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第一章第一章 会计准则发展简介会计准则发展简介第二章第二章 工业会计核算简介工业会计核算简介第三章第三章 企业生产经营过程核算企业生产经营过程核算第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务第二节第二节 供应过程业务供应过程业务；；第三节第三节 生产过程业务生产过程业务；；第四节第四节 销售过程业务销售过程业务；；第五节第五节 财务财务成果形成与分配业务成果形成与分配业务第四章第四章 业务实训业务实训1、涉及税种：增值税、消费税、营业税、城市建设维护、涉及税种：增值税、消费税、营业税、城市建设维护税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税、企业所得税、个人所得税税、印花税、企业所得税、个人所得税各税种要点：税目、（各税种要点：税目、税率、计税依据、税额计算、纳税时间、地点、期限、申报、征税范围、纳税率、计税依据、税额计算、纳税时间、地点、期限、申报、征税范围、纳税义务人、税收优惠税义务人、税收优惠2、增值税申报表填制与申报增值税申报表填制与申报3、企业所得税季度申报表填制与申报企业所得税季度申报表填制与申报4、企业所得税汇算清缴内容及申报表填制。

企业所得税汇算清缴内容及申报表填制5、企业清算申报表填制与申报企业清算申报表填制与申报　　　　目目录录内容提要内容提要1 1、了解我国会计准则发展历程、了解我国会计准则发展历程2 2、了解各类企业如何选用会计制度、了解各类企业如何选用会计制度第一章第一章 会计准则发展历程及选用会计准则发展历程及选用一、一、我国企业会计准则体系发展历程我国企业会计准则体系发展历程二、二、企业会计制度的选用企业会计制度的选用u一般企业一般企业ü上市公司应当执行最新企业会计准则上市公司应当执行最新企业会计准则ü除金融企业以外的非上市股份有限公司可以执行最新企业会计准则，也可以执行除金融企业以外的非上市股份有限公司可以执行最新企业会计准则，也可以执行《《企业会计制度企业会计制度》》 ü“小企业小企业”可以执行最新企业会计准则，也可以执行可以执行最新企业会计准则，也可以执行《《企业会计制度企业会计制度》》，还可以，还可以执行执行《《小企业会计制度小企业会计制度》》u金融企业金融企业ü非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行2002年年1月月1日开日开始施行的始施行的《《金融企业会计制度金融企业会计制度》》，还可以执行，还可以执行1993年年7月月1日起实施的日起实施的《《金融企业金融企业会计制度会计制度》》、、《《保险企业会计制度保险企业会计制度》》。

ü非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行1993年年7月月1日实施的日实施的《《金融企业会计制度金融企业会计制度》》、、《《保险企业会计制度保险企业会计制度》》u其他企业其他企业ü除上述范围以外的其他企业（包括不符合小企业条件的有限责任公司、个人独资除上述范围以外的其他企业（包括不符合小企业条件的有限责任公司、个人独资及合伙形式设立的小企业等）可以执行最新企业会计准则，也可以执行及合伙形式设立的小企业等）可以执行最新企业会计准则，也可以执行《《企业会企业会计制度计制度》》，也可以执行，也可以执行1993年年7月月1日起实施的分行业会计制度日起实施的分行业会计制度u需要说明的是自需要说明的是自2007年年1月月1日起开始施行的日起开始施行的《《企业会计准则－基本准则企业会计准则－基本准则》》适适用于所有企业用于所有企业 内容提要内容提要1 1、了解工业会计核算流程、了解工业会计核算流程2 2、了解工业会计资金运动、了解工业会计资金运动第二章第二章 工业会计核算内容及管理工业会计核算内容及管理原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿工业会计核算工作流程图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算成本计算会计资料分析利用一、一、工业会计核算流程工业会计核算流程资金循环资金循环二、工业企业的资金运动二、工业企业的资金运动第三章第三章企业主要经营过程的核算企业主要经营过程的核算 工业企业的主要经济业务内容工业企业的主要经济业务内容1 1．．资金筹集业务资金筹集业务；；2 2．．供应过程业务供应过程业务；；3 3．．生产过程业务生产过程业务；；4 4．．销售过程业务销售过程业务；；5 5．．财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务。

第一节：资金筹集的核算第一节：资金筹集的核算 一、一、资金筹集的渠道资金筹集的渠道 1 1、投资者投入资本、投资者投入资本( (所有者权益所有者权益) ) 2 2、债权人投入的资金、债权人投入的资金（负债）（负债） 二、投入资金的核算二、投入资金的核算（一）概述（一）概述 1、资本金是企业设立的前提、资本金是企业设立的前提 2 、投资主体、投资主体 国家国家、企业、、企业、个人个人、、外商外商 3 、投入资本形式、投入资本形式 货币资产货币资产、、实物资产实物资产和无形资产等和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法规另有、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，规定者外，不得抽回不得抽回 （二）投入资本会计核算（二）投入资本会计核算 1、设置账户、设置账户实收实收 资本资本股本股本资本资本公积公积二、借入资金的核算二、借入资金的核算 （一）借入资金的种类（一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在、短期借款：偿还期限在一年以内一年以内的借款的借款 2、长期借款：偿还期限在、长期借款：偿还期限在一年以上一年以上的借款的借款 （二）短期借款业务的核算（二）短期借款业务的核算 1、短期借款利息的确认与计量、短期借款利息的确认与计量 短期借款利息＝借款本金短期借款利息＝借款本金×利率利率×时间时间 （（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不）按月计算或到期还本付息，且利息数额不 大，大，则在发生时直接记入则在发生时直接记入“财务费用财务费用”。

