如下：元，报同级财政部门批准后，应当进行的会计处理如下：借：借：借：借：事业基金事业基金事业基金事业基金 4,000,0004,000,0004,000,0004,000,000 贷：应收医疗款贷：应收医疗款贷：应收医疗款贷：应收医疗款————出院病人欠费出院病人欠费出院病人欠费出院病人欠费 1,000,0001,000,0001,000,0001,000,000 应收医疗款应收医疗款应收医疗款应收医疗款————医保欠费医保欠费医保欠费医保欠费 3,000,000 3,000,000 3,000,000 3,000,000 医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接•固定资产、无形资产固定资产、无形资产原值、原值、资金来源及折旧年限核查资金来源及折旧年限核查ØØ在执行新制度前，医院应对房屋建筑物、一般设备、专用设备、在执行新制度前，医院应对房屋建筑物、一般设备、专用设备、在执行新制度前，医院应对房屋建筑物、一般设备、专用设备、在执行新制度前，医院应对房屋建筑物、一般设备、专用设备、其他固定资产以及无形资产形成的资金来源、已使用年限、尚其他固定资产以及无形资产形成的资金来源、已使用年限、尚其他固定资产以及无形资产形成的资金来源、已使用年限、尚其他固定资产以及无形资产形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查。

可使用年限等进行核查可使用年限等进行核查可使用年限等进行核查ØØ以下以专用设备为例，医院应设置专用设备核查表以下以专用设备为例，医院应设置专用设备核查表以下以专用设备为例，医院应设置专用设备核查表以下以专用设备为例，医院应设置专用设备核查表•核查的目的：固定资产的确认、追溯核查的目的：固定资产的确认、追溯““待冲基金待冲基金””、为计提折旧、为计提折旧做准备做准备 “财政补助专项支出财政补助专项支出” “固定资产固定资产——房屋和建筑物房屋和建筑物” ，，“贵重仪器设备贵重仪器设备” 明确明确 1999年年1月月1日之后财政和科教补助形成的固定资产日之后财政和科教补助形成的固定资产 建议，编制固定资产明细表建议，编制固定资产明细表医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接某医院专用设备核查明细表某医院专用设备核查明细表某医院专用设备核查明细表某医院专用设备核查明细表    2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日日日日 金额单位：元金额单位：元金额单位：元金额单位：元设备编码设备名称启用日期资产价值折旧年限财政资金形成部分比例科教项目资金形成部分比例折旧额 备注合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计已使用年限未使用年限合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计　　　　　　　　　　　　　　　XXA 　　　　　　　　　　　　　　　XXB　　　　　　　　　　　　　　　XX…　　　　　　　　　　　　　　　医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接某医院无形某医院无形某医院无形某医院无形资产资产资产资产核查明细表核查明细表核查明细表核查明细表2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日日日日 金额单位：元金额单位：元金额单位：元金额单位：元无形资产编码名称入账日期资产价值摊销年限财政资金形成部分比例科教项目资金形成部分比例摊销额 备注合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计已使用年限未使用年限合计财政资金形成部分科教项目资金形成部分其他资金形成部分合计　　　　　　　　　　　　　　　XXA 　　　　　　　　　　　　　　　XXB　　　　　　　　　　　　　　　XXC　　　　　　　　　　　　　　　XX…　　　　　　　　　　　　　　　医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接三、原账科目余额转入新账三、原账科目余额转入新账 （一）资产类（一）资产类 1、、“现金现金”、、“银行存款银行存款”、、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、、“其他货币资金其他货币资金”、、“财政应返还额度财政应返还额度”、、“应应收在院病人医药费收在院病人医药费”、、“应收医疗款应收医疗款”、、 “坏账准备坏账准备”、、“在加工材料在加工材料”、、“待摊费用待摊费用”、、“在建工程在建工程”科目科目 → →新制度新制度“库存现金库存现金”、、“银行存款银行存款”、、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、、“其他货币资金其他货币资金”、、“财政应返还额度财政应返还额度”、、“应收在院病人应收在院病人医疗款医疗款”、、“应收医疗款应收医疗款”、、“坏账准备坏账准备”、、“在加工物资在加工物资”、、“待摊费用待摊费用”、、“在建工程在建工程”科目科目 医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接2、、“其他应收款其他应收款”科目科目 → →新制度新制度“其他应收款其他应收款”、、“预付账款预付账款”科目科目 3、、“药品药品”、、“药品进销差价药品进销差价”、、“库存物资库存物资”科目科目 → →新制度新制度“库存物资库存物资”科目科目 4、、“对外投资对外投资”科目科目 → →新制度新制度“短期投资短期投资”、、“长期投资长期投资”科目科目医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接5、、“固定资产固定资产”科目科目 → →新制度新制度“固定资产固定资产”科目科目 Ø对原账科目余额进行分析：对原账科目余额进行分析： Ø达不到新制度中固定资产确认标准的达不到新制度中固定资产确认标准的Ø符合新制度中固定资产确认标准并符合新制度中固定资产确认标准并已转入清理但尚已转入清理但尚未从原账核销的未从原账核销的Ø符合新制度中固定资产确认标准且符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的未转入清理的医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接6、、“无形资产无形资产”科目科目 →→新制度新制度“无形资产无形资产”、、“累计摊销累计摊销”科目科目 7、、“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目 →→新制度新制度“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目8、、“开办费开办费”科目科目 →→新制度取消新制度取消 Ø借：事业基金（新）借：事业基金（新） 贷：开办费（旧）贷：开办费（旧）重点关注：重点关注：•1 1、、““药品药品””、、““药品进销差价药品进销差价””、、““库存物资库存物资””科目科目•2 2、、““固定资产固定资产””科目科目•3 3、、““无形资产无形资产””科目科目医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接··““药品药品””、、““药品进销差价药品进销差价””、、““库存物资库存物资””科目科目ØØ在新账中在新账中在新账中在新账中““““库存物资库存物资库存物资库存物资””””科目下设置科目下设置科目下设置科目下设置““““药品药品药品药品””””、、、、““““卫生材料卫生材料卫生材料卫生材料””””、、、、““““低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品””””、、、、““““其他材料其他材料其他材料其他材料””””等明细科目，等明细科目，等明细科目，等明细科目，ØØ将原账中将原账中将原账中将原账中““““库存物资库存物资库存物资库存物资””””科目的余额分析转入新账中科目的余额分析转入新账中科目的余额分析转入新账中科目的余额分析转入新账中““““库存物库存物库存物库存物资资资资””””科目的相关明细科目科目的相关明细科目科目的相关明细科目科目的相关明细科目医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接【例】【例】【例】【例】2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日，某医院日，某医院日，某医院日，某医院““““库存物资库存物资库存物资库存物资””””科目借方余额为科目借方余额为科目借方余额为科目借方余额为2,404,1022,404,1022,404,1022,404,102元，元，元，元，2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，结转日，结转日，结转日，结转““““库存物资库存物资库存物资库存物资””””科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：借：库存物资（新）借：库存物资（新）借：库存物资（新）借：库存物资（新） 2,404,1022,404,1022,404,1022,404,102 贷：库存物资（旧）贷：库存物资（旧）贷：库存物资（旧）贷：库存物资（旧） 2,404,1022,404,1022,404,1022,404,102医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接··““药品药品””、、““药品进销差价药品进销差价””、、““库存物资库存物资””科目科目ØØ将原账中将原账中将原账中将原账中““““药品药品药品药品””””科目相关明细科目的余额转入新账中科目相关明细科目的余额转入新账中科目相关明细科目的余额转入新账中科目相关明细科目的余额转入新账中““““库存库存库存库存物资物资物资物资————————药品药品药品药品””””科目相应明细科目的借方科目相应明细科目的借方科目相应明细科目的借方科目相应明细科目的借方；；；；ØØ将原账中将原账中将原账中将原账中““““药品进销差价药品进销差价药品进销差价药品进销差价””””科目相关明细科目的余额作为减项科目相关明细科目的余额作为减项科目相关明细科目的余额作为减项科目相关明细科目的余额作为减项转入新账中转入新账中转入新账中转入新账中““““库存物资库存物资库存物资库存物资————————药品药品药品药品””””科目相应明细科目的借方。

