企业技术创新审计框架的构建.docx

    企业技术创新审计框架的构建    杨静 黄茜【Summary】技术创新审计既是管理技术创新的有力工具， 也为形成我国企业技术创新审计体系提供指导思路 当前我国对技术创新审计的研究主要关注创新过程和创新绩效， 并没有结合技术创新的最新发展趋势， 即可持续性的创新 可持续性的创新不仅要考虑经济效益， 还要考虑社会效益和环境效益 三重底线理论从企业可持续发展的视角提供了技术创新审计框架基础， 因此构建基于三重底线理论的技术创新审计模型， 分别阐述创新战略审计、创新过程审计和创新绩效审计， 并以此构建技术创新审计框架Key】技术创新审计;三重底线理论;可持续性;审计框架F239.2     A      1004-0994（2022）03-0088-7一、引言党的十九届五中全会提出， “坚持创新在我国现代化建设全局中的核心地位， 把科技自立自强作为国家发展的战略支撑”， 使得科技创新作为国家发展战略支撑的地位愈加凸显 创新已经成为许多企业在二十一世纪知识密集型经济中竞争的主要手段， 然而技术创新是一项高风险的活动， 外部环境的不确定性、技术的复杂性以及企业能力的限制等都可能会导致创新失败。

因此， 实施技术创新审计是推动企业创新发展的必要手段 技术创新审计本质上属于管理审计的一个重要分支， 以改善企业创新管理素质、提高企业创新能力为目的， 也是衡量和提高企業技术创新效率的重要工具目前， 我国对于技术创新审计的研究主要围绕创新能力和创新绩效来展开， 从经济层面强调技术创新审计对企业发展的作用和意义， 没有综合考虑非经济要素在技术创新审计中的重要性， 这主要是因为现代企业大多将战略布局重点放在经济利润上 然而， 随着经济社会的发展， 技术创新与企业社会责任的结合更加密切， “负责任的创新”[1] 要求从伦理的角度有效评估技术创新的各个环节， 以保证技术创新成果的可持续性和社会可接受性 因此， 针对理论上和实践中的不足与需求， 将三重底线理论引入技术创新审计领域进行重新定位 三重底线理论以可持续发展为出发点， 强调企业在商业活动中除了需要关注经济效益， 还需要考虑环境效益和社会效益 将三重底线理论的指导思想与技术创新审计相结合， 可以弥补以往技术创新审计忽视非经济因素的缺陷， 能够更加客观地反映技术创新成果的真正价值， 辅助企业全方位重新审视技术创新活动的科学性、合理性以及可持续性。

二、相关概念与理论（一）技术创新审计概念的界定为了使构建的技术创新审计理论模型更具科学性、合理性， 有必要首先定义技术创新审计的概念 Burgelman和Sayles[2] 认为， 技术创新审计是为了评价企业技术创新能力和绩效而存在， 审计内容主要从资源的可获得性以及分配、组织架构及文化氛围等五个维度展开 Chiesa等[3] 认为， 技术创新审计主要关注创新过程， 审查创新活动所需要的各个环节是否安排到位以及其运行情况， 并评价每项作业活动的实施程度是否达到已知的高水平标准由于企业技术创新活动不仅涉及商业领域， 而且还会对人类社会和自然环境造成影响， 因此应当调整技术创新审计的广度和深度 本文认为， 当前企业技术创新审计应当以技术创新过程审计为核心， 结合技术创新战略审计和技术创新绩效审计构成三步流程， 每个流程都从经济、环境、社会三个角度对细分项目进行审计， 以帮助企业提高管理技术创新活动的能力和效率， 实现技术创新的可持续性二）三重底线理论的适用性1997年， 英国学者 Elkington[4] 首次提出了“三重底线”这一概念， 他认为随着世界关注的可持续发展议程不断推进， 企业不仅面临着传统的经济挑战， 同时还面临着环境质量和社会正义这两个挑战。