（（2）按）按季度或半年结算季度或半年结算，则应该，则应该按月预提按月预提  2、设置账户、设置账户 （（1））““短期借款短期借款””账户账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入入期限在期限在１年以下（含１年）１年以下（含１年）资金资金 结构：结构：负债类账户负债类账户 借方（－）借方（－）贷方（贷方（+））短期借款短期借款归还的短期借款归还的短期借款借入短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期末余额：尚未归还的短期借款期借款（（2）） “财务费用财务费用”账户账户 目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的目的：核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用资金等而发生的各种筹资费用 结构：损益类（支出类或费用类）账户结构：损益类（支出类或费用类）账户 借方（＋）借方（＋）贷方（－）贷方（－）财务费用财务费用利息支出等利息支出等利息收入利息收入期末结转本年利润账户期末结转本年利润账户 第第 二二 节节 供供 应应 过过 程程 核核 算算 一、供应过程核算的意义一、供应过程核算的意义 （一）供应过程的意义（一）供应过程的意义 供供应应过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第一一阶阶段段，，即即为为生生产产经经营营做做准准备备。

供供应应过过程程业业务务包包括括固固定定资资产产购购入入业业务务和和原原材材料料的的购购入入业业务务两部分内容两部分内容 （二）供应过程发生的主要经济业务（二）供应过程发生的主要经济业务1 1、外购固定资产、外购固定资产（（1 1））需要需要安装安装（（2 2））不需要不需要安装安装2 2、购买材料、购买材料（（1 1）货款）货款已付已付；；（（2 2）货款）货款尚未支付尚未支付；；（（3 3））归还前欠归还前欠的购货款；的购货款；（（4 4）材料已）材料已验收入库验收入库，结转材料的采购成本结转材料的采购成本二、固定资产购置业务的核算二、固定资产购置业务的核算（一）设置账户（一）设置账户 固定固定资产资产在建在建工程工程应付应付账款账款（二）账务处理（二）账务处理 1 1、、““固定资产固定资产””账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业固定资产取得成本的增企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况减变动及其结余情况 结构：资产类账户结构：资产类账户固定资产固定资产借方（＋）借方（＋）贷方（－）贷方（－）固定资产取得成本固定资产取得成本的增加的增加期末余额：固定资产取得成期末余额：固定资产取得成本的结余本的结余固定资产取得成本的固定资产取得成本的减少减少 2 2、、““在建工程在建工程””账户账户 目的：目的：用来核算企业进行固定资产基建、安装、用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值技术改造等在建工程发生的价值 。

结构：资产类账户结构：资产类账户在建工程在建工程借方（＋）借方（＋）贷方（－）贷方（－）工程发生的全部支工程发生的全部支出出期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本结转完工工程成本结转完工工程成本3 3、、““应付账款应付账款””账户账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况还和结欠情况结构：结构：负债类负债类账户账户 应付账款应付账款借方（－）借方（－）贷方（＋）贷方（＋）已偿还的的购货款已偿还的的购货款余额：尚未偿还供应单位的余额：尚未偿还供应单位的购货款购货款应付供应单位的购货款应付供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户该账户可按供应单位的名称开设明细账户买价买价买价买价运杂费运杂费运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用购入材料负担的税金和其他费用三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1 、、实际采购成本实际采购成本 实际采购成本实际采购成本＝＝实际买价实际买价+采购费用采购费用 材料买价＝材料买价＝购买数量购买数量×单价单价 采购费用＝采购费用＝运杂费（运费、装卸费、保险费等）运杂费（运费、装卸费、保险费等）＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋税＋途中合理损耗＋＋入库前的挑选整理费用＋税金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资的市金（如进口关税）＋其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等内运杂费）等 2 、价款结算业务类型、价款结算业务类型: 3 、、设置账户设置账户 4 、、账务处理账务处理2、价款结算业务、价款结算业务类型类型1 、、现款交易现款交易 一手钱一手钱,一手货一手货(现金现金\存款存款→→ 材料材料)2、、欠款交易欠款交易 先收料先收料,后付款后付款(负债负债→→ 材料材料) 1)按合同约定时间付款按合同约定时间付款(应付账款应付账款→→ 材料材料) 2)开出承兑汇票开出承兑汇票,持票人到期兑现持票人到期兑现(应付票据应付票据→→材料材料) )3、、预付货款预付货款 先付款先付款,后收料后收料(现金现金\存款存款→→预付账款预付账款→材料材料)2 2、账户的、账户的设置和运用设置和运用“原材料原材料”账户账户“应付应付票据票据”账户账户（二）原材料按（二）原材料按计划成本计划成本计价的核算计价的核算 1、账户的设置和运用、账户的设置和运用 2、材料成本差异率的、材料成本差异率的计算计算 3、账务处理、账务处理1 1、账户的设置和运用、账户的设置和运用“原材料原材料”账户账户“应付应付票据票据”账户账户 ““材料采购材料采购””账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业采用计划成本进行材料日常企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际核算，购入材料的实际 采购成本。

采购成本 结构：资产类账户结构：资产类账户材料采购材料采购借方（＋）借方（＋）贷方（－）贷方（－）购入材料的实际采购入材料的实际采购成本购成本期末余额：尚未验收入库的期末余额：尚未验收入库的材料实际采购成本材料实际采购成本结转已验收入库结转已验收入库材料的实际采购成本材料的实际采购成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户该账户可按材料品种或规格开设明细账户 ““材料成本差异材料成本差异””账户账户 目的：目的：用来核算用来核算企业库存材料企业库存材料实际成本实际成本与与计划成计划成本本之间的之间的超支或节约差异额超支或节约差异额的增减变动及其结余的增减变动及其结余情况 结构：资产类账户结构：资产类账户材料成本差异材料成本差异 （备抵附加调整）（备抵附加调整）借方（＋）借方（＋）贷方（－）贷方（－）超支超支月末结转差异月末结转差异 如果差异率为正用蓝字记如果差异率为正用蓝字记如果差异率为负用红字记如果差异率为负用红字记节约节约 ““原材料原材料””账户账户目目的的：：用用来来核核算算各各种种库库存存原原材材料料收收入入、、发发出出及及结结存的计划成本情况。

