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税务依法行政与风险控制税务依法行政与风险控制第一章第一章 税收执法风险防控概述税收执法风险防控概述n n1.税收执法风险的含义n n 现代汉语词典上风险一词的解释是：“遇到破坏或损失的危险”、“遭受损失、伤害、不利或毁灭的可能性”，其核心含义是“未来结果的不确定性或损失”n n 风险包括“不确定性”和“可能带来损失”这两个基本要素税收执法风险的概念n n 主要是指税务部门和税务人员在依法行使对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务的情况进行管理的全过程中，由于执法不当或执法错误而损害了国家利益或纳税人的合法利益，必须承担的相应的行政和法律责任的不良后果税收执法风险的种类 n n广义税收执法风险n n狭义的税收执法风险狭义的税收执法风险 n n是指基层税务执法人员在税收执法过程中因为不作为或执法不规范，或在行使权利或履行职责的过程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管理相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要承担法律责任或行政责任的潜在的、各种危险因素的集合 税收执法风险类别税收执法风险类别n n一是可以按照税收执法风险承担主体的不同分为一是可以按照税收执法风险承担主体的不同分为一是可以按照税收执法风险承担主体的不同分为一是可以按照税收执法风险承担主体的不同分为税务机关承担的风险和税务人员承担的风险。

税务机关承担的风险和税务人员承担的风险税务机关承担的风险和税务人员承担的风险税务机关承担的风险和税务人员承担的风险n n 二是可以按照税收执法风险产生的环节不同将其二是可以按照税收执法风险产生的环节不同将其二是可以按照税收执法风险产生的环节不同将其二是可以按照税收执法风险产生的环节不同将其分为征收管理类风险、稽查类风险、行政复议诉分为征收管理类风险、稽查类风险、行政复议诉分为征收管理类风险、稽查类风险、行政复议诉分为征收管理类风险、稽查类风险、行政复议诉讼等法律救济类风险讼等法律救济类风险讼等法律救济类风险讼等法律救济类风险n n三是可以按照税收执法风险产生的后果不同，将三是可以按照税收执法风险产生的后果不同，将三是可以按照税收执法风险产生的后果不同，将三是可以按照税收执法风险产生的后果不同，将税收执法风险分为行政责任风险和刑事责任风险、税收执法风险分为行政责任风险和刑事责任风险、税收执法风险分为行政责任风险和刑事责任风险、税收执法风险分为行政责任风险和刑事责任风险、声誉损失风险声誉损失风险声誉损失风险声誉损失风险 刑事责任风险已成为税收执法中刑事责任风险已成为税收执法中刑事责任风险已成为税收执法中。

刑事责任风险已成为税收执法中最应引起高度重视和需防患的风险最应引起高度重视和需防患的风险最应引起高度重视和需防患的风险最应引起高度重视和需防患的风险此外，按照风险形成的原因还可以将税收执法风险此外，按照风险形成的原因还可以将税收执法风险此外，按照风险形成的原因还可以将税收执法风险此外，按照风险形成的原因还可以将税收执法风险分为内部风险和外部风险；分为内部风险和外部风险；分为内部风险和外部风险；分为内部风险和外部风险；按照适用法律依据不同可以将税收执法风险分为程按照适用法律依据不同可以将税收执法风险分为程按照适用法律依据不同可以将税收执法风险分为程按照适用法律依据不同可以将税收执法风险分为程序性风险和实体性风险序性风险和实体性风险序性风险和实体性风险序性风险和实体性风险基层税务人员税收执法风险现状基层税务人员税收执法风险现状 n n一、从执法质量和执法环境来看一、从执法质量和执法环境来看n n第一，在实际工作中部分基层税务人员风险意识薄弱，缺乏对执法风第一，在实际工作中部分基层税务人员风险意识薄弱，缺乏对执法风险的深刻认识一部分税务干部对税收政策的理解不深，不严格执行险的深刻认识一部分税务干部对税收政策的理解不深，不严格执行税法规定，凭经验办事，重实体、轻程序等执法不规范的现象不同程税法规定，凭经验办事，重实体、轻程序等执法不规范的现象不同程度存在。