也就是说， 企业的生产经营活动离不开经济责任、环境责任和社会责任这三个基本底线 对于经济底线的认识， 可以理解为企业最为关注的是经济资本， 包括实务资本和金融资本， 但是经济可持续性要求企业还应当重视人力资本; 环境底线要求企业应当注重其商业活动能否为自然环境带来贡献; 社会底线则强调企业作为社会的一部分， 应当衡量其对社会健康和社会财富的创造潜力本质上， 企业进行技术创新是为了实现价值增值并提高自身的市场竞争力， 但一项有效的商业活动应该具有可持续性， 否则前期的投入就会付诸东流 结合三重底线理念思考， 企业只有在技术创新活动的过程中充分考虑经济利益、环境质量和社会公正这三个因素， 才能够符合可持续发展观念的根本要求 而最终的技术创新成果不仅会让企业受益， 更能够让整个人类社会和生态系统受益 技术创新审计作为一种管理手段， 在技术创新管理中具有审查、分析和评价的作用， 其与三重底线理论相结合， 可构成一种综合性的技术创新审计模型， 有助于拓展技术创新审计的思路从三重底线理论的角度重新梳理企业技术创新活动， 对构建企业技术创新审计理论模型及审计项目起到导向性作用 构建企业技术创新审计理论模型又有利于构建企业技术创新审计指标框架， 并为实践提供更有针对性的指导。

三）基于三重底线理论的技术创新审计模型三重底线理论不仅强调经济绩效， 还将环境、社会绩效置于同等重要的地位 将创新绩效的内涵扩展至经济、环境、社会三个方面， 反过来重塑创新战略、过程， 构建技术创新审计模型， 见图1图1是从创新战略、创新过程和创新绩效三个角度来明确企业技术创新审计项目的一种综合性审计模型 所谓“综合性”， 是指对技术创新的审计并非局限于创新过程或创新绩效， 而是全面地考虑技术创新活动的事前、事中和事后三个过程 技术创新活动发生前主要审查总体创新战略的可行性和科学性， 包括项目计划中对资源投入和配置的设计有效性， 以及领导力组成情况的合理性; 技术创新活动中主要参考Chiesa等[3] 的技术创新过程审计来分析和评价知识管理、技术支持、产品开发、工艺创新四个要素; 技术创新活动结束后从经济、环境和社会三个角度来评价技术创新成果的综合绩效， 以切实反映企业技术创新项目的可持续性情况三、基于三重底线理论的技术创新审计框架（一）审计目标审计目标是审计实践的前提条件， 只有正确定位审计目标， 审计实践才得以开展 以技术创新为中心实施的审计在我国还处于理论研究阶段， 将技术创新审计与三重底线理论结合之后的审计体系将更为复杂， 因此， 本文在设计技术创新审计目标前先设计了如图2所示的思维导图， 在此基础上再制定审计目标。

首先， 在定位企业技术创新审计时通常将其视为内部管理的手段之一， 因而审计目标的设计应该符合企业总体战略目标的要求 企业治理层（包括董事会、审计委员会等）和管理层负责确定审计目标， 并对审计活动负主要责任 其次， 审查基准以经济、环境、社会为主线， 以此来评估审计对象的经济性、环保性和社会公平性 可以利用数据信息调查或者信息反馈的方式来辅助审查 最后， 在确定审查基准以及审查形式后， 可以将审查路径细分为两个方向： 一个方向是调查对象， 即战略部门、财务部门、研发部门、技术部门， 这里的审计目标主要是针对部门资源管理、计划部署和实际执行情况进行评估和监督; 另一个方向是调查环节， 即战略支持、财务共享、技术管理、绩效评估， 这几个环节与技术创新活动紧密联系， 审计目标强调的是流程上各个作业环节是否具有先进性、规范性综上， 企业技术创新审计目标的设计以治理层和管理层制定的总体战略计划和目标为出发点， 融合三重底线理论， 围绕部门管理和作业环节来确定 因此， 可将技术创新审计目标总结为以下几点：1. 技术创新战略的科学性、合理性、可持续性 技术創新审计的首要目标是评价技术创新战略是否科学、合理地反映治理层和管理层制定的总体战略目标要求， 尽可能降低因战略失误导致创新失败的可能性。

