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中英会计准则体系差异分析.doc

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    • 中英会计准则体系差异分析密级: NANCHANG UNIVERSITY学 士 学 位 论 文THESIS OF BACHELOR(2008 ?2012 年)题目中英会计准则体系差异分析学 院: 经济与管理学院 系 会计系专业班级:会计学(国际会计师方向)081ACCA学生姓名: 学号: 5403208003指导教师: 职称: 讲师起讫日期: 2012 年 2 月?? 2012 年 5 月中英会计准则体系差异分析世界各国会计准则体系的差别由来已久,不仅体现在准则制定的基本逻辑和基本概念,还体现在准则规定的具体实务方式和制定准则体系的整个操作规范流程方面本文以中英两国的会计准则体系为例,着重于差异分析方面,以框架分析法为指导方法,并针对具体实际操作中的各种准则差异进行比较解析,目的是演绎出分析各国会计准则体系差异的一般方法会计准则是指用于规范一定范围内的会计确认、计量和报告的,由特定的制定机构和专业人员通过特定的程序制定的标准会计准则体系则通常包括基本会计框架,具体会计准则,以及背后相关的政府机关或行业团体一国会计准则的制定通常受到本国的具体政治,经济,法律,社会,文化等环境因素的影响,同时也是本国政治经济形态的最佳表现形式。

      具体分析因素举例如下:1.政治因素决定了政府对于企业财务报告的具体披露要求和对于准则制定的控制和干预程度2.经济因素体现在市场经济的发达程度和资本市场结构的合理化程度,并反映在税法和折旧等具体的经济宏观调控措施上3.法律因素主要分为两类:成文法政府强调合法性和准确性高于一切,以详细的具体准则干预和引导企业经济行为;不成文政府则强调真实和公允原则,给与企业更多可选择的会计处理方式4.社会因素影响着会计职业团体在行业中发挥的作用,反映出社会舆论对于维护公司股东和债权人的利益或是其他利益相关者利益的导向性5.文化因素是指民族文化特性的保守或透明程度潜在影响着整个会计行业发展的趋势虽然这些大框架下的环境影响因素并不一定适应所有国家的会计准则体系分析,但却作为本文的分析思路,引导出下文更加详细的中英会计准则体系的差异分析报告第一章 中英两国会计准则体系概述1.1 英国会计准则体系英国会计准则体系由一个财务报告原则公告,二十八项具体会计准则,一个紧急问题工作小组“摘要”和一个小型报告主体准则四个部分构成1.1.1 财务报告原则公告(Statement of Principles for Financial Reporting)财务报告原则公告在作用上类似于中国的新会计制度基本准则,它作为制定具体会计准则的概念框架,为利益相关者,尤其是股东和债权人提供了一个实用的内外一致的可比的参考框架。

      除此之外,原则报告还规定了会计准则委员会制定和评价会计准则的程序另一方面,它与中国的基本准则也存在不同:首先是 ASB(Accounting Standards Board)不认为它和会计准则处于相同的地位,而是把它当作会计行业的潜在逻辑,认为其指引作用大于实际意义;其次是当财务报表编制者遇到新问题或是紧急问题而缺乏现有准则的指导时,在能满足真实和公允的反映经济业务实质的前提下,能作为会计处理的基本依据1.1.2 具体会计准则在内容和形式上,英国的具体会计准则和中国的具体会计准则颇为相似,都是对各类企业(除了小型报告主体企业)的具体的会计事项的处理方式提供详细的指导目前英国的具体会计准则实际上是由“标准会计实务公告”(SSAP-Statements of Standard Accounting Practice)和“财务报告准则”(FRS-Financial Reporting Standard)两部分所组成在英国会计漫长的发展史上,这些具体会计准则都先后经过被修订,被废除或重新颁布,最终形成了目前的二十八项,包括九项 SSAP 和十九项 FRS需要强调的是,英国制定具体会计准则的出发点是为了简化和规范会计工作流程,以方便信息使用者的使用,而并不是作为法律条例强制规范任何企业的账务处理模式。

      英国在原则上完全接受偏离具体会计准则的会计处理方式,只要信息披露者能不扭曲的披露出所有相关会计信息,并保证会计信息的公允性和真实性与此相比,中国具体会计准则不接受背离会计准则的处理方式,而是由制定者尽可能的把所有的经济事项包含在内,以减少可能的扭曲和恶意利用1.1.3 紧急问题工作小组“摘要”(UITF Abstracts)至今,已发布的英国会计准则体系中的二十多项“摘要”都是对现有会计准则中关键问题的会计处理方法提供一致意见,在作用上相当于中国会计准则体系中的应用指南针对某些存在矛盾分歧的特殊会计问题,ASB 通过召集行业精英和利益相关者讨论来得出最合适的处理意见,并发布“摘要”,而“摘要”一旦发布,只要其没有被新的会计准则所替代或被取消,则与 SSAP 和 FRS 具有相同的作用1.1.4 小型报告主体准则(Financial Reporting Standard for Smaller Entities,FRSSE)鉴于公司规模,行业性质,资本结构方式的不同都会对会计披露有不同的要求,ASB 从 20 世纪 90 年代中期起通过研究制订了小型报告主体会计准则,以减轻小型报告主体的会计工作负担,简化会计处理方式。

