审计的起源与发展课件.ppt

审计的起源与发展审计的起源与发展一、审计产生和发展的客观基础一、审计产生和发展的客观基础(一一)受托经济责任关系是审计产生的基础受托经济责任关系是审计产生的基础我我国国著著名名的的会会计计审审计计学学家家杨杨时时展展教教授授认认为为：“审审计计因因受受托托责责任任的的发生而发生，又因受托责任的发展而发展发生而发生，又因受托责任的发展而发展1.受受托托经经济济责责任任关关系系是是不不断断演演进进的的，也也是是审审计计产产生生和和发发展展的的客客观基础观基础 2.资资源源财财产产的的所所有有权权和和经经营营管管理理权权分分离离以以及及管管理理者者内内部部分分权权制制，是是受受托托经经济济责责任任关关系系早早期期形形成成的的基基本本根根据据，也也是是审审计计赖赖以以存存在在和和发展的社会条件发展的社会条件 3.资资源源财财产产所所有有者者对对经经营营管管理理者者无无法法直直接接监监督督，是是审审计计产产生生和和发展的直接动因发展的直接动因(二二)审计的产生奠定了审计关系理论审计的产生奠定了审计关系理论 (三三)加强经济管理和控制是审计发展的动力加强经济管理和控制是审计发展的动力(四四)现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段 二、我国审计的产生和发展二、我国审计的产生和发展 1西周时期初步形成阶段。

西周时期初步形成阶段宰夫是独立于财计部门之外的职宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国国家审计的产生官，标志着我国国家审计的产生 美国著名审计史学家迈克尔美国著名审计史学家迈克尔查特菲尔德在其名著查特菲尔德在其名著会计思想会计思想史史一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定，指出：一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定，指出：“在内在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时期在古代世界可以说是部管理、预算和审计程序方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的无与伦比的2秦汉时期最终确立阶段秦汉时期最终确立阶段主要表现在以下三个方面：一是初主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式二是步形成了统一的审计模式二是“上计上计”制度日趋完善三是审计制度日趋完善三是审计地位提高，职权扩大地位提高，职权扩大3隋唐至宗日臻健全阶段隋唐至宗日臻健全阶段隋唐的比部审计具有很强的独立性隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河宋代专门设置和较高的权威性，开司法审计之先河宋代专门设置“审计司审计司”，是为我国是为我国“审计审计”的正式命名，从此，的正式命名，从此，“审计审计”一词便成为财政监一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。

督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响4元明清停滞不前阶段元明清停滞不前阶段元代取消比部，户部兼管会计报告的元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡明清设置都察院，但其行使审计审核，独立的审计机构即告消亡明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质职能，却具有一揽子性质 5中华民国不断演进阶段中华民国不断演进阶段1912年在国务院下设审计处，年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了年北洋政府改为审计院，同年颁布了审计法审计法国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院下设审国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院下设审计部，各省计部，各省(市市)设审计处，分别对中央和地方各级行政机关以及企设审计处，分别对中央和地方各级行政机关以及企事业单位的财政和财务收支实行审计监督国民党政府也于事业单位的财政和财务收支实行审计监督国民党政府也于1928年年颁布过颁布过审计法审计法和实施细则，次年还颁布了和实施细则，次年还颁布了审计组织法审计组织法，审，审计人员有审计、协审、稽察等职称计人员有审计、协审、稽察等职称与此同时，随着我国资本主义工商业的发展，民间审计应运而与此同时，随着我国资本主义工商业的发展，民间审计应运而生。

生1918年年9月，北洋政府农商部颁布了月，北洋政府农商部颁布了会计师章程会计师章程，标志着，标志着我国民间审计的诞生自我国民间审计的诞生自20年代以后，在一些大城市中相继成立了年代以后，在一些大城市中相继成立了“四大四大”会计师事务所，如：谢霖创办的正则会计师事务所（会计师事务所，如：谢霖创办的正则会计师事务所（1921年，北京），潘序伦创办的立信会计师事务所（年，北京），潘序伦创办的立信会计师事务所（1927年，上海），年，上海），奚玉书创办的公信会计师事务所（奚玉书创办的公信会计师事务所（1927年，北京）和徐永柞创办的年，北京）和徐永柞创办的徐永柞会计师事务所（徐永柞会计师事务所（1927年，上海）年，上海）1925年年3月，我国最早的月，我国最早的民间审计职业组织民间审计职业组织-上海会计师公会成立上海会计师公会成立6.新中国振兴阶段新中国振兴阶段中华人民共和国建立以后，国家中华人民共和国建立以后，国家没有设置独立的审计机构没有设置独立的审计机构1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁布了年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定，并且在改革开放，并且在改革开放中获得了迅速发展。

