政府与非营利组织会计基本理论和方法.ppt

1,政府与非营利组织会计 Accounting for Government & Non-profit Organizations,2012年9月,2,第二章 政府与非营利组织会计 基本理论和方法,本章介绍政府与非营利组织会计的基本理论与基本方法3,第二章 政府与非营利组织会计 基本理论和方法,学习目标,1.掌握政府与非营利组织会计的目标； 2.掌握我国政府与非营利组织会计的原则； 3.掌握政府与非营利组织会计的确认基础； 4.掌握政府与非营利组织会计的计量方法； 5.了解政府与非营利组织会计的基本假设； 6.了解西方国家政府与非营利组织会计4,第一节 政府与非营利组织会计的目标,财务报告目标的内容归纳为三个方面： （1）谁是财务信息的使用者？ （2）他们需要什么样的信息？ （3）财务报告能够提供什么样的信息？,5,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,人民代表大会需要依据政府相关部门所提供的财务信息来实现监督职能并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价，判断政府的工作业绩一）立法机关和政府审计机关,6,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而同时也享有知情权，即有权力知道政府提供公共服务的状况以及政府履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行状况。

二）社会公众（包括媒体）,7,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,投资者（资源提供者）和债权人需要政府与非营利组织财务信息及相关信息来作出是否与政府和非营利组织继续合作的经济决策三）投资者和债权人 （财务资源提供者）,8,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,投资评估机构作为政府与非营利组织财务报告的使用者符合社会资源最优配置的客观要求四）投资评估机构,9,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,随着经济全球化的迅猛发展，使得我国与外国政府和国际组织之间的往来不断增多，各级政府正越来越明显地感受到来自这些使用者信息需求的压力五）外国政府和国际组织,10,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,按照《预算法》及其实施条例的有关规定，各级政府应当监督下级政府的预算执行，对下级政府在预算执行过程中违反纪律、行政法规的国家方针政策的行为依法予以制止和纠正六）主管部门和内部管理者,11,二、财务信息使用者的信息需求分析,财务报告使用者需要财务信息的目的是为了做出各种相关的决策但决策类型不同，对财务信息的需求也不一样政府与非营利组织财务报告使用者需要信息作出的决策主要不是经济决策 ，而是代表社会公众或上级政府的利益作出相关决策，包括政治的、经济的和社会的决策。

一）以作出非经济决策为主,12,二、财务信息使用者的信息需求分析,政府与非营利组织报告主体的管理当局与资源提供者、其他财务报告使用者之间存在着广泛的受托与委托关系，承担着政治的、经济的和社会的受托责任二）以考核和评价受托责任及受托业绩为主,13,三、政府与非营利组织会计目标,（一）西方国家政府与非营利组织会计目标,导读,西方政府与非营利组织目标原来也注重为“内部管理”服务，注重反映“预算收支”情况，目前倾向于为“外部”服务，注重披露“受托责任”履行情况14,三、政府与非营利组织会计目标,（二）我国政府与非营利组织会计目标,我国的预算会计制度对财务报告目标也作出明确的规定如《财政总预算会计制度》 、《行政单位会计制度》 、《事业单位会计准则》 均作出了规定1．我国预算会计的目标,15,三、政府与非营利组织会计目标,（二）我国政府与非营利组织会计目标,以满足国家宏观经济管理的需要作为提供会计信息的共同目标， 强调了会计信息对加强内部管理的作用1．我国预算会计的目标,16,三、政府与非营利组织会计目标,（二）我国政府与非营利组织会计目标,目前我国现行预算会计侧重为内部管理服务，注重预算收支1．我国预算会计的目标,改革：兼顾预算管理与受托责任。

17,三、政府与非营利组织会计目标,（二）我国政府与非营利组织会计目标,《民间非营利组织会计制度》第八条规定，“会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者等）的需要明确了会计信息的使用对象2．我国民间非营利组织会计的目标,18,三、政府与非营利组织会计目标,（二）我国政府与非营利组织会计目标,民间非营利组织会计目标，侧重为会计信息的外部使用者服务，反映受托责任的履行情况2．我国民间非营利组织会计的目标,19,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,财务报告是与财务信息使用者沟通的一种方式为保证这种沟通有效，政府与非营利组织财务报告中的信息必须具有以下基本特征：可理解性、可靠性、相关性、及时性、一致性和可比性20,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,（1）可理解性,为使报告能被不同的使用者所理解，不同的报告有必要提供与其预期的报告使用者的需求相关的信息，并要有适当精确程度的数据和适当的解释和文字说明21,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,（2）可靠性,财务报告必须是可靠的，即它所披露的信息是可验证的、无偏见的，能忠实地表达出它要表达的信息要具有可靠性，财务报告应该是全面完整的。

22,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,（3）相关性,要具有相关性，所提供的信息必须要与使用它的目的之间存在一定的逻辑关系如果信息能让使用者对问题、情况或事件作出不同的评价，那它就是相关的23,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,（4）及时性,如果财务报告要具有有用性，那它就应尽快地被公布，以能对决策产生影响24,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,（5）一致性,财务报告应时时保持一致，即一旦选择了一种会计原则或报告方法，除非有合理的变动理由，否则就应用于所有类似的交易和事项25,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,（6）可比性,财务报告应帮助报告使用者对相似的报告主体进行相关的比较，如对具体的职能或活动的成本进行比较26,第二节 政府与非营利组织会计基本假设 和基本原则,本节介绍政府与非营利组织会计基本假设和政府与非营利组织会计基本原则27,一、政府与非营利组织会计基本假设,会计的基本假设也称为会计的基本前提，是会计核算的前提条件会计主体 持续经营（运营） 会计分期 货币计量,28,一、政府与非营利组织会计基本假设,（一）会计主体,1.我国政府与非营利组织会计主体,29,一、政府与非营利组织会计基本假设,西方政府与非营利组织会计，采用基金会计模式，存在基金主体与组织主体双重会计主体。