      FRSSE 作为英国会计准则的简化版本,有着严格的使用标准,大中型公司,集团公司,上市企业和金融建筑类公司都不可使用此准则由于英国人一直在国际会计准则委员会中充当主要角色,且委员会设在伦敦,所以,英国会计准则 ASB 和国际会计准则 IFRS 在原则、处理方式和报表披露形式上十分相似在英国,上市企业也可以依据 IFRS 和 IAS 来编制财务报表基于欧盟的影响以及会计职业团体的国际融合性,英国会计准则体系会在一定程度上比中国会计准则体系更早的完成国际化进程1.2 中国会计准则体系财政部在 2006 年颁布的中国新会计准则体系由一个基本会计准则,三十八个具体会计准则和两个应用指南三个层次构成:1.2.1 基本会计准则基本会计准则作为具体会计准则制定的主要依据,统驭和指导 38 个具体会计准具体会计准则是在基本会计准则规定的框架内,按照经济业务的会计属性进行分类制定与执行它主要包括以下几方面的内容:(1)会计目标:制定会计准则体系的目的是保证会计信息质量,规范企业会计确认、计量和报告行为此规定有助于向财务报告的使用者提供反映真实公允的企业财务状况,经营成果和现金流量的相关信息,帮助公司股东和债权人正确的评价企业管理层受托责任的履行情况并做出正确的经济决策。

      2)会计基本假设:会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面3)会计信息质量要求:新基本会计准则将旧有的会计核算原则 12 条重新划分为两部分,一部分是对会计信息提出的包括真实性、相关性、明晰性、可比性、一贯性、谨慎性、重要性、及时性、实质重于形式等的质量要求;另一部分是对会计要素计量的具体要求:权责发生制,历史成本法,收入支出配比原则4)会计要素的确认和计量原则:新基本会计准则保留了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素的划分,新规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五大会计计量属性历史成本法是主要的计量方法,其他方法的只能在要素金额能够取得并且可靠计量时使用,并要求在财务报告附注中进行相关的披露 (5)财务会计报告的总体要求:新基本会计准则规定企业财务会计报告包括会计报表(资产负债表,所有者权益表和现金流量表)、附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料1.2.2 具体会计准则具体会计准则是在基本会计准则的范围内,对企业各类会计事项的确认、计量、记录和报告的具体原则和规范主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。

      1)一般业务准则:它主要用于规范各类企业一般经济业务,包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、企业合并等准则项目2)特定业务准则:它主要用于规范特殊行业的特定业务,如生物资产、保险合同、石油天然气开采、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则项目3)报告准则:它主要用于规范各类企业财务会计报告,包括财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、关联方披露、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和前期差错更正等准则项目另外,它还专门为首次执行企业会计准则的企业提供了特定的准则指导1.2.3 应用指南新会计准则应用指南是为解决会计实务操作中常出现的问题而制定的细化辅助工具,包括两大部分:一是准则执行的难点和关键点的具体解释和指导部分,二是明确企业应当设置的会计科目和账务处理、报表编制的基本要求此外,由于金融企业会计与其他非金融企业的经济业务存在较大差别,所以指南明确区分了这两类企业,以帮助财务人员准确理解和执行新会计准则体系第二章 造成差异的宏观因素分析本章将从法律,经济和会计行业等宏观环境大方面概括分析中英会计准则体系的特点以及形成这些特点的潜在原因,为后文详细对比阐述中英会计准则体系的差异打下理论的理解基础。

      2.1.英国会计准则体系的宏观特点英国会计准则体系由财务报告委员会 FRC(Financial reporting committee)监督并提供建议,由会计准则理事会颁布 ASB, 以财务报告检查专门小组 FRRP(Financial Reporting Review Panel)为核心的机构负责监督基于英国长久的法律历史和普通法体系,以及高度发达的资本主义市场经济和高度成熟的会计行业自治,逐渐形成了英国特有的会计准则体系近些年全球化进程的加快,加速了英国会计准则体系的国际趋同化,在国际会计准则陆续出台和欧盟经济一体化的推动下,英国会计准则体系逐渐开始了自己的协调一体化进程2.1.1 普通法系下的会计体系英国作为普通法体系的创始国家,具有普通法系国家的所有特点:会计法律制度以宪法,公司法和破产法为基础,要求财务报告披露公允和真实的信息,作为对产权、债权与财产继承的维护和保障;会计准则与审计准则的建立、改革和创新具有世界性的影响,保护了所有者和经营者分离的产权制度;政府对会计不直接干预而是由会计职业团体自我约束;注重会计惯例,提高了会计处理的灵活性和选择性的同时导致了会计准则体系缺乏系统性和完整性。

      但英国普通法系下的会计体系所具有的最大特点是商业管理实用主义,它能根据会计环境的变化适时进行修订以始终保证它的针对性与先进性,在变革中实现技术性处理与理论性指导的一致性,完善会计制度,适应客观环境的变化2.1.2 发达的市场经济和资本市场英国作为发达资本主义国家,长久的资本主义发展历史形成了高度完整发达的市场经济体制,市场竞争有序公平,经济活动活跃合法,税法税制合理有效建立在此基础上的会计准则体系能真实和公允的反映经济活动对企业资产负债、利润、现金流甚至是对整个国家经济总量的影响在此基础上,强制性的国家会计领导体系失去了存在的意义另一方面,资本市场资本的自由流通和各种融资渠道和市场的完善,要求了会计信息的披露必须充分且真实的反映经济活动的实质而不是形式,以此来保护股东和债权人的合法权益,保证资本市场的良好运行秩序证券交易通过行使合法的权利来规范上市公司的会计行为和报告模式,完善资本市场2.1.3 以会计框架为基础的行业自治职业会计师和职业会计师协会是英国会计准则体系的主要影响力量英国职业会计师协会包括 ACCA 、ICMA 、CIPFA 、ICAS、 ICAI 、ICAEW 等等,至今没有形成全国性统一的行业组织,也不受到任何政府或是政党力量的控制。

      职业会计师作为行业精英长期从事审计和上市公司财务报告工作,具有丰富的经验和第一手的实践资料,能为会计准则的更新和修订提出宝贵的意见,他们在遵循公司法。

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