存货概述.ppt

存 货第一节 存货概述 第二节 存货的初始计量与发出计价 第三节 原材料 第四节 周转材料 第五节 委托加工物资 第六节 在产品、自制半成品和产成品 第七节 存货的期末计价 第八节 存货清查第一节 存货概述一、存货的概念与内容 ㈠存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的 产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在 生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 ㈡存货的内容存货通常包括以下内容：原材料 、在产品 、半成品 、产成品 、商品 和周转材料 ⒈原材料是指企业在生产过程中经加工 改变其形态或性质并构成产品主要实体 的各种原料及主要材料、辅助材料、燃 料、修理用备件（备品备件）、包装材 料、外购半成品（外购件）等 ⒉在产品，是指企业正在制造尚未完工的 生产物，包括正在各个生产工序加工的 产品和已加工完毕但尚未检验或已检验 但尚未办理入库手续的产品 ⒊半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格 交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产 成品，仍需要进一步加工的中间产品 ⒋产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程 并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交 订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品 。

注意：企业接受外来原材料加工制造的代制品和 为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成 验收入库后，应视同企业的产成品⒌商品，是指商品流通企业外购或委托加 工完成验收入库用于销售的各种商品 ⒍周转材料，指企业能够多次使用、逐渐 转移其价值但仍保持原有形态不确认为固 定资产的材料，如包装物和低值易耗品 注意：企业为建造固定资产等各项工程而 储备的各种材料、企业的特准储备以及按 国家指令专项储备的物资不属于企业的存 货二、存货的确认条件• 企业存货的确认除了要符合存货的定义 外，还要同时满足以下两个条件方可确 认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企 业通常，存货的所有权是存货包含的 经济利益很可能流入企业的一个重要标 志凡是在盘存日期，其法定所有权属 于企业的一切存货，不管其存放地点如 何、状态如何均属于企业的存货2）该存货的成本能够可靠计量 • 存货的成本能够可靠地计量，必须以取得 确凿的证据为依据，并且要具有可验证性 ，否则，不能确认为企业的存货三、存货的分类㈠按企业性质、经营范围并结合存货用途 ⒈制造业存货：原材料、在产品、自制半 成品、产成品和周转材料等 ⒉商品流通企业存货：商品、材料物资和 周转材料等。

⒊其他行业存货㈡按经济用途分类 ⒈销售用存货：产成品和商品 ⒉生产用存货：原材料、在产品和自制半 成品等 ⒊其他存货㈢按存放地点分为：库存存货、在途存货 、委托代销存货和委托加工存货等㈣按来源分为：外购存货、自制存货、委 托外单位加工的存货、投资者投入的存 货、非货币性交易换入的存货等第二节 存货的初始计量与发出计价一、存货的初始计量 • 存货应按成本进行初始计量，存货成本包括 采购成本、加工成本和其他成本 ㈠外购存货的初始计量－采购成本 • 外购存货的成本按其采购成本确定 • 存货的采购成本，是指企业物资从采购到入 库前所发生的全部支出，包括购买价款、相 关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他 可归属于存货采购成本的费用 • 其他可以归属于存货采购成本的费用，即采购成 本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的 费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装 费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费 用等存货在采购过程 中发生的仓储费 计入存货成本 存货采购入库后 发生的，则直接 计入当期损益入库前的挑选整理费用包括挑选 整理中发生的工、费支出和挑选 整理过程中所发生的数量损耗， 并扣除回收的下脚废料价值。

• 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费 、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购 成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成 本，也可以先进行归集，然后期末时根据所购 商品的存销情况进行分摊 • 期末分摊时： • ——对于已售商品的进货费用，计入当期损益 （主营业务成本）； • ——对于未售商品的进货费用，计入期末存货 成本（库存商品） • 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在 发生时直接计入当期损益二）加工取得的存货的初始计量• 企业通过进一步加工取得的存货，如产 成品、在产品、半成品和委托加工物资 等，其成本由采购成本、加工成本构成 ，某些存货还包括其他成本 • 其他成本是指除采购成本、加工成本以 外的，使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出，如为特定客户设计产品 所发生的设计费用等• 1、采购成本包括自制过程中花费的原材 料、包装物、低值易耗品、半成品、产 成品等的实际采购成本 • 2、加工成本，包括直接人工以及按照一 定方法分配的制造费用其中： • （1）直接人工是指企业在生产产品和提 供劳务过程中发生的直接从事产品生产 和劳务提供人员的职工薪酬；• （2）制造费用，是指企业为生产产品和提供 劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部 门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、 修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动 保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

• 在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归 集的制造费用可以直接计入该产品成本； • 在生产多种产品的情况下，应当根据制造费用 的性质，合理地选择制造费用分配方法• 加工取得存货成本构成的两大变化 ： • ——企业设计产品发生的设计费用通常应 计入当期损益，但是为特定客户设计产品 所发生的、可直接确定的设计费用应计入 存货的成本• ——企业在加工过程中发生的借款费用符 合会计准则规定的计入存货成本哇！这个变化可 真够大的！（三）其他方式取得存货的初始计量1．投资者投入存货的成本，应当按照投资 合同或协议约定的价值确定，但合同或 协议约定的价值不公允的除外 2．通过非货币性资产交换、债务重组、企 业合并等方式取得的存货，按相应的准 则确定成本二、存货发出的计价（一）个别计价法 优点：个别计价法保持了存货的成本流转 与其实物流转的一致，计算出的发出存货 的成本和期末存货的成本比较合理、准确 缺点：工作量比较大适用于：不能替代使用的存货，为特定项 目专门购入或制造的存货以及提供的劳务 （二）先进先出法 • 先进先出法：以“先购入的存货先发出” 这一流转假定为依据，对发出存货和结 存存货进行计价。