存的计划成本情况结构：资产类账户结构：资产类账户 借方（＋）借方（＋） 原材料原材料 贷方（－）贷方（－）已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料的的计划成本计划成本 的的计划成本计划成本 余额：库存材料的余额：库存材料的 计划成本计划成本•该账户可按材料品种、规格开设明细账户该账户可按材料品种、规格开设明细账户材料采购材料采购采购物采购物资的实资的实际成本际成本已入库材料的已入库材料的计划成本计划成本原材料原材料发出材料计发出材料计划成本划成本结存材料计结存材料计划成本划成本 材料成本差异材料成本差异已入库材已入库材料的超支料的超支差异差异（（1）已入库材）已入库材料的节约差异料的节约差异（（2）发出材料）发出材料应分摊的差异应分摊的差异节约：节约：红字红字超支：超支：兰字兰字2、材料成本差异率的、材料成本差异率的计算计算材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材月初结存材料成本差异料成本差异 本月收入材料本月收入材料成本差异成本差异＋＋月初结存材月初结存材料计划成本料计划成本本月收入材料本月收入材料计划成本计划成本＋＋ 正数正数表示表示超支超支；；负数负数表示表示节约节约 第三节第三节 生生 产产 过过 程程 核核 算算 一、生产过程的意义一、生产过程的意义 生生产产过过程程业业务务指指企企业业产产品品生生产产过过程程中中发发生生的的经经济济业业务务。

由由于于生生产产过过程程既既是是生生产产要要素素的的耗耗用用过过程程, ,又又是是产产品品的的制制造造过过程程（（产产品品成成本本的的形形成成过过程程））因因此此，，生生产产业业务务就就应应包包括括生生产产费费用用的的发发生生和和产产品品成成本本的形成的形成两个方面的内容两个方面的内容 （二）生产费用内容（二）生产费用内容 1 1、、生生产产费费用用：：企企业业在在生生产产过过程程中中发发生生的的用用货货币币额额表现的各种耗费表现的各种耗费•生生产产费费用用按按其其记记入入产产品品成成本本的的方方式式不不同同，，可可以以分分为为直接费用和间接费用直接费用和间接费用Ø直接费用直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的是指企业生产产品过程中实际消耗的直接直接材料和直接人工材料和直接人工Ø间接费用是间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出各项间接支出通常称为通常称为制造费用制造费用 　2 2、产品生产成本、产品生产成本: :为生产某一产品或提供为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。

某一劳务所消耗的费用–直接材料直接材料–直接人工直接人工–制造费用制造费用2 2、产品成本、产品成本: :为生产某一产品或提供某一劳务所消为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用耗的费用, ,强调对象强调对象1 1）直接材料）直接材料 ：是指企业在生产产品和提供劳务的是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所过程中所消耗的、直接用于消耗的、直接用于产品生产、构成产品实产品生产、构成产品实体的体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料产品形成的辅料2 2）直接人工：）直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，程中，直接从事直接从事产品生产的产品生产的工人工资、津贴、补贴工人工资、津贴、补贴和福利等和福利等3 3）制造费用）制造费用：是指企业在生产产品和提供劳务而发：是指企业在生产产品和提供劳务而发生的生的各项间接费用各项间接费用包括间接的人工费、福利费、间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等二、产品生产成本的核算二、产品生产成本的核算 （一）成本计算的方式（一）成本计算的方式 1 1、直接费用、直接费用：：直接材料、直接人工、其他直接支直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。

出可直接计入某种产品的成本 2 2、制造费用、制造费用：：若生产两种以上产品，须通过分配若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本的方式计入各种产品成本分配率分配率=当月发生的制造费用总额当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额生产工人工资（工时）总额某种产品应某种产品应负担的费用负担的费用=某产品生产工人某产品生产工人工资（工时）数工资（工时）数分配率分配率（二）生产过程发生的主要经济业务（二）生产过程发生的主要经济业务1 1、生产消耗材料、生产消耗材料2 2、结算支付职工工资、结算支付职工工资3 3、发生各种制造费用、发生各种制造费用4 4、、结结转转制制造造费费用用，，将将其其分分配配计计入入各各种种产产品品成成 本5 5、结转完工入库产成品的生产成本、结转完工入库产成品的生产成本（三）生产过程核算设置的账户（三）生产过程核算设置的账户第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程的意义一、销售过程的意义 （一）销售过程的（一）销售过程的意义意义 （二）销售过程发生的主要（二）销售过程发生的主要经济业务经济业务二、销售过程核算应二、销售过程核算应设置的账户设置的账户三、销售过程核算的三、销售过程核算的账务处理账务处理 （一）（一）销售过程的销售过程的意义意义 1 1、销售过程的意义、销售过程的意义 销销售售过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第三三个个阶阶段段。