一）会计主体,2.西方政府与非营利组织会计主体,核算主体,报告主体,30,一、政府与非营利组织会计基本假设,持续运营假设设定会计主体的运营活动会按着既定的目标存续下去，不会在可预见的将来被终止，除非有充分的相反证明二）持续运营（经营）,31,一、政府与非营利组织会计基本假设,（二）持续运营（经营）,我国政府与非营利组织会计，以政府组织和非营利组织为会计核算的主体，其公共活动具有连续性1.我国政府与非营利组织会计,32,一、政府与非营利组织会计基本假设,（二）持续运营（经营）,西方政府与非营利组织会计，存在基金主体与组织主体双重会计主体2.西方政府与非营利组织会计,会计主体,基金主体,,组织主体,非持续性,持续性,33,一、政府与非营利组织会计基本假设,会计计分期假设将持续的运营活动分割为若干会计期间，分别会计期间提供会计信息政府与非营利组织会计同样需要划分会计期间，一般以年度为单位，从1月1日到12月31日为会计报告期间，提供年度财务收支情况和结果三）会计分期和货币计量,34,一、政府与非营利组织会计基本假设,货币计量假设规定了会计的计量尺度，要求以统一的货币单位反映会计信息政府与非营利组织会计也要求用货币计量，以人民币为本位币。

在业务活动中如果发生外币业务，需要按规定的汇率折算成本位币三）会计分期和货币计量,35,二、政府与非营利组织会计基本原则,会计原则是会计核算的基本规范，是对会计信息质量和会计确认与计量提出的基本要求一）我国政府与非营利组织会计的基本原则,预算会计原则,民间非营利组织会计原则,,36,二、政府与非营利组织会计基本原则,1998年制度：客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本原则、重要性原则11项）,（一）我国政府与非营利组织会计的基本原则,预算会计,专款专用原则 专款专用原则，是指对于国家预算拨款和其他指定用途的资金，应按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用 这一原则是事业单位会计特有的一条原则，也是事业单位本身的性质所决定的,38,二、政府与非营利组织会计基本原则,2012年新制度（征求意见稿）：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、及时性、重要性等信息质量特征7项）,（一）我国政府与非营利组织会计的基本原则,预算会计,39,二、政府与非营利组织会计基本原则,2005年制度：客观性、相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、明晰性、配比、实际成本、谨慎性 、划分费用性和资本性支出、重要性等原则。

12项）,（一）我国政府与非营利组织会计的基本原则,非营利组织,40,二、政府与非营利组织会计基本原则,西方政府会计原则，是对政府会计信息提出基本的要求（基本准则）美国政府会计准则委员会（GASB），确定了以下基本原则二）美国政府会计准则委员会的基本原则,导读,41,二、政府与非营利组织会计基本原则,1．会计及报告能力 2．基金会计系统 3．资本资产的呈报 4．资本资产的估价 5．资本资产的折旧 6．长期负债的呈报,（二）美国政府会计准则委员会的基本原则,42,二、政府与非营利组织会计基本原则,（二）美国政府会计准则委员会的基本原则,7．基本财务报表中的计量焦点和会计基础 8．预算编制、预算控制与预算报告 9．转账、收入、支出和费用科目分类 10．通用术语和分类 11．年度财务报告,43,第三节 政府与非营利组织的会计要素 及确认和计量,会计确认与计量对政府及非营利组织来说，是至关重要的 本节介绍政府与非营利组织会计的会计要素及确认和计量方法,44,一、 政府与非营利组织的会计要素,会计要素又叫会计报告要素，是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化 一）政府与非营利组织会计要素的内容,45,一、 政府与非营利组织的会计要素,我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

一）政府与非营利组织会计要素的内容,46,一、 政府与非营利组织的会计要素,由于会计目标等方面的的差异，政府与非营利组织会计的会计要素与企业会计有所不同一）政府与非营利组织会计要素的内容,政府与非营利组织会计的会计要素通常包括资产、负债、净资产、收入、支出（费用）五个会计要素47,一、 政府与非营利组织的会计要素,1．资产,（二）政府与非营利组织会计要素的界定,定义：由过去的交易或事项形成的，由主体拥有或控制的，能带来未来服务潜能或经济利益的经济资源48,一、 政府与非营利组织的会计要素,1．资产,（二）政府与非营利组织会计要素的界定,特征： （1）资产由过去的交易或事项形成； （2）资产必须有明确控制主体； （3）资产能带来未来服务潜能和经济利益49,一、 政府与非营利组织的会计要素,2．负债,（二）政府与非营利组织会计要素的界定,定义：由过去事项而使主体承担的现时义务，该义务将导致未来的资源流出50,一、 政府与非营利组织的会计要素,2．负债,（二）政府与非营利组织会计要素的界定,特征： （1）由过去的事项而引起的现有义务； （2）负债可以用货币计量； （3）负债对报告主体具有负面影响。

51,一、 政府与非营利组织的会计要素,3．净资产,（二）政府与非营利组织会计要素的界定。