科目相应明细科目的借方科目相应明细科目的借方科目相应明细科目的借方ØØ结转的实质是将药品按售价核算还原成按进价核算的过程结转的实质是将药品按售价核算还原成按进价核算的过程结转的实质是将药品按售价核算还原成按进价核算的过程结转的实质是将药品按售价核算还原成按进价核算的过程医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接药品进销差价的结转药品进销差价的结转：：：：（（（（1 1 1 1）计算差价率：）计算差价率：）计算差价率：）计算差价率：西药差价率西药差价率西药差价率西药差价率= = = =西药进销差价科目余额西药进销差价科目余额西药进销差价科目余额西药进销差价科目余额/ / / /（西药库余额（西药库余额（西药库余额（西药库余额+ + + +门诊西药房余额门诊西药房余额门诊西药房余额门诊西药房余额+ + + +住院西药房住院西药房住院西药房住院西药房余额）余额）余额）余额）草药差价率草药差价率草药差价率草药差价率= = = =中药差价中药差价中药差价中药差价/ / / /（草药库余额（草药库余额（草药库余额（草药库余额+ + + +门诊草药房余额）门诊草药房余额）门诊草药房余额）门诊草药房余额）（（（（2 2 2 2））））计算药品成本计算药品成本计算药品成本计算药品成本( ( ( (进价进价进价进价) ) ) )西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）= = = = 西药库药品科目余额（售价）西药库药品科目余额（售价）西药库药品科目余额（售价）西药库药品科目余额（售价）××××（（（（1-1-1-1-西药差价率）西药差价率）西药差价率）西药差价率）门诊西药房药品成本（进价）门诊西药房药品成本（进价）门诊西药房药品成本（进价）门诊西药房药品成本（进价）= = = = 门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）××××（（（（1-1-1-1-西药差价率）西药差价率）西药差价率）西药差价率）住院西药房药品成本（进价）住院西药房药品成本（进价）住院西药房药品成本（进价）住院西药房药品成本（进价）= = = = 住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）××××（（（（1-1-1-1-西药差价率）西药差价率）西药差价率）西药差价率）草药库药品成本（进价）草药库药品成本（进价）草药库药品成本（进价）草药库药品成本（进价）= = = = 草药库余额（售价）草药库余额（售价）草药库余额（售价）草药库余额（售价）××××（（（（1-1-1-1-草药差价率）草药差价率）草药差价率）草药差价率）门诊草药房药品成本（进价）门诊草药房药品成本（进价）门诊草药房药品成本（进价）门诊草药房药品成本（进价）= = = = 门诊草药房余额（售价）门诊草药房余额（售价）门诊草药房余额（售价）门诊草药房余额（售价）××××（（（（1-1-1-1-草药差价率）草药差价率）草药差价率）草药差价率）医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接药品进销差价的结转药品进销差价的结转：：：：（（（（3 3 3 3））））计算药品进销差价计算药品进销差价计算药品进销差价计算药品进销差价西药库进销差价西药库进销差价西药库进销差价西药库进销差价= = = =西药库余额（售价）西药库余额（售价）西药库余额（售价）西药库余额（售价）- - - -西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）门诊西药房进销差价门诊西药房进销差价门诊西药房进销差价门诊西药房进销差价= = = =门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）- - - -门诊西药房药品成本门诊西药房药品成本门诊西药房药品成本门诊西药房药品成本（进价）（进价）（进价）（进价）住院西药房进销差价住院西药房进销差价住院西药房进销差价住院西药房进销差价= = = =住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）- - - -住院西药房药品成本住院西药房药品成本住院西药房药品成本住院西药房药品成本（进价）（进价）（进价）（进价）草药库进销差价草药库进销差价草药库进销差价草药库进销差价= = = =草药库余额（售价）草药库余额（售价）草药库余额（售价）草药库余额（售价）- - - -草药库药品成本（进价）草药库药品成本（进价）草药库药品成本（进价）草药库药品成本（进价） 门诊草药房进销差价门诊草药房进销差价门诊草药房进销差价门诊草药房进销差价= = = =门诊草药房余额（售价）门诊草药房余额（售价）门诊草药房余额（售价）门诊草药房余额（售价）- - - -门诊草药房药品成本门诊草药房药品成本门诊草药房药品成本门诊草药房药品成本（进价）（进价）（进价）（进价）医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接药品进销差价的结转药品进销差价的结转：：：：（（（（4 4 4 4）结转药品进销差价差价）结转药品进销差价差价）结转药品进销差价差价）结转药品进销差价差价借借借借：库存物资：库存物资：库存物资：库存物资————药品药品药品药品————药库药库药库药库————西药库（新）西药库（新）西药库（新）西药库（新） 库存物资库存物资库存物资库存物资————药品药品药品药品————药库药库药库药库————草药库（新）草药库（新）草药库（新）草药库（新） 库存物资库存物资库存物资库存物资————药品药品药品药品————药房药房药房药房————门诊西药房（新）门诊西药房（新）门诊西药房（新）门诊西药房（新） 库存物资库存物资库存物资库存物资————药品药品药品药品————药房药房药房药房————门诊草药房（新）门诊草药房（新）门诊草药房（新）门诊草药房（新） 库存物资库存物资库存物资库存物资————药品药品药品药品————药房药房药房药房————住院西药房（新）住院西药房（新）住院西药房（新）住院西药房（新） 贷贷贷贷：药品进销差价：药品进销差价：药品进销差价：药品进销差价————西药进销差价西药进销差价西药进销差价西药进销差价 ————成药进销差价成药进销差价成药进销差价成药进销差价 ————草药进销差价草药进销差价草药进销差价草药进销差价医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接【例】【例】【例】【例】2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日，某医院日，某医院日，某医院日，某医院““““药品药品药品药品””””科目借方余额为科目借方余额为科目借方余额为科目借方余额为37,068,41137,068,41137,068,41137,068,411元，其中元，其中元，其中元，其中““““西药库西药库西药库西药库””””明细科目余额明细科目余额明细科目余额明细科目余额24,176,95424,176,95424,176,95424,176,954元，元，元，元， ““““门诊门诊门诊门诊西药房西药房西药房西药房””””明细科目余额明细科目余额明细科目余额明细科目余额2,674,8452,674,8452,674,8452,674,845元元元元，，，，““““住院西药房住院西药房住院西药房住院西药房””””明细科目余额明细科目余额明细科目余额明细科目余额9,344,3059,344,3059,344,3059,344,305元。