在在这这个个阶阶段段中中，，企企业业的的主主要要任任务务是是售售出出产产品品取取得得销销售售收收入入而而实现销售利润实现销售利润 2 2、销售收入与销售成本、销售收入与销售成本 销销售售收收入入就就是是指指通通过过销销售售产产品品取取得得的的收收入入销销售量售量××售价）售价） 产产品品销销售售成成本本就就是是指指已已售售产产品品的的生生产产成成本本销销售量售量××单位生产成本）单位生产成本）（二）销售过程发生的主要（二）销售过程发生的主要经济业务经济业务 1 1、销售产品，货款已收到、销售产品，货款已收到 2 2、销售产品，货款尚未收到、销售产品，货款尚未收到 3 3、收回购货方所欠货款、收回购货方所欠货款 4 4、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本 5 5、、支支付付各各项项销销售售费费用用（（包包装装费费、、广广告告费费等）等） 6 6、、计计算算应应交交纳纳的的已已售售产产品品的的销销售售税税金金及及教育费附加。

教育费附加•主营业务收入主营业务收入•其他业务收入其他业务收入•主营业务成本主营业务成本 •其他业务成本其他业务成本 •营业税金及附加营业税金及附加 •销售费用销售费用 •应收账款应收账款 •应收票据应收票据 二、销售过程核算应设置的账户二、销售过程核算应设置的账户 1 1、、““主营业务收入主营业务收入””账户账户 目的：核算企业销售产品所取得的收入目的：核算企业销售产品所取得的收入 结构：结构：损益类账户损益类账户借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 期末结转到期末结转到““本年利润本年利润”” 出售产品取得的出售产品取得的 账户中的收入数账户中的收入数 销售收入销售收入 期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额 该账户可按销售产品的种类设置明细账户该账户可按销售产品的种类设置明细账户。

2 2、、““主营业务成本主营业务成本””账户账户 目目的的：：核核算算企企业业销销售售产产品品、、自自制制半半成成品品和和工工业业性性劳务等的成本劳务等的成本 结构：损益类账户结构：损益类账户借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 结转已售产品结转已售产品 转入转入““本年利润本年利润”” 生产成本生产成本 账户的数额账户的数额 期末结转后无余额期末结转后无余额 该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户3 3、、““销售费用销售费用””账户账户 目目的的：：核核算算在在销销售售过过程程中中所所发发生生的的各各项项销销售售费费用用如展览费、包装费、广告费等如展览费、包装费、广告费等 结构：损益类账户结构：损益类账户 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 发生的各项销售费用发生的各项销售费用 转入转入““本年利润本年利润”” 账账户的数额户的数额 期末无余额期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户。

该账户可按费用项目开设明细账户4 4、、““营业税金及附加营业税金及附加””账户账户 目目的的：：核核算算企企业业由由于于销销售售产产品品、、提提供供工工业业性性劳劳务务等等负负担担的的销销售售税税金金及及附附加加包包括括消消费费税税、、营营业业税税、、城城建建税、教育费附加等税、教育费附加等 结构：损益类账户结构：损益类账户借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方 计算出的应交纳计算出的应交纳 转入转入““本年利润本年利润”” 的销售税金及附加的销售税金及附加 账户的数额账户的数额 该账户期末无余额该账户期末无余额5 5、、““应收账款应收账款””账户账户 目目的的：：核核算算企企业业因因销销售售产产品品、、材材料料、、提提供供劳劳务务等等业业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。

务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项 结构：资产类账户结构：资产类账户借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应收回的款项应收回的款项 已收回的款项已收回的款项 余额：应收而尚未余额：应收而尚未 收回的款项收回的款项 该账户可按购货单位的名称设置明细账户该账户可按购货单位的名称设置明细账户6 6、、““应收票据应收票据””账户账户 目目的的：：核核算算企企业业因因销销售售产产品品、、材材料料、、提提供供劳劳务务等等业务而收到的商业汇票业务而收到的商业汇票 结构：结构： 资产类账户资产类账户 借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方 收到的商业汇票收到的商业汇票 到期收回票款到期收回票款 余额：尚未收回的票据余额：尚未收回的票据 7 7、、““预收账款预收账款””账户账户 目的：核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款。

目的：核算企业按照合同规定预收购买单位的订货款 结构：结构：负债类账户负债类账户借方借方 预收账款预收账款 贷方贷方 预收货款的减少预收货款的减少 预收货款的增加预收货款的增加 余额：购货单位应余额：购货单位应 余额：预收账款的余额：预收账款的 补付的款项补付的款项 结余结余 该账户可按购货单位的名称设置明细账户该账户可按购货单位的名称设置明细账户8 8、、““其他业务收入其他业务收入””账户账户 目的：核算企业经营中取得的其他业务收入目的：核算企业经营中取得的其他业务收入 如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等如销售材料、出租固定资产、出租无形资产等。

结构：损益类结构：损益类 该账户期末无余额该账户期末无余额 借方借方贷方贷方 其他业务收入其他业务收入企业取得的其他企业取得的其他业务收入数业务收入数转入转入“本年利润本年利润”账户的本期其账户的本期其他业务收入数他业务收入数9 9、、““其他业务成本其他业务成本””账户账户 目的：核算企业本期发生的其他业务成本目的：核算企业本期发生的其他业务成本 结构：损益类账户结构：损益类账户 该账户期末无余额该账户期末无余额借方借方贷方贷方其他业务成本其他业务成本企业本期发生的其他企业本期发生的其他业务成本业务成本转入转入“本年利润本年利润”账户的账户的本期其他业务成本数本期其他业务成本数 第第 五五 节节 财财 务务 成成 果果 核核 算算 一、财务成果的概念一、财务成果的概念 1 1、、财务成果财务成果是指企业在一定时期全部经营活动是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损所取得的利润或发生的亏损。