中获得了迅速发展1986年年7月，国务院发布了月，国务院发布了中华人民共和国注册会中华人民共和国注册会计师条例计师条例，标志着我国民间审计的发展进入了一个新，标志着我国民间审计的发展进入了一个新阶段1988年年11月，中华人民共和国注册会计师协会成月，中华人民共和国注册会计师协会成立，标志着我国民间审计步入职业化发展之路立，标志着我国民间审计步入职业化发展之路1994年年1月月1日日中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法的实施，使民间的实施，使民间审计步入了法制化轨道审计步入了法制化轨道1996年年10月月4日，中注协加入亚日，中注协加入亚太会计师联合会，并于次年太会计师联合会，并于次年4月当选为理事月当选为理事1997年年5月月8日，国际会计师联合会（日，国际会计师联合会（IFAC）全票通过，接纳中注协全票通过，接纳中注协为正式会员，标志着我国民间审计开始步入国际化的轨为正式会员，标志着我国民间审计开始步入国际化的轨道1982年修改的年修改的中华人民共和国宪法中华人民共和国宪法规定在我国建立规定在我国建立审计制度，审计制度，1983年年9月成立了我国国家审计的最高机关月成立了我国国家审计的最高机关审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关。

审计署，在县以上各级人民政府设置各级审计机关1985年年8月发布了月发布了国务院关于审计工作的暂行规定国务院关于审计工作的暂行规定；1988年年11月颁布了月颁布了中华人民共和国审计条例中华人民共和国审计条例；1995年年1月月1日日中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法的实施，从法律上进一的实施，从法律上进一步确立了国家审计的地位，为其进一步发展奠定了良好基步确立了国家审计的地位，为其进一步发展奠定了良好基础为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位为了全面开展审计工作，完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理，我国于内部经济监督和管理，我国于1984年在部门、单位内部成立了审计年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督机构，实行内部审计监督1985年年10月发布了月发布了审计署关于内部审审计署关于内部审计工作的若干规定计工作的若干规定，在各级审计机关、各级主管部门的积极推动，在各级审计机关、各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展下，内部审计蓬勃发展2003年年3月，审计署颁布修订后的月，审计署颁布修订后的审计审计署关于内部审计工作的规定署关于内部审计工作的规定。

至此，我国形成了国家审计、民间至此，我国形成了国家审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度和审计工作进审计和内部审计三位一体的审计监督体系，审计制度和审计工作进入了振兴时期入了振兴时期三三、西方审计的起源和演进西方审计的起源和演进(一）西方政府审计的起源和发展一）西方政府审计的起源和发展据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构审计人员以官厅审计机构审计人员以“听证听证”(audit)方式，对掌管国家财方式，对掌管国家财物和赋税的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的经济监督工物和赋税的官吏进行审查和考核，成为具有审计性质的经济监督工作在资本主义时期，随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式在资本主义时期，随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，国家审计也有了进一步的发展西方国家大多在议会下设的完善，国家审计也有了进一步的发展西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，以维护统治阶级的利益西方国家大多在议会有专门的审计机构，以维护统治阶级的利益西方国家大多在议会下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业下设有专门的审计机构，由议会或国会授权，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。

美国于单位的财政财务收支进行独立的审计监督美国于1921年成立的总年成立的总审计局审计局(GAO)，就是隶属于国会的一个独立经济监督机构，它担负就是隶属于国会的一个独立经济监督机构，它担负着为国会行使立法权和监督权提供审计信息和建议的重要职责总着为国会行使立法权和监督权提供审计信息和建议的重要职责总审计长由国会提名，经参议院同意，由总统任命总审计局和总审审计长由国会提名，经参议院同意，由总统任命总审计局和总审计长置于总统管辖以外，独立行使审计监督权限另外，加拿大的计长置于总统管辖以外，独立行使审计监督权限另外，加拿大的审计公署、英国的审计署审计公署、英国的审计署(NAO)等，也都是隶属于国家立法部门的等，也都是隶属于国家立法部门的独立机构，其审计结果要向议会报告，享有独立的审计监督权限独立机构，其审计结果要向议会报告，享有独立的审计监督权限这是世界上比较普通的立法系统的国家审计机关这是世界上比较普通的立法系统的国家审计机关二）、（二）、民间审计的产生与发展民间审计的产生与发展1、注册会计师审计的起源、注册会计师审计的起源-意大利合伙企业制度意大利合伙企业制度16世纪末期，地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展，出现了为世纪末期，地中海沿岸国家的商品贸易得到了发展，出现了为筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式，这样，财产的所有权筹集大量资金进行贸易活动的合伙经营方式，这样，财产的所有权和经营权分离了，对经营管理者进行监督成为必要，所有者便聘请和经营权分离了，对经营管理者进行监督成为必要，所有者便聘请会计工作者来承担这项工作。

会计工作者来承担这项工作1582年，威尼斯会计协会成立年，威尼斯会计协会成立2、注册会计师审计的形成、注册会计师审计的形成-英国股份制企业制度英国股份制企业制度1720年，南海公司破产案，催生了现代民间审计事业年，南海公司破产案，催生了现代民间审计事业1844年颁布的年颁布的公司法公司法规定股份公司必须设监察人，负责审查规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目公司账目1845年修订年修订公司法公司法规定，股份公司可以聘请执业会计师协助规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用办理此项业务这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用1853年在苏格兰的爱丁堡成立了年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会”，这是世，这是世界上第一个职业会计师的专业团体界上第一个职业会计师的专业团体1862年，年，公司法公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，从而确定注册会计师为法定的破产清。