售后租回的会计处理.docx

售后租回的会计处理处理思路如下：类型 二级分类 三级分类 有关差额 会计处理售后租回形成融资租赁无需考虑售价与公允价值的关系——未实现售后租回损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为递延收益不确认资产处置损益售价＞公允价值 ——未实现售后租回损益=售价-公允价值资产处置损益=公允价值-账面价值售价与公允价值之差确认为递延收益，公允价值与账面价值之差确认为营业外收支售价=公允价值 ——资产处置损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为营业外收支损失不由低价租金补偿资产处置损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为营业外收支售后租回形成经营租赁售价＜公允价值 损失将由低价租金补偿未实现售后租回损益=售价-账面价值售价与账面价值之差确认为递延收益，具体解释及举例如下：一、售后租回交易形成融资租赁在形成融资租赁的售后租回交易方式下，对卖主（承租人）而言，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，并且售后租回交易的租金和资产的售价往往是以一揽子方式进行谈判的，应视为一项交易因此，无论卖主（承租人）出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应确认为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

承租人对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额应通过“递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）”科目进行核算，分摊时，按既定比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用例 1】假设 2009 年 12 月 31 日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机（生产经营用）按 700000 元的价格销售给乙公司该机器的公允价值为 700000 元，账面原价为1000000 元，已提折旧 400000 元同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期限为 5 年甲公司对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额会计处理如下（计算过程参见表 1）：表 1 未实现售后租回收益分摊表（年限平均法）2009 年 12 月 31 日 单位：元日期 售价 固定资产账面价值 摊销期 分摊率 摊销额 未实现售后 租回损益2009 年 12 月 31 日700000 600000 60 个月 1000002010 年 12 月 31 日20% 20000 800002011 年 12 月 31 日20% 20000 600002012 年 12 月 31 日20% 20000 400002013 年 12 月 31 日20% 20000 200002014 年 12 月 31 日20% 20000 0合计 700000 600000 100% 100000（1）2009 年 12 月 31 日，结转出售固定资产的成本。

借：固定资产清理 600000累计折旧 400000贷：固定资产——塑钢机 1000000（2）2009 年 12 月 31 日，向乙公司出售塑钢机借：银行存款 700000贷：固定资产清理 600000递延收益——未实现售后租回损益 100000（3）2010 年 1 月 31 日，确认本月应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益——未实现售后租回损益（20000/12）1666.67贷：制造费用 1666.67其他会计分录略二、售后租回交易形成经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销例 2】（售价高于公允价值）假设 2010 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 29000000 元全新办公用房一套，按照 30000000 元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为 4 年。

办公用房原账面价值为 29000000 元，预计使用年限为 25 年租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金 600000 元租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）甲公司的会计处理如下：第一步，判断租赁类型根据资料分析，该项租赁属于经营租赁第二步，计算未实现售后租回损益未实现售后租回损益＝售价-资产的公允价值＝30000000—29000000＝1000000（元）第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益（参见表 2）表 2 未实现售后租回收益分摊表2010 年 1 月 1 日 单位：元日期 售价 固定资产账面价值 支付的 租金 租金支付比率 摊销额未实现售后租回损益（1）2010.1.130000000 29000000 1000000（2）2010.12.31600000 25% 250000 750000（3）2011.12.31600000 25% 250000 500000（4）2012.12.31600000 25% 250000 250000（5）2013.12.31 600000 25% 250000 0合计 30000000 29000000 2400000 100% 1000000第四步，会计分录。

1）2010 年 1 月 1 日，向乙公司出售办公用房借：银行存款 30000000贷：固定资产清理 29000000递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）1000000（2）2010 年 1 月 1 日，结转出售固定资产的成本借：固定资产清理 29000000贷：固定资产——办公用房 29000000（3）2010 年 12 月 31 日，支付租金借：管理费用——租赁费 600000贷：银行存款 600000（4）2010 年 12 月 31 日，分摊未实现售后租回损益借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 250000贷：管理费用——租赁费 250000其他会计分录略在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成或售价低于公允价值且未来租赁付款不低于市价的情况下，实质上相当于一项正常的销售，售价与资产账面价值的差额，应当计入当期损益例 3】（售价等于公允价值）沿用（例 2），假定有确凿证据表明该办公房产目前公允价值为 30000000 元，则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额记入当期损益甲公司的会计处理如下：借：银行存款 30000000贷：固定资产清理 29000000营业外收入 1000000【例 4】（售价低于公允价值，且未来租赁付款额低于市价，可以得到补偿）沿用（例 2），假定盖办公房产目前公允价值为 31000000 元，账面价值为 30000000 元,售价为 29000000元,如果在市场上租用同等的办公用房需每年年末支付租金 850000 元。