2 2、利润、利润是企业在一定期间的经营成果，它是收是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 利润总额利润总额利润总额利润总额= = = =营业利润营业利润营业利润营业利润+ + + +营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入————营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出营业利润营业利润营业利润营业利润= = = =营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益益＋投资收益净利润净利润净利润净利润= = = =利润总额利润总额利润总额利润总额————所得税所得税所得税所得税1 1 、营业利润、营业利润= =营业收入营业收入——营业成本营业成本——营业税金营业税金及附加及附加——销售费用销售费用——管理费用管理费用——财务费用财务费用——资资产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收产减值损失＋公允价值变动净收益＋投资净收益益2 2、营业收入、营业收入= =主营业务收入＋其他业务收入主营业务收入＋其他业务收入3 3、营业成本、营业成本= =主营业务成本＋其他业务成本主营业务成本＋其他业务成本 营业利润的核算营业利润的核算  （一）（一）期间费用核算期间费用核算 1 1、设置的账户、设置的账户 （（ 1 1 ）） ““管理费用管理费用””账户账户 目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费目的：核算企业为管理和组织生产而发生的费用。

用 结构：结构： 损益类账户损益类账户 经结转后，该账户期末无余额经结转后，该账户期末无余额借方借方贷方贷方管理费用管理费用企业当月发生企业当月发生的管理费用的管理费用结转入结转入“本年利润本年利润”账户的当月管理费用账户的当月管理费用总额总额 （（2 2））““财务费用财务费用””账户账户 目目的的：：核核算算企企业业为为筹筹集集资资金金而而发发生生的的各各项项费费用用如：利息支出、手续费等如：利息支出、手续费等 结构：结构：损益类账户损益类账户 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 各项费用的各项费用的 结转记入结转记入““本年利本年利 发生数额发生数额 润润””账户的数额账户的数额 经结转后，该账户期末无余额。

经结转后，该账户期末无余额（（3 3））““销售费用销售费用””账户账户 目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用 结构：结构：损益类账户损益类账户 借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 发生的各项费用发生的各项费用 转入转入““本年利润本年利润”” 账户的数额账户的数额 期末无余额期末无余额 该账户可按费用项目开设明细账户该账户可按费用项目开设明细账户1 1、设置、设置““本年利润本年利润””账户（所有者权益类账户）账户（所有者权益类账户）目的：目的：主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）主要用来核算企业在本年度实现的净利润（或亏损）结构：所有者权益类账户结构：所有者权益类账户 借方借方 （（——）） 本年利润本年利润 贷方（贷方（+ +）） （（1 1）主营业务成本）主营业务成本 （（1 1）主营业务收入）主营业务收入 （（2 2）营业税金及附加）营业税金及附加 （（2 2）其他业务收入）其他业务收入 （（3 3）其他业务成本）其他业务成本 （（3 3）投资收益）投资收益 （（4 4）销售费用）销售费用 （（4 4）公允价值变动损益）公允价值变动损益 （（5 5）管理费用）管理费用 （（5 5）营业外收入）营业外收入 （（6 6）财务费用）财务费用 （（7 7）资产减值损失）资产减值损失 （（8 8）营业外支出）营业外支出 （（7 7）所得税费用）所得税费用 余额：本期发生的亏损数额余额：本期发生的亏损数额 余额：本期实现的利润数额余额：本期实现的利润数额 年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入““利润分配利润分配””账户，账户，年度决算后，账户无余额。

年度决算后，账户无余额l（四）净利润的核算（四）净利润的核算 2 2、期末结转损益类账户的账务处理、期末结转损益类账户的账务处理 （（1 1）将损益收入类账户）将损益收入类账户结转结转““本年利润本年利润””借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 公允价值变动损公允价值变动损益益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润（（2 2）将损益费用类账户）将损益费用类账户结转结转““本年利润本年利润”” 借：借：本年利润本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附营业税金及附加加 其他业务成本其他业务成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 营业外支出营业外支出（（3 3）将所得税费用结转）将所得税费用结转““本年利润本年利润””。

借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 （五）利润分配业务的核算（五）利润分配业务的核算 利润分配是指企业根据利润分配是指企业根据股东大会或类似权利机股东大会或类似权利机构批准的构批准的、对企业、对企业可供分配利润可供分配利润指定其特定用途和分指定其特定用途和分配给投资者的行为配给投资者的行为 1 1、利润分配的顺序、利润分配的顺序 （（1 1）弥补亏损）弥补亏损 （（2 2）） 提取法定盈余公积按照税后利润（净利提取法定盈余公积按照税后利润（净利润）的润）的1010％提取 （（3 3）向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利2 2、设置账户、设置账户（（1 1）） ““利润分配利润分配””账户账户目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况结构：所有者权益类结构：所有者权益类 借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 （（1 1）分配的利润数）分配的利润数 年终由年终由““本年利润本年利润”” （（2 2）年终由）年终由““本年利润本年利润”” 账户转入的利润额账户转入的利润额 账户转入的亏损额账户转入的亏损额 余额：表示已分配的利余额：表示已分配的利 余额：表示尚未分配余额：表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损润数额或尚未弥补的亏损 的利润数的利润数 “利润分配利润分配”“盈余公积盈余公积”“应付股利应付股利”2 2、、““盈余公积盈余公积””账户账户目的：用来核算企业按规定从目的：用来核算企业按规定从净利润净利润中提取的盈余中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。

