我国生物资产准则与国际会计准则的比较及启示.docx

    我国生物资产准则与国际会计准则的比较及启示    一、我国新会计准则CAS 5与国际会计准则IAS 41的比较（一）生物资产确认的比较生物资产是指能在未来给企业带来经济利益流入的资产资产中所包含的未来经济利益，是指直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力，不能给企业带来未来经济利益流入的生物资产，则不能确认为企业的生物资产IAS 41规定，企业只有在以下情况才能确认生物资产：一是企业因过去交易的结果而控制该资产；二是与该资产相关的经济利益很可能流入企业；三是该资产的公允价值或成本能够可靠地计量CAS 5中除引入服务潜能外，基本上与lAS 41规定的相同生物资产的确认条件强调了会计的“实现原则”，即企业能够确认的生物资产必须由企业已经完成的交易或已经发生的事项所形成，企业对资产要有法律上的所有权或实质上的控制权，明确了生物资产必须能够产生企业所能控制的经济利益企业在有权获得某项生物资产产生的经济利益同时，又能约束他人获得这些经济利益，才表明企业控制了该项资产所产生的经济利益如果生物资产的成本或价值不能可靠地计量，即使完全符合其他条件，也无法在会计账簿中进行记录和反映，也就不能在资产负债表中所列报的资产中加以反映。

二）生物资产计量的比较生物资产的计量模式有两种不同的方法：一是成本法，即按生物资产的成本减去累计折旧和累计减值损失进行计量；二是公允价值法，是指在初始确认和各个资产负债表日，生物资产均按其公允价值减去预计至销售将发生的费用计量IAS 41采用公允价值计量模式，明确规定除了公允价值无法可靠计量的情况以外，生物资产在初始确认和各个资产负债表日，均应按公允价值减去预计至销售将发生的费用计量并将公允价值的变动计人当期的损益账户在公允价值无法确定，其他估价方法明显不可靠以及公允价值能够可靠计量这一假设无法成立的情况下，生物资产应按其成本减去累计折旧和累计减值损失计量IAS 41规定，生物资产的公允价值一旦能够可靠地计量，企业应当按照公允价值减去预计至销售将发生的费用计量CAS 5规定，生物资产的初始计量和后续计量均采用历史成本计量模式，且规定只有在有确凿证据表明生物资产公允价值能够持续可靠取得的，才应当对生物资产采用公允价值计量采用公允价值计量的，应当同时满足下列条件：生物资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计以公允价值进行计量，从理论上比采用历史成本计量合理，但生物资产毕竟不同于一般的工业产品，在世界范围内缺乏国际性的通用标准，生物资产的品种和质量在世界各地差异很大，也缺乏公开活跃的市场衡量它们的价值；即便采用“现金流量折现方法”来确定它们的公允价值，由于生物资产的产品各年产量会变化较大，价格也会较大的波动，预期的现金流量与实际情况也会产生较大出入，同时我国市场经济发育还不够成熟与完善，我国暂时还不能以公允价值作为生物资产计量属性的基础，随着宏观环境和微观条件的不断完善，以公允价值模式为主对生物资产进行计量必将发挥其应有的作用。

三）生物资产信息披露的比较IAS 41对生物资产信息披露的要求主要表现在：企业应在资产负债表上单独列示生物资产的账面价值；农业企业应披露当期内由于初始确认生物资产产生的利得和损失，以及生物资产的公允价值减去预计至销售将发生费用变化产生的利得和损失的总额企业可以采用文字叙述方式或者定量说明方式对各组生物资产分别加以说明，鼓励采用定量说明方式披露时要区分消耗性生物资产和生产性生物资产，或者成熟生物资产和未成熟生物资产如果没有通过其他渠道披露，财务报表应当说明涉及每组生物资产的活动的性质，以及用非财务指标或对实物数量的估计CAS 5规定，企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息：一是资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值；二是各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额；三是天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量；四是用于担保的生物资产的账面价值；五是与生物资产相关的风险情况与管理措施我国生物资产准则主要是要求披露生物资产期末公允价值总额及各类生物资产的公允价值，生物资产与土地使用权组合存在活跃市场的，也可以披露组合资产的公允价值。