元2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，结转日，结转日，结转日，结转““““库存物资库存物资库存物资库存物资””””科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资————药品药品药品药品————药库药库药库药库————西药库（新）西药库（新）西药库（新）西药库（新） 24,176,95424,176,95424,176,95424,176,954 库存物资库存物资库存物资库存物资————药品药品药品药品————药房药房药房药房————门诊西药房（新）门诊西药房（新）门诊西药房（新）门诊西药房（新） 2,674,8452,674,8452,674,8452,674,845 库存物资库存物资库存物资库存物资————药品药品药品药品————药房药房药房药房————住院西药房（新）住院西药房（新）住院西药房（新）住院西药房（新） 9,344,3059,344,3059,344,3059,344,305 贷：药品贷：药品贷：药品贷：药品————药库药库药库药库————西药库（旧）西药库（旧）西药库（旧）西药库（旧） 24,176,95424,176,95424,176,95424,176,954 药品药品药品药品————药房药房药房药房————门诊西药房（旧）门诊西药房（旧）门诊西药房（旧）门诊西药房（旧） 2,674,8452,674,8452,674,8452,674,845 药品药品药品药品————药房药房药房药房————住院西药房（旧）住院西药房（旧）住院西药房（旧）住院西药房（旧） 9,344,3059,344,3059,344,3059,344,305举例：举例：医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接【例】【例】【例】【例】2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，““““药品进销差价药品进销差价药品进销差价药品进销差价””””科目借方余额为科目借方余额为科目借方余额为科目借方余额为5,464,7615,464,7615,464,7615,464,761元元元元，，，，全为西药。