公积，是具有特定用途的留存收益结构：所有者权益类结构：所有者权益类按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定按提取的不同用途设置明细分类账，包括：法定盈余公积、任意盈余公积等盈余公积、任意盈余公积等借方借方 （－）（－） 盈余公积盈余公积 贷方贷方 （＋）（＋）实际使用的盈余公积实际使用的盈余公积年末提取的盈余公积年末提取的盈余公积期末余额：结余的盈余公积期末余额：结余的盈余公积3 3、、““应付股利应付股利””账户账户目的：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决目的：核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润议确定分配现金股利或利润结构：负债类结构：负债类借方借方 （－）（－） 应付股利应付股利 贷方贷方 （＋）（＋）实际支付的利润数实际支付的利润数应付给投资者的利润数应付给投资者的利润数期末余额：尚未支付的利润期末余额：尚未支付的利润数数内容提要内容提要1 1、熟悉工业会计核算、熟悉工业会计核算2 2、熟悉工业企业一般涉税业务、熟悉工业企业一般涉税业务第四章第四章 业务实训业务实训（一）企业资料行业类型：工业(制造业)账套启用日期：2008年10月企业名称：山东通用机械厂企业地址：东州市宁夏路10号纳税性质：税务部门核定为增值税一般纳税人主要产品：A产品、B产品生产规模：年产A产品30000件，B产品20000件，产值800万元，利润200万元，职工人数300人。

生产组织：设有两个基本生产车间：一车间和二车间其中一车间耗用甲、乙两种材料生产A产品，二车间耗用甲、乙两种材料生产B产品管理部门和生产车间一般耗用丙材料会计机构：会计核算采用集中核算形式，并配备会计主管赵东、出纳员钱方、总账孙共、材料会计李明、材料库保管员周山开户银行：中国农业银行东州市分行宁夏路分理处账 号：0123007037工资资料（因人员较多，账务处理时有简化）1)人员类别：合同制2)款项设置：标准工资、各种补贴、应发工资、扣公积金、扣保险、扣个得税、扣款合计、实发工资3)公式设置4)应发工资=标准工资+各种补贴5)个得税额=（应发工资-2000-公积金-保险）*适用税率-速算扣除数6)扣款合计=公积金+扣保险+个得税7)实发工资=应发工资-扣款合计8)部门：01厂部，02车间（二）账务处理程序1.采用记账凭证账务处理程序2.工作步骤如下：1)根据原始凭证编制汇总原始凭证；2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3)根据记账凭证(收、付款业务)及所附原始凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5)月末，根据科目汇总表登记总分类账；6)月末，现金日记账、银行存款日记账和各分类账的余额相核对；7)月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料，编制会计报表。

（三）2008年10月份业务1.10月1日由赵本大出资现金人民币100万元，赵本二出资现金人民币50万元，赵本三以设备出资10万元（附有评估报告）共同设立三人转有限公司2.10月11日，收到绿光公司预付货款12 000元，存入银行3.10月12日，从东达公司购入甲材料50 000千克，增值税专用发票所列单价为5.09元，计买价254 500元，进项税额为43 265元，款项以银行存款支付，材料尚未运到4.10月13日，从银行提取现金900元备用5.10月13日，以现金预付企业办公室主任张生差旅费900元6.10月14日，从东达公司购进的甲材料验收入库，按其实际采购成本转账7.10月14日，以银行存款支付下年度的报刊订阅费4 800元8.10月16日，从明大公司购进乙材料40 000千克，增值税专用发票所列单价为4.18元，计买价167200元，进项税额为28424元，材料已运到，但尚未验收入库，款未付9.10月16日，企业行政管理部门购买办公用品200元，以现金支付10. 10月17日，经批准从银行借入期限为六个月的借款50 000元，存入银行11. 10月20日，从明大公司购进的乙材料验收入库，按其实际采购成本转账。

12. 10月20日，从福林公司购入丙材料1000千克，增值税专用发票所列单价为2元，计买价2000元，进项税额为340元，以现金支付，材料已验收入库13. 10月22日，收到黄河公园交来的违约金1 500元，存入银行14. 10月22日，办公室主任张生出差归来，报销差旅费800元，交回现金100元15. 10月25日，从银行提取现金37200元，以备发放本月份工资16. 10月15日，用现金发放本月职工工资37200元(此处省略社保费\公积金等100字)17. 10月31日，分配本月份职工工资37200元其中，生产工人工资32 000元（用于A产品生产工人工资17000元，B产品生产工人工资15 000元），车间管理人员工资4100元，企业行政管理部门人员工资1100元18. 10月31日，仓库发出下列材料（根据领料单汇总）19. 10月31日，按规定计提本月固定资产折旧费11 000元，其中，生产车间使用的固定资产应计提折旧费8 000元，企业行政管理部门使用的固定资产应计提折旧费3000元20. 10月31日,以银行存款缴纳房租2000元;房产税80元;印花税700元;城镇土地使用税1500元(500平米@3元);车船税1080元。

21. 10月31日,计算本月应交各种税费(城建税7%,教育附加3%，地方教育附加1%),并填写各税种申报表增值税进项税额72029元tips:地方教育附加现行政策及外资企业的执行22. 10月31日，结转本月制造费用按产品的生产工时比例分配，A产品的生产工时为4 000小时，B产品生产工时为1000小时23. 10月31日，当月投入全部完工入库,共生产A产品5000件,单件成本34.09元，B产品4000件,单件成本31.81元，均已验收入库24. 10月31日，将本月损益类账户转入“本年利润”账户10月份业务分录：1、借：银行存款1500000固定资产100000贷：实收资本16000002、借：银行存款12000贷：预收账款-绿光公司120003、借：材料采购254500应交税费-应交增值税（进项税额）43265贷：银行存款2977654、借：现金900贷：银行存款9005、借：其他应收款900贷：现金9006、借：原材料254500贷：材料采购2545007、借：管理费用4800贷：银行存款48008、借：材料采购167200应交税费-应交增值税（进项税额）28424贷：应付账款1956249、借：管理费用200贷：现金20010、借：银行存款50000贷：短期借款5000011、借：原材料167200贷：材料采购16720012、借：原材料2000应交税费-应交增值税（进项税额）340贷：营业外收入234013、借：银行存款1500贷：营业外收入150014、借：现金100管理费用800贷：其他应收款90015、借：现金37200贷：银行存款3720016、借：应付职工薪酬37200贷：现金3720017、借：生产成本-基本生产成本-A产品17000生产成本-基本生产成本-B产品15000制造费用4100管理费用1100贷：应付职工薪酬3720018、借：生产成本-基本生产成本-A产品143600生产成本-基本生产成本-B产品109790制造费用200管理费用100贷：原材料-甲材料 178150原材料-乙材料75240原材料-丙材料30019、借：制造费用8000管理费用3000贷：累计折旧1100020、借：管理费用5360 贷：银行存款536021、本期营业税金及附加为零，无分录，只填相关税种申报表即可。

