第章　企业重组的税收筹划.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,12,章,企业重组的税收筹划,12.1,企业分设的纳税筹划,12.2,企业合并的纳税筹划,12.3,企业清算的纳税筹划,12.1企业分设的纳税筹划,12.1.1,企业分设的增值税筹划,降低所得税负担的企业分设筹划,企业分立消费税的筹划,12.1.4,企业分立的注意事项,12.1.1企业分设的增值税筹划,目前我国实行的是中范围的增值税,即对工业制造业，商业批发和零售业以及部分生产性劳务服务征收增值税,但有部分领域包括大部分服务行业、农业还未实行增值税但为减轻纳税人负担，我国现行增值税制度规定：,纳税人直接购进的免税农业产品依购买价的10%计算进项税额；,12.1.1企业分设的增值税筹划,纳税人外购和销售货物所支付的运输费用,根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除；,从事废旧物资经营的增值税般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的,依收购金额10%的扣除率计算进项税额予以扣除12.1.1企业分设的增值税筹划,就是说，在以上三种情况下，企业可按账面金额计算进项税额进行抵扣。

如果以上三种业务所涉及的产品服务都由企业内部提供,这几种情况不符合增值税抵扣条件，不能按账面金额计算进项税额进行抵扣，,那么企业就要设法创造条件争取进项税额抵扣12.1.1企业分设的增值税筹划,1将农牧产品生产部门分设为个企业,2,将生产企业运输部门分设为运输企业,3分设独立的废旧物资回收公司,1将农牧产品生产部门分设为个企业,对些以农牧产品为原料的生产企业，,如果从生产原料到加工出售均由个企业完成，企业使用自产的农牧产品原料是不能抵扣进项税额,这种情况下，企业可以将农牧产品原料的生产部门独立出去，减轻税收负担,P.322,例12-1,2,将生产企业运输部门分设为运输企业,有些大型企业销售自己生产的产品时，由本企业提供运输工具送货上门，属于混合销售行为这样运费包含在销售价格中计算销项税额，这样增值税负担偏高如果企业将运输部门独立出来，注册成立专门的运输企业并实行独立核算,运输劳务按3%的税率交纳营业税，运输企业税负降低,2,将生产企业运输部门分设为运输企业,如果企业销售大型机器设备，对购买方而言进项税额是不能抵扣购买方固定资产入账价值，包括设备价款、进项税额和运输费用之和将运输部门分设为运输企业后，生产企业的销售价格和销项税额降低了,则可适当增加运输费用，增加企业盈利,只要保持购买方总支出不变，就不会影响双方购销业务。

P.325,例12-2,3,分设独立废旧物资回收公司,企业自行回收废旧物资作为原料不能享受接收购额的10%抵扣进项税额的待遇，,而这种情况下，其他可抵扣进项税额的项目也不多，造成企业增值税负担偏重对于这些以废旧物资为原料的企业，可以通过机构分设，成立个独立的废旧物资回收公司，作为独立法人，并且独立核算3,分,设,设,独,独,立,立,废,废,旧,旧,物,物,资,资,回,回,收,收,公,公,司,司,分,设,设,后,后,的,的,废,废,旧,旧,物,物,资,资,回,回,收,收,公,公,司,司,收,收,购,购,废,废,旧,旧,物,物,资,资,就,就,可,可,以,以,按,按,收,收,购,购,额,额,的,的10%,计,计,算,算,并,并,抵,抵,扣,扣,进,进,项,项,税,税,额,额,然,后,后,它,它,再,再,按,按,市,市,场,场,价,价,格,格,将,将,废,废,旧,旧,物,物,资,资,销,销,售,售,给,给,原,原,生,生,产,产,企,企,业,业,，,，,并,并,开,开,具,具,增,增,值,值,税,税,专,专,用,用,发,发,票,票,按,现,现,行,行,增,增,值,值,税,税,条,条,例,例,，,，,废,废,旧,旧,物,物,资,资,回,回,收,收,公,公,司,司,应,应,纳,纳,增,增,值,值,税,税,可,可,以,以,先,先,征,征,后,后,返,返,，,，,按,按,上,上,交,交,额,额,的,的70%,定,定,期,期,返,返,还,还,，,，,这,样,样,在,在,机,机,构,构,分,分,设,设,后,后,，,，,企,企,业,业,的,的,实,实,际,际,税,税,负,负,会,会,下,下,降,降,，,，,而,而,总,总,利,利,润,润,也,也,会,会,上,上,升,升,。

p.326,例,12-3,降,低,低,所,所,得,得,税,税,负,负,担,担,的,的,企,企,业,业,分,分,设,设,筹,筹,划,划,我,国,国,现,现,行,行,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,税,税,率,率,名,名,义,义,上,上,虽,虽,采,采,用,用,33%,的,比,比,例,例,税,税,率,率,但,为,为,照,照,顾,顾,些,些,利,利,润,润,水,水,平,平,较,较,低,低,的,的,或,或,规,规,模,模,较,较,小,小,的,的,企,企,业,业,的,的,实,实,际,际,负,负,担,担,能,能,力,力,规,定,定,：,：,年,年,应,应,纳,纳,税,税,所,所,得,得,额,额,在,在,3,万,元,元,以,以,下,下,（,（,含,含,3,万,元,元,）,）,的,的,企,企,业,业,，,，,按,按,18%,的,比,比,例,例,税,税,率,率,全,全,额,额,征,征,收,收,所,所,得,得,税,税,；,；,年,应,应,纳,纳,税,税,所,所,得,得,额,额,在,在,3,万,元,元,至,至,10,万,元,元,（,（,含,含,10,万,元,元,）,）,的,的,企,企,业,业,，,，,按,按,27%,的,比,比,例,例,税,税,率,率,全,全,额,额,征,征,收,收,所,所,得,得,税,税,。

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12.2,企,业,业,合,合,并,并,的,的,筹,筹,划,划,企,业,业,合,合,并,并,的,的,定,定,义,义,降,低,低,所,所,得,得,税,税,负,负,担,担,的,的,合,合,并,并,企,企,业,业,策,策,略,略,合,并,并,支,支,付,付,方,方,式,式,的,的,筹,筹,划,划,合,并,并,过,过,程,程,的,的,安,安,排,排,企,业,业,合,合,并,并,的,的,注,注,意,意,事,事,项,项,企,业,业,合,合,并,并,的,的,定,定,义,义,企,业,业,合,合,并,并,有,有,两,两,种,种,形,形,式,式,，,，,即,即,新,新,设,设,合,合,并,并,和,和,吸,吸,收,收,合,合,并,并,一,般,般,情,情,况,况,下,下,，,，,实,实,力,力,相,相,济,济,的,的。