全为西药全为西药全为西药结转结转结转结转2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日药品进销差价日药品进销差价日药品进销差价日药品进销差价：：：：借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资————药品药品药品药品————药库药库药库药库————西药库（新）西药库（新）西药库（新）西药库（新） -3,650,720-3,650,720-3,650,720-3,650,720 库存物资库存物资库存物资库存物资————药品药品药品药品————药房药房药房药房————门诊西药房（新）门诊西药房（新）门诊西药房（新）门诊西药房（新） -403,902-403,902-403,902-403,902 库存物资库存物资库存物资库存物资————药品药品药品药品————药房药房药房药房————住院西药房（新）住院西药房（新）住院西药房（新）住院西药房（新） -1,410,139-1,410,139-1,410,139-1,410,139 贷：药品进销差价贷：药品进销差价贷：药品进销差价贷：药品进销差价————西药进销差价西药进销差价西药进销差价西药进销差价 -5,464,761-5,464,761-5,464,761-5,464,761医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接计算过程：计算过程：计算过程：计算过程：（（（（1 1 1 1）计算）计算）计算）计算2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日药品差价率：日药品差价率：日药品差价率：日药品差价率：西药差价率西药差价率西药差价率西药差价率= = = =西药差价西药差价西药差价西药差价/ / / /（西药库余额（西药库余额（西药库余额（西药库余额+ + + +门诊西药房余额门诊西药房余额门诊西药房余额门诊西药房余额+ + + +住院西药房住院西药房住院西药房住院西药房余额）余额）余额）余额） =5,464,761/=5,464,761/=5,464,761/=5,464,761/（（（（24,176,954+ 2,674,845+9,344,30524,176,954+ 2,674,845+9,344,30524,176,954+ 2,674,845+9,344,30524,176,954+ 2,674,845+9,344,305）））） =0.1510=0.1510=0.1510=0.1510医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接（（（（2 2 2 2）计算）计算）计算）计算2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日药品成本日药品成本日药品成本日药品成本( ( ( (进价进价进价进价) ) ) ) 西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）= = = = 西药库余额（售价）西药库余额（售价）西药库余额（售价）西药库余额（售价）××××（（（（1-1-1-1-西药差价率）西药差价率）西药差价率）西药差价率） =24,176,954=24,176,954=24,176,954=24,176,954××××(1-0.1510)(1-0.1510)(1-0.1510)(1-0.1510) = 20,526,234 = 20,526,234 = 20,526,234 = 20,526,234门诊西药房药品成本（进价）门诊西药房药品成本（进价）门诊西药房药品成本（进价）门诊西药房药品成本（进价）= = = = 门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）××××（（（（1-1-1-1-西药差价西药差价西药差价西药差价率）率）率）率） =2,674,845=2,674,845=2,674,845=2,674,845××××(1-0.1510)(1-0.1510)(1-0.1510)(1-0.1510) = 2,270,943 = 2,270,943 = 2,270,943 = 2,270,943住院西药房药品成本（进价）住院西药房药品成本（进价）住院西药房药品成本（进价）住院西药房药品成本（进价）= = = = 住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）××××（（（（1-1-1-1-西药差价西药差价西药差价西药差价率）率）率）率） =9,344,305=9,344,305=9,344,305=9,344,305××××(1-0.1510)(1-0.1510)(1-0.1510)(1-0.1510) = 7,934,166 = 7,934,166 = 7,934,166 = 7,934,166医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接（（（（3 3 3 3）计算）计算）计算）计算2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日药品进销差价日药品进销差价日药品进销差价日药品进销差价 西药库进销差价西药库进销差价西药库进销差价西药库进销差价= = = =西药库余额（售价）西药库余额（售价）西药库余额（售价）西药库余额（售价）- - - -西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价）西药库药品成本（进价） =24,176,954-20,526,234=24,176,954-20,526,234=24,176,954-20,526,234=24,176,954-20,526,234 = 3,650,720 = 3,650,720 = 3,650,720 = 3,650,720门诊西药房进销差价门诊西药房进销差价门诊西药房进销差价门诊西药房进销差价= = = =门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）门诊西药房余额（售价）- - - -门诊西药房药品成本门诊西药房药品成本门诊西药房药品成本门诊西药房药品成本（进价）（进价）（进价）（进价） =2,674,845- 2,270,943=2,674,845- 2,270,943=2,674,845- 2,270,943=2,674,845- 2,270,943 = 403,902 = 403,902 = 403,902 = 403,902住院西药房进销差价住院西药房进销差价住院西药房进销差价住院西药房进销差价= = = =住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）住院西药房余额（售价）- - - -住院西药房药品成本住院西药房药品成本住院西药房药品成本住院西药房药品成本（进价）（进价）（进价）（进价） =9,344,305-7,934,166=9,344,305-7,934,166=9,344,305-7,934,166=9,344,305-7,934,166 = 1,410,139 = 1,410,139 = 1,410,139 = 1,410,139医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接··““固定资产固定资产””科目科目ØØ对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中入新账中入新账中入新账中““““库存物资库存物资库存物资库存物资””””科目；科目；科目；科目；ØØ对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记““““事业基金事业基金事业基金事业基金””””科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记““““库存物资库存物资库存物资库存物资””””科目。