22、借：生产成本-基本生产成本-A产品9840生产成本-基本生产成本-B产品2460贷：制造费用1230023、借：库存商品-A产品170440库存商品-B产品127250贷：生产成本-基本生产成本-A产品170440生产成本-基本生产成本-B产品12725024、①借：营业外收入1500贷：本年利润1500②借：本年利润15360贷：管理费用15360思考:增值税申报表的填报11月份会计业务1.11月3日，销售给高软公司A产品2 000件，每件售价140元，计280 000元；B产品800件，每件售价180元，计144 000元；货款总额为424 000元，应收取的增值税税额为72 080元，收到商业承兑汇票一张，票面金额5000元，其余款项已收到并已存入银行存款户2.11月10日，以银行存款支付市电视台广告费12 000元3.11月18日，销售给森林公司甲材料3 000千克，每千克售价7元，开出增值税专用发票，货款21 000元，增值税额3 570元，款尚未收到4.11月20日，从高软公司购入一项专利权价双方协议价96000元，以银行存款支付同时以银行存款40 000元向金辰公司进行长期股权投资，占金辰公司总股本的25%。

5.11月22日，以银行存款支付月费847.70元6.11月23日，销售给四达公司A产品1 000件，每件售价140元，计140 000元；B产品2 000件，每件售价180元，计360 000元；货款总额为500 000元，应收取的增值税税额为85 000元，收到期限为四个月，票面额为585 000元的不带息银行承兑汇票一张7.11月25日，由高软公司承兑的商业承兑汇票到期，对方无力支付款项，金额5 000元按规定转账8.11月25日，从银行提取现金38000元，以备发放本月份工资9.11月25日，用现金发放本月职工工资38000元(此处省略社保费\公积金等90字)10.11月30日, 摊销应由本月负担的无形资产800元11.11月30日，结转本月已销产品成本,其中A产品80元/件，B产品120元/件12.11月30日，结转本月销售甲材料成本13.11月30日，分配本月份职工工资38000元其中，生产工人工资33 000元（用于A产品生产工人工资17500元，B产品生产工人工资15 500元），车间管理人员工资4000元，企业行政管理部门人员工资1000元14.11月30日，按规定计提本月固定资产折旧费11 000元，其中，生产车间使用的固定资产应计提折旧费8 000元，企业行政管理部门使用的固定资产应计提折旧费3000元。

15.11月30日，仓库发出下列材料（根据领料单汇总）16.11月30日，结转本月制造费用按产品的生产工时比例分配，A产品的生产工时为7 000小时，B产品生产工时为3000小时本月无产品完工入库17.11月30日,计算各税种应交税款(城建税7%,教育附加3%，地方教育附加1%)并填写相关申报表增值税申报表,本期销项税额160650元，上期留抵72029元18.11月30日，将本月损益类账户转入“本年利润”账户11月份业务分录：1、借：银行存款491080应收票据5000贷：主营业务收入424000应交税费-应交增值税（销项税额）720802、借：销售费用12000贷：银行存款120003、借：应收账款24570贷：其他业务收入21000应交税费-应交增值税（销项税额）35704、借：无形资产96000贷：银行存款96000借：长期股权投资40000贷：银行存款400005、借：管理费用847.70贷：银行存款847.706、借：应收票据585000贷：主营业务收入500000应交税费-应交增值税（销项税额）850007、借：应收账款 5000贷：应收票据 50008、借：现金38000贷：银行存款 380009、借：应付职工薪酬 38000贷：现金 3800010、借：管理费用800 贷：累计摊销80011、借：主营业务成本276000贷：库存商品-A产品240000库存商品-B产品 3360012、借：其他业务成本 15270 贷：原材料1527013、借：生产成本-基本生产成本-A产品 17500生产成本-基本生产成本-B产品15500制造费用4000管理费用1000贷：应付职工薪酬3800014、借：制造费用8000管理费用3000贷：累计折旧1100015、借：生产成本-基本生产成本-A产品29630生产成本-基本生产成本-B产品13524贷：原材料-甲材料 35630原材料-乙材料752416、借：生产成本-基本生产成本-A产品 8400生产成本-基本生产成本-B产品3600贷：制造费用1200017、①借：主营业务税金及附加 9748.31贷：应交税费-应交城建税 6203.47贷：应交税费-应交教育费附加2658.63贷：应交税费-应交地方教育费附加886.21②借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）88621贷：应交税费-未交增值税 8862118、①借：主营业务收入924000其他业务收入21000贷：本年利润945000②借：本年利润 318666.01贷：主营业务成本276000其他业务成本15270主营业务税金及附加9748.31销售费用12000管理费用5647.70***12月份业务1.12月25日，从银行提取现金35000元，以备发放本月份工资。

