特定情况下独立性保证.doc

特定状况下对独立性原则的运用特殊状况对独立性的影响防备措施1.经济利益（直接或重大间接经济利益）在评价对独立性威胁的重要性时,考虑对中间工具、拥有的经济利益或其投资方略施加控制或影响的限度很重要当存在控制时,经济利益应被觉得是直接的，相反，当经济利益的拥有者不能实行这样的控制时,经济利益应被觉得是间接的如果鉴证小构成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益,所产生的经济利益威胁就会非常重要１)在该人员成为鉴证小构成员之前将直接的经济利益处置；(２）在该人员成为鉴证小构成员之前将间接的经济利益所有处置，或将其中的足够数量处置,使剩余利益不再重大;ﻫ（3）将该鉴证小构成员调离鉴证业务2.贷款和担保(1）会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户获得贷款,或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的状况下，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和规定进行的,并且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁2）如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的，则需要采用防备措施将所产生的经济利益威胁降至可接受水平ﻫ（３）鉴证小构成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户获得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时,只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和规定进行的，就不会对独立性产生威胁。

此类贷款的例子涉及房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡余额请会计师事务因此外的其她注册会计师复核已做的工作ﻫ ﻫﻫﻫﻫﻫﻫﻫ3.与鉴证客户存在密切的经营关系会计师事务所或鉴证小构成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁如下是此类关系的例子:ﻫ(1)在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其她高档管理人员合资的公司中拥有重大的经济利益；(２）将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易;ﻫ(3）会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商ﻫ在审计业务和其她鉴证业务中,除非经济利益对于会计师事务所及审计客户不重大，以及经营关系对于会计师事务所及审计客户明显不重要,否则没有防备措施可以将该威胁降至可接受水平惟一也许采用的措施是:(1)终结该经营关系;（2)减少关系的重要性,使经济利益不重大，经营关系明显不重要；（3）回绝执行该鉴证业务ﻫ就鉴证小构成员而言,除非经济利益不重大,经营关系明显不重要,否则惟一合适的措施是将其调离鉴证小组。

ﻫﻫﻫﻫ4.家庭和个人关系（1)如果鉴证小构成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位可以对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工,或曾经在鉴证业务所波及的期间处在这样的职位;(2）如果鉴证小构成员的近缘亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位可以对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，就会对独立性产生威胁这一威胁的重要性将取决于如下因素:ﻫ①该近缘亲属在客户中的职位;②该专业人员在鉴证小组中的作用应当评价威胁的重要性,如果威胁并非明显不重要,就有必要考虑和采用防备措施将威胁降至可接受水平1)只有通过将相应人员调离鉴证小组，才干将对独立性产生的威胁降至可接受水平如果不采用这一防备措施，惟一也许的行动是撤出该鉴证业务ﻫ(２)这些防备措施也许涉及:①将该人员调离鉴证小组；②如果也许,调离鉴证小组内的职责,使该专业人员不解决其近缘亲属职责范畴内的事项;ﻫ③制定政策和程序,使职工可以向会计师事务所内更高一级员工反映有关她们独立性和客观性的问题5.与鉴证客户发生雇佣关系（1)如果鉴证小构成员、会计师事务所的合伙人或前任合伙人已经加入鉴证客户,那么所产生的经济利益、关联关系和外界压力威胁的重要性将取决于如下因素:ﻫ①该人员在鉴证客户中所担任的职务；ﻫ②该人员将与鉴证小组发生关联的限度;③该人员离开鉴证小组或会计师事务所的时间长短;ﻫ④该人员此前在鉴证小组或事务所中的职位。