此外， 还要审查技术创新战略的环境友好性以及是否承担相应的社会责任， 以更好地响应可持续发展理念2. 财务管理的规范性、公平性 引入环境、社会等方面评价的技术创新活动， 会导致相关财务处理发生重大变化， 审计的第二目标是评价财务预算、财务收支及其他财务处理是否依照经济性、环保性和社会公平性的原则来进行规范， 使得财务管理体系更具公平性3. 技术研发管理流程的完整性、严谨性 对于技术研发管理流程审计的目标是评估和监督新技术、新产品的研究、开发环节是否完整地按照预定方案进行， 设计的问题反馈机制是否严谨4. 绩效评估模块的客观性、有效性 审计的绩效性目标包括审查评价技术创新成果的绩效指标是否与客观事实相符， 绩效评估的结果是否能够有效反映技术创新活动效率和效果 同时， 绩效评估的框架从原来重点关注经济效益转向经济、环境、社会三方面并重二）审计内容为充分发挥所构建的综合性审计模型的作用， 在对技术创新活动进行审计时， 应该确定具体的审计内容 根据图1， 本文认为， 企业技术创新审计大致可分为创新战略审计、创新过程审计、创新绩效审计三部分， 各个部分所包含的要素都充分考虑了经济、环境和社会三重影响因素。

1. 创新战略审计 创新战略对企业绩效有着重要的影响， 尤其是在中长期内[5]   Pausits[6] 认为， 测量创新战略的区域集中在战略方向和战略领导 本质上， 技术创新总体战略指导企业将注意力集中在如何有效并合理开发和部署资源、能力和流程上， 以实现企业价值的增值并形成竞争优势 基于三重底线理论， 本文认为创新战略审计应该主要包括以下两方面内容：（1）审查总体战略的设计路线和具体实施计划是否符合可持续发展的理念 主要包括： 一是审查战略计划所确定的发展目标是否符合企业整体商业战略的要求; 二是审查企业战略路径的选择是否基于客观分析自身竞争和技术环境并评估外部机遇和挑战; 三是审查企业对于可能发生的不确定性事件是否制定了应对措施; 四是审查企业计划用于技术创新的资源是否安排恰当， 例如， 涉及财务资源相关的部署是否考虑了节能环保费用、节能设备成本等; 五是审查对各个技术创新项目的时间跨度和预算规划是否合理、科学2）审查领导班子的组成情况和任务分配是否合理 成功的创新战略不仅需要严谨的计划， 还需要科学地配置人力资源 因此， 其审计内容主要包括： 一是审查领导层的组成数量和质量是否合理， 例如， 除了具备管理能力， 成员中是否包含环保监督员， 成员是否具备环境会计等先进的财务专业知识; 二是审查是否制定了对管理层的监督机制与惩戒机制， 并评价其可行性及有效性。

2. 创新过程审计 创新过程审计是指审查和分析技术创新项目从开始实施到结束为止的各主要环节开展情况， 并将审计过程中发现的问题和疑点及时反馈到相关部门， 以期降低潜在风险发生的可能性 本文参考 Chiesa等[3] 的技术创新过程审计， 认为开展技术创新项目的核心工作主要集中于知识管理、技术获得、产品开发、工艺创新 因此， 创新过程审计应主要针对以上四个要素进行审计1）知识管理审计 知识是一种资产， 具有应用、开发和利用的内在价值， 不仅是技术创新产生的重要因素， 更是技术创新成果竞争优势的来源 技术创新过程中的知识管理是指对先前存在的知识进行探索、重组和开发， 完善和配置现有知识资产和资源， 目的是“最大限度地提高企业知识资产的有效性和回报， 并不断更新知识资产”[7] 一些研究将知识的获取、识别、开发、传播、使用和存储确定为知识管理的核心过程[8] 鉴于技术创新的宗旨是满足市场、社会的需求以加强企业竞争优势， 增强其可持续发展能力， 因此知识管理重点考虑“需求驱动”和“协作” “需求驱动”指知识库中的信息集成应该是基于真实的市场需求调研结果， 对企业创造新知识、新技术具有潜在价值， 符合预期的市场和社会需求， 而非盲目或冗余。

“协作”指新知识、新概念的产生不应该完全来源于企业内部。