科目医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接【例】【例】【例】【例】2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日，某医院由于固定资产价值标准提高，原账中日，某医院由于固定资产价值标准提高，原账中日，某医院由于固定资产价值标准提高，原账中日，某医院由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品，金额为耗品，金额为耗品，金额为耗品，金额为5,000,0005,000,0005,000,0005,000,000元，对于已领用出库的固定资产中有元，对于已领用出库的固定资产中有元，对于已领用出库的固定资产中有元，对于已领用出库的固定资产中有4,500,0004,500,0004,500,0004,500,000元还应同时将其成本一次摊销元还应同时将其成本一次摊销元还应同时将其成本一次摊销元还应同时将其成本一次摊销2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，结转日，结转日，结转日，结转““““固定资产固定资产固定资产固定资产””””科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：（（（（1 1 1 1）固定资产转为低值易耗品）固定资产转为低值易耗品）固定资产转为低值易耗品）固定资产转为低值易耗品 借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资————低值易耗品（新）低值易耗品（新）低值易耗品（新）低值易耗品（新） 5,000,0005,000,0005,000,0005,000,000 贷：固定资产（旧）贷：固定资产（旧）贷：固定资产（旧）贷：固定资产（旧） 5,000,0005,000,0005,000,0005,000,000同时，转出固定基金同时，转出固定基金同时，转出固定基金同时，转出固定基金 借：固定基金（旧）借：固定基金（旧）借：固定基金（旧）借：固定基金（旧） 5,000,0005,000,0005,000,0005,000,000 贷：事业基金（新）贷：事业基金（新）贷：事业基金（新）贷：事业基金（新） 5,000,0005,000,0005,000,0005,000,000举例：举例：医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接（（（（2 2 2 2）已领用出库的固定资产成本摊销）已领用出库的固定资产成本摊销）已领用出库的固定资产成本摊销）已领用出库的固定资产成本摊销 借：库存物资借：库存物资借：库存物资借：库存物资————低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品————在用（新）在用（新）在用（新）在用（新） 4,500,0004,500,0004,500,0004,500,000 贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资————低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品————在库（新）在库（新）在库（新）在库（新） 4,500,0004,500,0004,500,0004,500,000同时，摊销低值易耗品同时，摊销低值易耗品同时，摊销低值易耗品同时，摊销低值易耗品 借：事业基金（新）借：事业基金（新）借：事业基金（新）借：事业基金（新） 4,500,0004,500,0004,500,0004,500,000 贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资贷：库存物资————低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品————摊销摊销摊销摊销②②②②（新）（新）（新）（新） 4,500,0004,500,0004,500,0004,500,000医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接··““固定资产固定资产””科目科目ØØ对于符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损对于符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损对于符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损对于符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额连等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额连等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额连等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应当将相应余额连同相应的同相应的同相应的同相应的““““固定基金固定基金固定基金固定基金””””科目余额转入新账中科目余额转入新账中科目余额转入新账中科目余额转入新账中““““固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理””””科目，借记新账中科目，借记新账中科目，借记新账中科目，借记新账中““““固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理””””科目，贷记原账中科目，贷记原账中科目，贷记原账中科目，贷记原账中““““固定资产固定资产固定资产固定资产””””科目，同时，借记原账中科目，同时，借记原账中科目，同时，借记原账中科目，同时，借记原账中““““固定基金固定基金固定基金固定基金””””科目，贷科目，贷科目，贷科目，贷记新账中记新账中记新账中记新账中““““固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理””””科目。

科目 ØØ新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等，通过新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等，通过新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等，通过新制度后发生的相关清理费用以及取得的清理收入等，通过新账中新账中新账中新账中““““固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理””””科目核算科目核算科目核算科目核算医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接【例】【例】【例】【例】2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日，某医院固定资产盘点，发现报废一批固定日，某医院固定资产盘点，发现报废一批固定日，某医院固定资产盘点，发现报废一批固定日，某医院固定资产盘点，发现报废一批固定资产，金额资产，金额资产，金额资产，金额300,000300,000300,000300,000元，已转入清理，但尚未从原账核销元，已转入清理，但尚未从原账核销。

元，已转入清理，但尚未从原账核销元，已转入清理，但尚未从原账核销2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，应做会计分录如下：日，应做会计分录如下：日，应做会计分录如下：日，应做会计分录如下： 借：固定资产清理（新）借：固定资产清理（新）借：固定资产清理（新）借：固定资产清理（新） 300,000300,000300,000300,000 贷：固定资产（旧）贷：固定资产（旧）贷：固定资产（旧）贷：固定资产（旧） 300,000300,000300,000300,000同时，转出固定基金同时，转出固定基金同时，转出固定基金同时，转出固定基金 借：固定基金（旧）借：固定基金（旧）借：固定基金（旧）借：固定基金（旧） 300,000300,000300,000300,000 贷：固定资产清理（新）贷：固定资产清理（新）贷：固定资产清理（新）贷：固定资产清理（新） 300,000300,000300,000300,000举例：举例：医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接上例中上例中上例中上例中,2012,2012,2012,2012年年年年X X X X月月月月X X X X日日日日, , , ,收到上例中报废的固定资产的变价收入收到上例中报废的固定资产的变价收入收到上例中报废的固定资产的变价收入收到上例中报废的固定资产的变价收入15,00015,00015,00015,000元，发生清理费用元，发生清理费用元，发生清理费用元，发生清理费用5,0005,0005,0005,000元，应当将相应费用转入新账中的元，应当将相应费用转入新账中的元，应当将相应费用转入新账中的元，应当将相应费用转入新账中的““““固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理””””科目核算。

