【实用文档】审计抽样在控制测试中的应用2(1).pdf

审计（2019）考试其他章第二节第二节审计抽样在审计抽样在控制测试控制测试中的应用中的应用三、评价样本结果阶段三、评价样本结果阶段（二）考虑抽样风险1.使用统计抽样方法（1）使用统计公式评价样本结果总体偏差率上限上限=风险系数（R）/样本量（n）表 4－5控制测试中常用的风险系数表样本中发现偏差的数量012345678910【补充例题】假定注册会计师对5555个项目个项目实施了既定的审计程序，可接受的信赖过度风险为10%10%正确答案】情形风险系数未发现偏差表 4－5 中查得为 2.3有两个偏差表 4－5 中查得为 5.3总体偏差率上限（MDR）=风险系数（R）/样本量（n）=5.3/55=9.64%如果样本量为 55 且有两个偏差， 总体实际偏差率超过超过 9.64%9.64%的风险为10%信赖过度风险5%3.04.86.37.89.210.511.913.214.515.717.010%2.32.33.95.35.36.78.09.310.611.813.014.215.4总体偏差率上限（MDR）=风险系数（R）/样本量（n）总体偏差率上限上限=2.3/55=4.18%如果样本量为 55 且无一例偏差， 总体实际偏差率超过超过 4.18%4.18%的风险为10%，即有 90%90%的把握的把握保证总体实际偏差率不超过不超过 4.18%4.18%。

含义结论在可容忍偏差率为 7%的情况下，总确定的可容忍偏差率为 7%，因此，体的实际偏差率超过可容忍偏差率总体可以接受总体可以接受的风险很大风险很大， 因而不能接受不能接受总体 （说明： 需要扩大需要扩大实质性程序的范围） 2）使用样本结果评价表简单了解简单了解，见表表 4 4－－6 6）（3）结论（统计抽样统计抽样）原创不易，侵权必究第1页审计（2019）考试其他章2.使用非统计抽样方法（1）在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量无法直接计量注册会计师通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率样本偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受是否可以接受2）结论（非统计抽样非统计抽样：要求比统计抽样高一个等级高一个等级）（三）考虑偏差的性质和原因（7 7 句话句话）1.除了关注偏差率偏差率和抽样风险抽样风险之外，注册会汁师还应当调查还应当调查识别出的所有偏差所有偏差（★★★★） 的性质性质和原因原因，并评价并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响可能产生的影响2.无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性定性评估和定量定量评估一样重要一样重要3.即使即使样本的评价结果在可接受的范围可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差所有控制偏差（★★★★）进行定定性分析性分析。

4.如果注册会计师发现许多偏差具有相同的特征具有相同的特征，如交易类型、地点、生产线或时期等，则应考虑应考虑该特征是不是是不是引起偏差的原因原因，是否存在其他尚未发现的其他尚未发现的具有相同特征的偏差走路摔跟头、井盖没有了走路摔跟头、井盖没有了）此时，注册会计师应将具有该共同特征的具有该共同特征的全部项目划分为一层，并对层中的所有项目所有项目实施审计程序，以发现潜在的潜在的系统偏差5.如果对偏差的分析表明是故意违背了故意违背了既定的内部控制政策或程序，注册会计师应考虑存在重大舞弊应考虑存在重大舞弊的可能性6.一般情况下，如果在样本中发现了发现了控制偏差，注册会计师有两种处理办法两种处理办法：处理方法第一种：扩大扩大样本规模第二种：认为控制没有有效运行应对举例例如，初始样本量为 45 个，如果发现了 1 个偏差，可以扩大样本量，再再测试测试 4545 个样本个样本，如果在追加测试的样本中没有再发现偏差没有再发现偏差，可以得出结论， 样本结果支持计划评估的控制有效性， 从而支持计划的重大错报风险评估水平提高提高重大错报风险评估水平，增加增加对相关账户的实质性程序实质性程序注意：如果确定控制偏差是系统偏差系统偏差或舞弊舞弊导致，扩大样本规模通常无效通常无效，注册会计师需要采用第二种第二种处理办法。

7.分析偏差的性质性质和原因原因时，注册会计师还要考虑还要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响直接影响控制偏差虽然增虽然增加了加了金额错报的风险，但并不一定导致并不一定导致财务报表中的金额错报如果某项控制偏差更容易导致更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要就更加重要四）得出总体结论（两种情况两种情况）1.如果样本结果及其他相关审计证据支持支持计划评估的控制有效性， 从而支持计划的重大错报风险评估水平，注册会计师可能不需要修改可能不需要修改计划的实质性程序实质性程序2.如果样本结果不支持不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择有两种选择：（1）进一步测试其他控制（如： 补偿性控制补偿性控制），以 支持支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平；（2）提高提高重大错报风险评估水平，并相应修改修改计划的实质性程序实质性程序的性质、时间安排和范围四、记录抽样程序（四、记录抽样程序（简单了解简单了解））原创不易，侵权必究第2页审计（2019）考试其他章在控制测试控制测试中使用审计抽样时，注册会计师通常记录下列内容：1.对所测试的设定控制的描述；2.与抽样相关的控制目标，包括相关认定；3.对总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何考虑总体的完整性；4.对偏差的构成条件的定义；5.可接受的信赖过度风险，可容忍偏差率，以及在抽样中使用的预计总体偏差率；6.确定样本规模的方法；7.选样方法；8.选取的样本项目；9.对如何实施抽样程序的描述；10.对样本的评价及总体结论摘要。

补充例题·简答题】（2009 年）A 注册会计师负责审计甲公司20×8 年度财务报表甲公司本年度银行存款账户数一直为银行存款账户数一直为 6060 个个甲公司财务制度规定， 每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H 针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表A 注册会计师决定运用统计抽样方法统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性该项控制在全年的运行有效性相关事项如下：（1）A 注册会计师计算了各银行存款账户在20×9 年 12 月 31 日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素2） 在确定样本规模后 ， A 注册会计师采用随机数表的方式选取样本 选取的一个银行存款账户余额极小，A 注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替3）在对选取的样本项目进行检查时，A 注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A 注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差4）在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计5）假设 A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10% ，样本规模为 45。

测试样本后 ，发现发现 1 1 例偏例偏差差当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”要求：（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A 注册会计师的做法是否正确如不正确，简要说明理由3）针对事项（5），计算总体偏差率上限正确答案】（1）A 注册会计师确定的总体规模应为720 （6060××1212）当总体规模较小时， 样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量时，总体规模对样本规模的影响可以忽略不计可以忽略不计2）事项序号（1）（2）（3）（4）正确/错误错误错误错误正确理由在确定控制测试样本规模时，不需要计算不需要计算受影响账户余额的标准差不应随意更不应随意更换样本项目， 否则会破坏样本的随机性， 不符合不符合统计抽样的原理不符合不符合不相容职责分离的原则，应当视为应当视为控制偏差3）总体偏差率上限=3.9÷45=8.67％原创不易，侵权必究第3页。