二、启示（一）应规范生物资产确认、披露方法一是生物资产作为农业企业的重要资产，其确认、计量与披露在会计核算上具有一定的复杂性，我国对生物资产在报表中的披露项目规定过于简化，没有从实物数量、金额和格式上进行具体化规定，客观上造成各类生物资产披露的多样性因此，应规范生物资产确认和披露的方法二是政府要积极推进公允价值计量模式的运用随着经济往来的频繁，经济一体化进程的加快，规定以公允价值作为生物资产的计量基础，反映了会计界的发展倾向，越来越多的人关注企业的价值，而不仅仅是企业的历史成本，但在现阶段，公允价值的主观性对会计信息可靠性的影响不容忽视[来自wwW.lw5u.coM]，因此如何增强公允价值的可靠性是一项长期而艰巨的任务三是细化与生物资产相关的风险信息披露经济再生产和自然再生产相互交织的特点，使农业成为一个高风险的产业，加强其风险信息的披露尤为重要我国的生物资产准则要求企业披露与生物资产相关的风险情况与管理措施，但规定不够详细，[来自WwW.lw5u.cOm]应借鉴国外的做法予以进一步细化还应当披露以下内容：所有权受到限制的生物资产账面金额以及所有权受到限制的情况；作为抵押品的生物资产的账面金额；因开发或购买生物资产而承担义务的金额；若发生天气、病害及其他自然灾害的侵袭，考虑到其灾害规模、性质或发生频率，应该披露收入和费用相关项目的性质和金额。

二）建立完善的信息服务体系企业取得公允价值，首先要取得市场信息，而企业各自在市场上追踪记录信息的成本是很昂贵的，如果建立一个收集市场信息的系统，以便每个企业都能用于财务报告的目的，这对所有会计信息相关者的利益来说，远远大于他们各自独立收集和处理信息的收益当前计算机网络的广泛应用为建立完善的信息服务系统提供了技术条件三）引导会计报表使用者正确使用与解读会计信息根据“资产负债观”的会计理念，会计重心在于资产和负债的确认和计量，收益确定由“收入费用观”转向“资产负债观”，不仅使计量属性由侧重历史成本转向公允价值，而且将进一步弱化净利润与现金流之间的关系在公允价值计量模式下，现金流量成为衡量企业经营管理能力的一个重要指标，信息使用者应改变以往以市盈率解读企业经营业绩的思路，从以净利润为导向的市盈率模型和以净资产为导向的剩余收入模型逐渐向以现金流为导向的红利折扣模型和现金流量模型过渡，提高会计信息的解读能力四）改进互联网披露会计信息的技术手段随着互联网的应用，企业信息化程度提高，提高会计信息披露频率在技术上的障碍已基本扫除，会计信息披露的手段得以改进，但是在提醒注意、可获取性、传递确认以及完整性这几个方面，会计信息披露还有很大的不足，因而各层次管制主体应当充分利用现代信息技术，通过建立信息库强化上市公司信息披露的法律责任，增强信息的共享性，方便信息的再加工和充分利用，从而提高会计信息的披露质量。

五）发展和完善注册会计师审计制度应注重培养注册会计师职业道德、职业诚信理念的塑造，为保证注册会计师的执业质量，规范注册会计师的执业行为，应坚持不懈地进行注册会计师法律意识和职业道德的宣传和教育，加强注册会计师素质建设六）完善上市公司的内部治理完善上市公司治理，是加强上市公司诚信建设和规范上市公司信息披露的重要措施具体工作包括：建立独立董事制度，独立董事独立于公司经营管理之外，对重大问题能够独立判断并有效监督；完善董事会的工作程序，加强董事会对经理层的监督；建立内部独立审计委员会制度，强化其法律责任，确保审计工作的独立性，负责对公司的经营和财务活动进行监督；提高监事会的监督职能，能够更有效监督会计信息披露；建立健全上市公司内部控制机制，内部控制由上市公司内部各相关部门组成，通过公司会计、审计、经营部门和股东大会、董事会、监事会来完成作者单位：齐齐哈尔大学）钟音  -全文完-。