2.12月25日，用现金发放本月职工工资35000元3.12月28日，收到东软电机厂投入的设备一台，原价200 000元，账面累计折旧40 000元，经评估确认价值为130 000元4.12月31日，预提本月应负担的短期借款利息800元思考：预提费用科目取消后的账务处理）5.12月31日，以银行存款支付四季度的短期借款利息2 400元6.12月31日，按规定计提本月固定资产折旧费11 000元，其中，生产车间使用的固定资产应计提折旧费8 000元，企业行政管理部门使用的固定资产应计提折旧费3000元7.12月31日，分配本月份职工工资35 000元其中，生产工人工资30 000元（用于A产品生产工人工资16 000元，B产品生产工人工资14 000元），车间管理人员工资4 000元，企业行政管理部门人员工资1 000元8.12月31日，摊销应由本月负担的无形资产800元9.12月31日，办公室主任张生报支招待费35000元，以银行存款支付；张生经办支付省电视台广告费200000元，以银行存款支付10.12月31日，因不能按期供货支付海无信公司违约金10000元；因报税不及时缴纳税收滞纳金2000元；向赵本三儿子所在小学捐款30000元；以上款项均以银行存款支付。

11.12月31日，按权益法确认投资收益1.5万元，该投资没有计提减值准备12.12月31日，计提坏账准备1478.5元；计提存货跌价准备1500元13.12月31日，结转本月制造费用按产品的生产工时比例分配，A产品的生产工时为12 000小时，B产品生产工时为8 000小时14.12月31日，本月A、B产品全部完工，结转完工入库A、B产品制造成本，其中，A产品完工2 250件，B产品完工1 200件15.12月31日，以银行存款支付上月应交的增值税88621元，城市维护建设税6203.47元，教育费附加3544.84元16.12月31日，企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为6 000元，已提折旧额2 000元，列账待查17.12月31日，上述盘亏设备经批准按规定程序转账18.12月31日，将本月损益类账户转入“本年利润”账户19.12月31日，按规定税率25%计算结转应交所得税20.12月31日，按规定从本年税后利润中提取法定盈余公积金（提取比例为10%）21.12月31日，按规定计算出应支付给投资者的利润为100 000元22.12月31日,计算各税种应交税款(城建税7%,教育附加3%，地方教育附加1%)并填写相关税种申报表,本期零申报。

23.12月31日，将全年实现的净利润转入“利润分配—未分配利润”明细账户24.12月31日，将“利润分配”账户其他明细科目转入“利润分配—未分配利润”明细账户12月份业务分录：1、借：现金35000贷：银行存款 350002、借：应付职工薪酬 35000贷：现金350003、借：固定资产 130000贷：实收资本 1300004、借：财务费用 800贷：应付利息 8005、借：应付利息2400贷：银行存款24006、借：制造费用8000管理费用3000贷：累计折旧110007、借：生产成本-基本生产成本-A产品16000生产成本-基本生产成本-B产品14000制造费用4000管理费用1000贷：应付职工薪酬350008、借：管理费用800贷：累计摊销8009、借：管理费用 35000销售费用200000贷：银行存款23500010、借：营业外支出42000贷：银行存款4200011、借：长期股权投资15000贷：投资收益1500012、借：资产减值损失2978.5贷：坏账准备1478.5存货跌价准备150013、借：生产成本-基本生产成本-A产品 7200生产成本-基本生产成本-B产品4800贷：制造费用1200014、借：库存商品-A产品78730库存商品-B产品 51424贷：生产成本-基本生产成本-A产品78730生产成本-基本生产成本-B产品5142415、借：应交税费-未交增值税88621应交税费-应交城建税6203.47应交税费-应交教育费附加3544.84贷：银行存款11923816、借：待处理财产损溢4000累计折旧2000贷：固定资产600017、借：管理费用4000贷：待处理财产损溢400018、①借：投资收益15000贷：本年利润15000②借：本年利润289578.5贷：管理费用43800财务费用800销售费用200000营业外支出 42000资产减值损失2978.519、全年会计利润：（1）计算2008年应交所得税 2008年应交所得税=应纳税所得额×所得税率=（利润总额337895.49-投资收益15000+滞纳金2000+计提坏账准备1478.50+存货跌价准备1500+捐款30000+招待费超标30275+广告费超标70275）×25%= 458423.99×25%= 114606.00 （2）计算暂时性差异影响额，确认递延所得税资产和递延所得税负债 　　①投资收益项目的递延所得税负债年末余额=投资收益项目的年末应纳税暂时性差异×所得税税率=15000×25%=3750 　　②存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率=1500×25%=375 　　③应收账款项目的递延所得税资产年末余额=应收账款项目的年末可抵扣暂时性差异×所得税税率=1478.5×25%=369.63 （3）计算2008年所得税费用 　　2008年所得税费用=2008应交所得税+（期末递延所得税负债 —期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）=114606.00+（3750—0）—（744.63—0）=117611.37 （4）编制会计分录 借：所得税费用117611.37　　递延所得税资产 744.63 　　　贷：应交税费——应交所得税114606.00　　　　　　递延所得税负债3750借：本年利润117611.37贷：所得税费用117611.37（5）净利润=337895.49-117611.37=220284.1220、借：利润分配-计提盈余公积22028.41贷：盈余公积22028.4121、借：利润分配-应付股利 100000贷：应付股利10000022、本月无收入，增值税零申报。

23、借：本年利润220284.12贷：利润分配-未分配利润220284.1224、借：利润分配-未分配利润122028.41贷：利润分配-各明细122028.41。