优点：在物价变动时期，期末结存存货的 价值比较符合物价变动趋势，能比较准 确地反映存货资金的占用情况 缺点：在发出存货时需按不同的单价反映 发出存货的成本，会加大核算工作量三）全月一次加权平均法计算公式如下： 1、加权平均单位成本=（期初结存存货实 际成本+本期购入存货实际成本）/ （期初结存存货数量+本期购入存货数量） 2、本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成 本 3、期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单位成 本优点：在期末只计算一次存货的成本， 减轻了核算的工作量 缺点：平时只记发出存货的数量，不计 金额，因而不能及时反映存货的资金 占用情况，也不便于对存货进行适时 的控制和管理，不能随时结转发出存 货的成本四）移动加权平均法移动加权平均法简称移动平均法，是 指每次购入存货时，都要以本次购入存货 的实际成本加上以前结存的存货的实际成 本，除以本次购入存货的数量加上以前结 存存货的数量，求得移动加权单价；领用 、发出存货时，以移动加权单价作为计价 标准的一种方法计算公式如下： 1、移动加权平均单价=（结存存货成本+本次购入存货成本）/（原结存存货数量+本次购入存货数量） 2、发出存货成本 =移动加权平均单价×本次发出存货数量 3、期末结存存货成本=移动加权平均单价×期末结存存货数量 优点：能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利 于对存货的适时控制，计算出的平均单价比较客观 。

缺点：加大了核算的工作量例：假如甲企业2007年6月1日库存某批原材料1 000件，单位成本为2．00元6月份购进、领 用情况如下： （1）6月3日，购进500件，单位成本2．30元； （2）6月8日，购进800件，单位成本2．10元； （3）6月12日，生产车间领用1200件； （4）6月20日，购进1150件，单位成本1．80元 ； （5）6月28日，对外销售1 500件1）按先进先出法计算：• 6月12日发出的存货1 200件，属于期初库存1 000件和 6月3日第一批购进500件中的200件因此，成本=1 000×2＋200×2.30=2 460（元）； • 6月28日发出的存货1 500件，属于6月3日第一批购进 500件中的300件、6月8日第二批购进800件、6月20 日第三批购进1 150件中的400件因此，成本 =300×2.30＋800×2.10＋400×1.80=3 090（元）； • 两次发出存货的成本合计为：2 460＋3 090=5 550（ 元）； • 期末结存存货750件属于第三批购进的，其成本： 750×1.80=1 350（元）2）按全月一次加权平均法计算：加权平均单位成本为：6 900÷3 450=2（元/件） 本期发出存货数量为：1 200＋1 500=2 700（件 ） 本期发出存货成本为：2 700×2=5 400（元） 本期期末结存存货的成本为：750×2=1 500（元 ）⑶按移动加权平均法计算：6月3日，平均成本＝（2000＋1150）/（1000＋ 500）＝2.1（元/件） 6月12日发出材料成本＝1200× 2.1＝2520元结存材料成本＝1100×2.1＝2310元 6月20日，平均成本＝（2310＋2070）/（1100 ＋1150）＝1.95（元/件） 6月28日发出材料成本＝1500× 1.95 ＝2925元结存材料成本＝2310＋2070－2925＝ 1455元（4）按个别计价法计算：根据企业实际，假定6月12日领用的1 200件材料属于期 初库存的1 000件和6月8日购进的200件，则成本为： 1 000×2＋200×2.10=2 420（元）； 6月28日领用的1 500件属于6月20日购进1 150件和6月3 日购进的350件，则成本为：1 150×1.80＋ 350×2.30=2 875（元）； 两次领用原材料的成本合计为：2 420＋2 875=5 295（ 元）； 期末库存750件属于6月3日购进500件中的150件和6月8 日购进800件中的600件，则成本为：150×2.30＋ 600×2.10=1 605（元）（或，总成本6 900－发出存 货成本5 295）。

五）毛利率法 • 毛利率法是根据本期实际销售额乘以毛利率计 算本期销售毛利，据以计算发出存货成本和期 末结存存货成本的一种方法 • 计算公式为：1、销售净额=商品销售收入-折扣与折让2、销售毛利=销售净额×毛利率3、销售成本=销售净额-销售毛利4、期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销货成 本例：某商场2007年4月1日针织品存货为1 800万 元，本月购进3 000万元，本月销售收入为3 400万元，上季度该类商品毛利率为25% 本月销售收入=3 400万元； 销售毛利=3 400×25%=850万元； 本月销售成本=3 400－850=2 550万元； 库存商品成本=1 800＋3 000－2 550=2 250万元 六）零售价法• 零售价法是通过成本率来计算发出存货成本和 期末存货成本的一种方法 • 计算公式如下： ⒈成本率＝（期初存货成本+本期增加存货成本 ）/（期初存货售价+本期增加存货售价） ⒉期末存货售价＝期初存货售价＋本期购货售价 －本期销货售价 ⒊期末存货成本＝期末存货售价×成本率 ⒋本期销货成本＝期初存货成本＋本期购货成本 －期末存货成本• 例，某商店1月份期初存货成本100。