科目核算科目核算科目核算收到变价收入时：收到变价收入时：收到变价收入时：收到变价收入时： 借：银行存款（新）借：银行存款（新）借：银行存款（新）借：银行存款（新） 15,00015,00015,00015,000 贷：固定资产清理（新）贷：固定资产清理（新）贷：固定资产清理（新）贷：固定资产清理（新） 15,00015,00015,00015,000支付清理费用时：支付清理费用时：支付清理费用时：支付清理费用时： 借：固定资产清理（新）借：固定资产清理（新）借：固定资产清理（新）借：固定资产清理（新） 5,0005,0005,0005,000 贷：银行存款（新）贷：银行存款（新）贷：银行存款（新）贷：银行存款（新） 5,0005,0005,0005,000医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接··““固定资产固定资产””科目科目ØØ对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当将相应余额转入新账中的将相应余额转入新账中的将相应余额转入新账中的将相应余额转入新账中的““““固定资产固定资产固定资产固定资产””””科目。

科目例】【例】【例】【例】2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日，某医院日，某医院日，某医院日，某医院““““固定资产固定资产固定资产固定资产”””” 经资产核查确认后，科经资产核查确认后，科经资产核查确认后，科经资产核查确认后，科目借方余额为目借方余额为目借方余额为目借方余额为1,229,911,0041,229,911,0041,229,911,0041,229,911,004元2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，结转日，结转日，结转日，结转““““固定资产固定资产固定资产固定资产””””科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：借：固定资产（新）借：固定资产（新）借：固定资产（新）借：固定资产（新） 1,229,911,0041,229,911,0041,229,911,0041,229,911,004 贷：固定资产（旧）贷：固定资产（旧）贷：固定资产（旧）贷：固定资产（旧） 1,229,911,0041,229,911,0041,229,911,0041,229,911,004医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接··““无形资产无形资产””科目科目ØØ新制度设置了新制度设置了新制度设置了新制度设置了““““无形资产无形资产无形资产无形资产””””、、、、““““累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销””””科目，分别反映无形资产科目，分别反映无形资产科目，分别反映无形资产科目，分别反映无形资产的原价和计提的累计摊销。

的原价和计提的累计摊销的原价和计提的累计摊销的原价和计提的累计摊销ØØ原账中原账中原账中原账中““““无形资产无形资产无形资产无形资产””””科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值转科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值转科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值转科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值转账时，应对原账中账时，应对原账中账时，应对原账中账时，应对原账中““““无形资产无形资产无形资产无形资产””””科目的累计借方、贷方发生额进行分科目的累计借方、贷方发生额进行分科目的累计借方、贷方发生额进行分科目的累计借方、贷方发生额进行分析，将原账中析，将原账中析，将原账中析，将原账中““““无形资产无形资产无形资产无形资产””””科目借方累计发生额中属于仍在账无形资科目借方累计发生额中属于仍在账无形资科目借方累计发生额中属于仍在账无形资科目借方累计发生额中属于仍在账无形资产初始确认成本的金额转入新账中的产初始确认成本的金额转入新账中的产初始确认成本的金额转入新账中的产初始确认成本的金额转入新账中的““““无形资产无形资产无形资产无形资产””””科目，将原账中科目，将原账中科目，将原账中科目，将原账中““““无形资产无形资产无形资产无形资产””””科目贷方累计发生额中属于仍在账无形资产累计摊销的金科目贷方累计发生额中属于仍在账无形资产累计摊销的金科目贷方累计发生额中属于仍在账无形资产累计摊销的金科目贷方累计发生额中属于仍在账无形资产累计摊销的金额转入新账中的额转入新账中的额转入新账中的额转入新账中的““““累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销””””科目。

科目ØØ新账中新账中新账中新账中““““无形资产无形资产无形资产无形资产””””科目转入金额减去科目转入金额减去科目转入金额减去科目转入金额减去““““累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销””””科目转入金额后的金科目转入金额后的金科目转入金额后的金科目转入金额后的金额应当等于原账中额应当等于原账中额应当等于原账中额应当等于原账中““““无形资产无形资产无形资产无形资产””””科目余额科目余额科目余额科目余额医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接【例】【例】【例】【例】2011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日，某医院日，某医院日，某医院日，某医院““““无形资产无形资产无形资产无形资产””””科目借方余额为科目借方余额为科目借方余额为科目借方余额为1,640,7161,640,7161,640,7161,640,716元元元元, , , ,经核查经核查经核查经核查, , , ,无形资产原始价值为无形资产原始价值为无形资产原始价值为无形资产原始价值为2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000元元元元, , , ,已摊销已摊销已摊销已摊销359359359359，，，，248248248248元。