ﻫ会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性,如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采用防备措施，将威胁降至可接受水平ﻫ（2）如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或也许在将来某一时间加入鉴证客户,那么鉴证小构成员的独立性也会受到威胁这些防备措施也许涉及：（1）考虑修改鉴证业务的鉴证筹划的合适性或必要性；ﻫ（２）委派一种与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴证小组执行后来的鉴证业务；(3)请鉴证小组以外的其她注册会计师复核已做的工作，或在必要时提供建议；（4)对鉴证业务进行质量控制复核ﻫ6．近来曾在鉴证客户中工作(1）如果在鉴证报告波及的期间内,鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位可以对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，所产生的威胁就会非常大,以致没有防备措施可以将其降至可接受水平ﻫ（2)如果在鉴证报告所波及的期间此前，鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事,或曾经是一名所处职位可以对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工,就也许会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁威胁的重要性将取决于如下因素:①该人员在鉴证客户中担任的职务；ﻫ②该人员离开鉴证客户的时间长短;③该人员在鉴证小组中的职责。

ﻫ会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性,如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采用防备措施，将威胁降至可接受水平１）这样的人员不应当被分派到相应的鉴证小组ﻫ(2）这些防备措施也许涉及：ﻫ①请其她注册会计师复核该人员作为鉴证小构成员时所做的工作，或在必要时提供建议；②与公司治理层,例如审计委员会，讨论这一问题ﻫ ﻫﻫﻫﻫ7.作为鉴证客户的经理或董事(1)如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事,所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大,以致没有防备措施可以将其降至可接受水平ﻫ(2)如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书,所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大,以致没有防备措施可以将其降至可接受水平ﻫ(3）为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的征询工作，一般不会被觉得有损独立性,只要所有的有关决策是由客户的管理层做出的　　8.高档职工与鉴证客户之间的长期联系在一项鉴证业务中长期委派同一名高档职工，也许产生关联关系威胁这一威胁的重要性将取决于如下因素：ﻫ(1)该人员成为鉴证小构成员的时间长短；ﻫ（2)该人员在鉴证小组中的角色;（３）会计师事务所的构造：(4）鉴证业务的性质。

ﻫ会计师事务所和注册会计师应当对威胁的重要性进行评价,如果威胁并非明显不重要,就应当考虑并采用防备措施将威胁降至可接受水平这些防备措施也许涉及：(1)轮换鉴证小组的高档职工;ﻫ(2）请鉴证小构成员以外的其她注册会计师复核该高档职工所做的工作,或在必要时提供建议;ﻫ（3)进行独立的内部质量复核ﻫ ﻫ9.向鉴证客户提供非鉴证业务（１)提供非鉴证业务也许对会计师事务所或鉴证小构成员的独立性产生威胁,特别是对独立性的潜在威胁如果非鉴证业务与非审计鉴证业务的对象无关，对独立性的威胁一般是明显不重要的ﻫ（2)如下活动一般也许产生重大的经济利益或自我评价威胁,只有避免这些活动或回绝执行该鉴证业务才干将威胁降至可接受水平：ﻫ①授权、执行或完毕一项交易,或代表鉴证客户进行授权,或得到授权；②拟定应当实行会计师事务所的哪个建议;③以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告ﻫ(3)如下活动也许产生自我评价或经济利益威胁：①保管鉴证客户的资产；②监督鉴证客户的员工从事她们平常反复的活动；ﻫ③编制原始凭证，或者以电子或其她形式生成数据,以证明一项交易的发生(例如，采购订单、工时记录或客户订单）总的说来，只要对独立性的威胁已经被降至可接受水平，会计师事务所就可以提供鉴证业务以外的服务。

防备措施也许尤为重要:（１）制定政策和程序,严禁专业人员为鉴证客户做出管理决策,或承当这种决策的责任;（2）与负责公司治理的部门,讨论与向鉴证客户提供非鉴证业务有关的独立性问题;(3)鉴证客户制定政策,对事务所提供非鉴证小组和会计师事务所独立性产生的潜在影响提供建议；（4)请其她注册会计师对非鉴证业务对鉴证小组和会计师事务所独立性产生的潜在影响提供建议;ﻫ（5）请会计师事务所外部的其她注册会计师为鉴证业务中一种单独的部分提供鉴证；(6)获得鉴证客户对会计师事务所工作成果承当责任的承诺;(７）向负责治理的部门，例如审计委员会，披露所收费用的性质和范畴；ﻫ(8）做出安排,使提供非鉴证业务的人员不参与鉴证业务。