则甲公司应当将售价与资产账面价值的差额予以递延甲公司的会计处理如下：第一步，判断租赁类型根据资料分析，该项租赁属于经营租赁第二步，计算未实现售后租回损益未实现售后租回损益＝售价-资产的账面价值＝29000000—30000000＝—1000000（元）第三步，在租赁期内按直线法分摊未实现售后租回损益（参见表 3）表 3 未实现售后租回收益分摊表2010 年 1 月 1 日 单位：元日期 售价 固定资产账面价值 支付的 租金 租金支付比率 摊销额 未实现售后租 回损益（1）2010.1.129000000 31000000 -1000000（2）2010.12.31600000 25% 250000 750000（3）2011.12.31600000 25% 250000 500000（4）2012.12.31600000 25% 250000 250000（5）2013.12.31 600000 25% 250000 0合计 29000000 31000000 2400000 100% 1000000第四步，会计分录。

1）2010 年 1 月 1 日，向乙公司出售办公用房借：银行存款 29000000贷：固定资产清理 29000000（2）2010 年 1 月 1 日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益借：固定资产清理 30000000贷：固定资产——办公用房 30000000（3）2010 年 1 月 1 日，确认未实现售后租回损益借：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）1000000贷：固定资产清理 1000000（4）2010 年 12 月 31 日，支付租金借：管理费用——租赁费 600000贷：银行存款 600000（5）2010 年 12 月 31 日，分摊未实现售后租回损益借：管理费用——租赁费 250000贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁） 250000其他会计分录略长航油运 2012 年 4 月 12 日发布公告，2010 年长航油运公司对因出售形成的未实现售后租回损益的摊销年限的选择及两艘油轮提取折旧时的净残值的选择不符合谨慎性原则，结果具有一定的不合理性由此，长航油运披星戴帽，被冠以*ST 长航的称号，如果 2012 年无法实现盈利，将被退市从 2012 年一季度油运市场及其经营业绩来看，要靠自身的力量实现全年的盈利，难度很大，最终的希望只能寄托于国家或外运长航集团对其进行的援助。

我们下面就导致长航油运步入退市的风险的会计处理进行探讨首先声明，为避嫌，本人并未向内部人员了解相关的信息，下来分析资料来自于长航油运所公布的年报一、长航售后回租的背景资料2009 年 4 月长航油运第六届董事会第二次会议决议将"长航希望"和"广兴洲"两艘船舶出售给民生金融租赁股份有限公司，并以融资租赁方式回租,租期 10 年"长航希望"出售价款为 3 亿元人民币，约定以人民币 9,000 万元由承租人赎回，租金总额为 327,021,246.00 元"广兴洲"出售价款为 4 亿元人民币，约定以人民币 12,000 万元由承租人赎回，租金总额为 436,028,328.00 元由中国长江航运（集团）总公司承担连带保证责任由于上述售后回租交易属于融资租赁，按照企业会计准则第 21 号租赁的规定，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整例如，"长航希望"出售价款为 3 亿元人民币，假定当时账面价值为 2.5 亿元，则产生 0.5亿元的为实现售后回租损益，确认为递延收益（负债），即在该资产的使用年限内摊销确认为收益从公告中我们看到，长航油运 2010 年按照租赁期 10 年进行的摊销，而审计师信永中和则认为根据企业会计准则应当在该船舶的剩余使用年限（该船为次新船，剩余年限 20 年以上）进行摊销。

由此 2010 年应少确认 2195 万元的收益，导致 2010 年的由盈利变为亏损二、会计准则规定的差异长航油运在公告中宣称，公司根据当时的业务情况，按《企业会计准则》相关规定进行账务处理，《企业会计准则》规定比较模糊的，考虑到国内准则与国际准则将逐步趋同，公司选择按国际租赁准则执行我们看以下国内外准则规定的差异：1.国内的 CAS21 租赁的规定第 31 条售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整2010 年财政部出版的企业会计准则讲解中：在形成。