元2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，结转日，结转日，结转日，结转““““无形资产无形资产无形资产无形资产””””科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：科目的会计分录如下：借：无形资产（新）借：无形资产（新）借：无形资产（新）借：无形资产（新） 2,000,0002,000,0002,000,0002,000,000 贷：无形资产（旧）贷：无形资产（旧）贷：无形资产（旧）贷：无形资产（旧） 1,640,7161,640,7161,640,7161,640,716 累计摊销（新）累计摊销（新）累计摊销（新）累计摊销（新） 359,284359,284359,284359,284医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接1、、“短期借款短期借款”、、“预收医疗款预收医疗款”、、“预提费用预提费用”、、“长期借款长期借款”、、“长期应付款长期应付款”科目科目 → →新制度新制度“短期借款短期借款”、、“预收医疗款预收医疗款”、、“预提费用预提费用”、、“长期借长期借款款”、、“长期应付款长期应付款”科目科目2、、“应缴超收款应缴超收款”科目科目 → →转入转入““事业基金事业基金”” 新制度新制度“应缴款项应缴款项”科目科目（二）负债类（二）负债类医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接3、、“应付账款应付账款”科目科目 → →新制度新制度“应付账款应付账款”、、“应付票据应付票据”、、“预付账款预付账款”科目科目4、、“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、、“应付地方（部门）津应付地方（部门）津贴补贴贴补贴”、、“应付其他个人收入应付其他个人收入”科目科目 → →新制度新制度“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接5、、“应付社会保障费应付社会保障费”、、“其他应付款其他应付款”科目科目 →→新制度新制度“应付社会保障费应付社会保障费” “其他应付款其他应付款”进行分析，核算范围大大缩小进行分析，核算范围大大缩小 应交的个税应交的个税→→“应交税费应交税费”、、 根据工资总额计提的福利费根据工资总额计提的福利费→→“应付福利费应付福利费” 个人科研基金的结余部分个人科研基金的结余部分→→“科教项目结转（余）科教项目结转（余）”科目科目 承兑业务产生的应付票据承兑业务产生的应付票据→→““应付票据应付票据””医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接1、、“事业基金事业基金”科目科目 → →新制度新制度“事业基金事业基金”科目科目 2、、“专用基金专用基金”科目科目 →→新制度新制度“专用基金专用基金”科目科目Ø修购基金修购基金Ø职工福利基金职工福利基金Ø科教项目资金科教项目资金Ø其他专用基金其他专用基金（三）净资产类（三）净资产类医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接3、、“固定基金固定基金”科目科目 → →新制度新制度取消取消 4、、“收支结余收支结余”科目科目 →→新制度新制度“本期结余本期结余”、、“财政补助结转（余）财政补助结转（余）”科科目目 5、、“结余分配结余分配”科目科目 →→新制度新制度“结余分配结余分配” 科目四、按新制度对部分项目追溯调整四、按新制度对部分项目追溯调整 （一）（一）调整财政补助基本支出结转事项调整财政补助基本支出结转事项 Ø借：事业基金（新）借：事业基金（新） 贷：财政补助结转（余）贷：财政补助结转（余）——财政补助结转财政补助结转（基本支出结转）（新）（基本支出结转）（新）医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接•将执行新制度前所有将执行新制度前所有在账在账固定资产（固定资产（新旧转账时转入新旧转账时转入“固固定资产清理定资产清理”、、“库存物资库存物资”科目的固定资产以及图书除外科目的固定资产以及图书除外）、）、无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金。

的金额追溯确认为待冲基金•对于对于除房屋及建筑物、无形资产以外除房屋及建筑物、无形资产以外的确实难以追溯的确实难以追溯的固定资产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基的固定资产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金：金：19991999年年1 1月月1 1日以后日以后以固定资产入账并且执行新制以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产度前仍在账的资产Ø借：事业基金（新）借：事业基金（新） 贷：待冲基金（新）贷：待冲基金（新）（二）追溯确认待冲基金（二）追溯确认待冲基金医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接•按照新制度对执行新制度前形成的固定资产按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（新旧转账（新旧转账时转入时转入“固定资产清理固定资产清理”、、“库存物资库存物资”科目的固定资产以及图科目的固定资产以及图书除外）书除外）计提折旧计提折旧 Ø借：事业基金（新）借：事业基金（新） 贷：累计折旧（新）贷：累计折旧（新）（三）计提固定资产折旧（三）计提固定资产折旧医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接Ø借：其他应收款借：其他应收款[分期付息分期付息]（新）（新） 或：长期投资或：长期投资——债权投资（应收利息）债权投资（应收利息）[到期一次还本付到期一次还本付息息]（新）（新） 贷：事业基金（新）贷：事业基金（新）（四）补记长期债权投资利息（四）补记长期债权投资利息医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接•调整新旧制度坏账准备计量差额调整新旧制度坏账准备计量差额 •老制度规定：坏账准备是按照“应收医疗款”和“应收在院病人医药费”余额的3%-5%提取。

•新制度规定：不超过年末“应收医疗款”和“其他应收款”余额的2%-4%•计算新旧制度的差额计算新旧制度的差额Ø借或贷：坏账准备（新）借或贷：坏账准备（新） 贷或借：事业基金（新）贷或借：事业基金（新）（五）调整坏账准备（五）调整坏账准备医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接• 1、基建户、基建户“交付使用资产交付使用资产”科目科目→医院事业户医院事业户“固定资产固定资产”科目科目• 2、基建户、基建户“待核销基建支出待核销基建支出”科目科目→医院事业户医院事业户“事业基金事业基金”科目科目• 3、基建户、基建户“转出投资转出投资”科目科目→医院事业户医院事业户“事业基金事业基金”科目科目• 4、基建户、基建户“在建工程在建工程”科目科目→医院事业户医院事业户“在建工程在建工程”科目科目• 5、基建户、基建户“银行存款银行存款” 科目科目→医院事业户医院事业户“银行存款银行存款”科目科目• 6、基建户、基建户“财政应返还额度财政应返还额度” 科目科目→医院事业户医院事业户“财政应返还额度财政应返还额度”科目科目• 7、基建户、基建户“预付款预付款”科目科目→医院事业户医院事业户“预付账款预付账款”科目科目• 8、基建户、基建户“其他应收款其他应收款”科目科目→医院事业户医院事业户“其他应收款其他应收款”科目科目• 9、基建户、基建户“基建拨款基建拨款”科目（财政）科目（财政）→医院事业户医院事业户“待冲基金待冲基金”科目科目• 10、基建户、基建户“基建拨款基建拨款”科目（非财政）科目（非财政）→医院事业户医院事业户“在建工程在建工程”科目科目•11、基建户、基建户“基建借款基建借款”科目（非财政）科目（非财政）→医院事业户医院事业户“长期借款长期借款”科目科目•12、基建户、基建户“应付款应付款”科目（非财政）科目（非财政）→医院事业户医院事业户“应付账款应付账款”科目科目•13、基建户、基建户“其他应付款其他应付款”科目（非财政）科目（非财政）→医院事业户医院事业户“其他应付款其他应付款”科科目目五、基建账数据并入新账科目五、基建账数据并入新账科目医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接•借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程——基建工程基建工程 银行存款银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 财政应返还额度财政应返还额度 其他应收款其他应收款 …… 贷：待冲基金贷：待冲基金 在建工程在建工程/其他应收款其他应收款 长期借款长期借款 应付账款应付账款 其他应付款其他应付款 ……五、基建账数据并入新账科目五、基建账数据并入新账科目医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接（一）（一）编制编制2011年年7月月1日或日或2012年年1月月1日期初资日期初资产负债表产负债表•新会计科目及明细科目新会计科目及明细科目T字账户结转字账户结转•对各个原会计科目对各个原会计科目2011年年12月月31日的账面余额进行分析，对各个新日的账面余额进行分析，对各个新会计科目及其明细科目会计科目及其明细科目T字账户的账面余额进行调整，包括：字账户的账面余额进行调整，包括：•1.对资产负债表有关项目的调整；对资产负债表有关项目的调整；•2.对部分资产负债表项目追溯调整；对部分资产负债表项目追溯调整；•3.基建账相关数据并入医院账户调整。

基建账相关数据并入医院账户调整六、会计报表新旧衔接六、会计报表新旧衔接医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接（一）（一）编制编制2011年年7月月1日或日或2012年年1月月1日期初资日期初资产负债表产负债表•新会计科目及明细科目新会计科目及明细科目T字账户结转字账户结转六、会计报表新旧衔接六、会计报表新旧衔接借 方贷 方原会计科目余额： 75新会计科目余额： 75银行存款借 方贷 方原会计科目余额： 530,152,622基建科目并账转入： 4,087,101.33新会计科目余额： 534,239,723.33库存现金医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接T字账户结转字账户结转六、会计报表新旧衔接六、会计报表新旧衔接其他应收款借 方贷 方原会计科目余额： 48,834,530补记投资利息： 10,000基建科目并账转入： 200,790.12转出新科目“预付账款”： 10,250,175转出新科目“预付账款”： 28,450,080新会计科目余额： 10,345,065.12坏账准备借 方贷 方原会计科目余额： 8,685,020.00追溯调整坏账准备: 1,293,598.04新会计科目余额： 7,391,422.96医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接T字账户结转字账户结转六、会计报表新旧衔接六、会计报表新旧衔接库存物资借 方贷 方原会计科目余额： 2,404,102原“药品”科目转入： 24,176,954原“药品”科目转入： 813,851原“药品”科目转入： 2,674,845原“药品”科目转入： 58,456原“药品”科目转入： 9,344,305原“药品进销差价”科目转入： -3,650,720原“药品进销差价”科目转入： -203,463原“药品进销差价”科目转入： -403,902原“药品进销差价”科目转入： -14,614原“药品进销差价”科目转入： -1,410,139原“固定资产”科目转入： 5,000,000已领用的转入库存物资的固定资产成本摊销： 4,500,000新会计科目余额： 34,289,675医院会计制度医院会计制度——新旧制度衔接新旧制度衔接（二）自（二）自20112011年年7 7月月1 1日起执行新制度的医院日起执行新制度的医院对对20112011年度会计报表的编制年度会计报表的编制 1、、2011年年7-12月会计报表月会计报表 2、、2011年度会计报表年度会计报表（三）所有医院（三）所有医院20122012年度会计报表的编制年度会计报表的编制六、会计报表新旧衔接六、会计报表新旧衔接•韩 斌 斌•0371-65580956•13603451501•wenwxf006@韩斌斌。