度存在n n第二，近年来随着税收政策的不断变化和纳税人依法维权意识的不断第二，近年来随着税收政策的不断变化和纳税人依法维权意识的不断增强，工作规范化和严格要求增加了工作难度，某种程度上加大了基增强，工作规范化和严格要求增加了工作难度，某种程度上加大了基层税务人员的税收执法风险层税务人员的税收执法风险n n第三，税务干部发生的违纪违法案件不断上升，从近几年全国税务机第三，税务干部发生的违纪违法案件不断上升，从近几年全国税务机关办理的大量行政复议和诉讼案件来看，在已办结的行政复议案件中，关办理的大量行政复议和诉讼案件来看，在已办结的行政复议案件中，撤销、变更的比例达一半以上，诉讼案件人民法院判决撤销、变更的撤销、变更的比例达一半以上，诉讼案件人民法院判决撤销、变更的比例也将近一半而且干部的违反违纪被追究责任的数量呈上升趋势比例也将近一半而且干部的违反违纪被追究责任的数量呈上升趋势最近发生的几乎每起经济案件都涉及到税收问题，其中相当一部分涉最近发生的几乎每起经济案件都涉及到税收问题，其中相当一部分涉及到税务人员的违法违规这些案件影响了税务机关的形象，说明当及到税务人员的违法违规这些案件影响了税务机关的形象，说明当前加强基层税务人员的执法风险防范意识，保护干部安全已成为我们前加强基层税务人员的执法风险防范意识，保护干部安全已成为我们必须高度重视的问题。

必须高度重视的问题基层税务人员税收执法风险现状基层税务人员税收执法风险现状n n二、从现行政策体制来看二、从现行政策体制来看n n税收立法、政策制定因素和文件规定复杂的影响体现在：税收立法、政策制定因素和文件规定复杂的影响体现在：n n一是税收法律层次低，税法体系结构不完善，税收立法滞一是税收法律层次低，税法体系结构不完善，税收立法滞后于改革进程，税收管理制度滞后于经济发展，使基层税后于改革进程，税收管理制度滞后于经济发展，使基层税务干部对应税对象和应税收入难以及时全面监控务干部对应税对象和应税收入难以及时全面监控n n二是税收立法与我国其他法律法规的衔接不通畅造成相关二是税收立法与我国其他法律法规的衔接不通畅造成相关部门协税护税意识不强影响了税法的实施效力部门协税护税意识不强影响了税法的实施效力n n三是税收政策制定的内容不明确，或不符合实际三是税收政策制定的内容不明确，或不符合实际n n四是由于文件内容规定复杂，新旧文件更替频繁，导致容四是由于文件内容规定复杂，新旧文件更替频繁，导致容易发生违规操作易发生违规操作基层税务人员税收执法风险现状基层税务人员税收执法风险现状从最近时期检察机关对税务人员的责任追究案件来看，其方法就是逐条对照总局制定的税收管理员制度及省局、市局、县局制定的各项日常税收管理规定，是按照这些制度、规定中对基层税务干部设定的工作要求进行的。

即使你工作做得再细，业务再精，也难免有疏忽之处，这就成了玩忽职守的罪证 （案例李丽颖）（案例李丽颖）基层税务机关税收执法风险现状基层税务机关税收执法风险现状三、目标考核指标设计不合理 大家能想到目标考核指标设计不合理影响执法 ？看下一个案例你会想到什么 税务登记案例20112011年年1111月月1515日，个体户李先生持营业执照等有效日，个体户李先生持营业执照等有效证件到税务局办税大厅办理税务登记，营业执照证件到税务局办税大厅办理税务登记，营业执照上核发时间为上核发时间为20112011年年1010月月1111日，税务人员对其进日，税务人员对其进行处罚，罚款行处罚，罚款200200元，当时李先生陈述说由于我去元，当时李先生陈述说由于我去省城母亲有病，在省城母亲有病，在1010月月1818日才领到营业执照，你日才领到营业执照，你们看能不能少罚点，税务人员按规定的最少标准们看能不能少罚点，税务人员按规定的最少标准罚了罚了100100元，并当即交清了罚款。

元，并当即交清了罚款税务机关的处理对吗？税务机关的处理对吗？李先生在离开大厅时取了一份关于办理税务登记方李先生在离开大厅时取了一份关于办理税务登记方面的宣传资料，哦原来如此！面的宣传资料，哦原来如此！ 欲知后事如何，我们下回再讲欲知后事如何，我们下回再讲李先生首先看到了办理税务登记的程序（宣传单）征管法第十五条　企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件 税收执法风险点税收执法风险点 　　　　　税务登记管理环节风险　　　　　税务登记管理环节风险 1、存在登记内容失实、虚假登记风险2、存在漏登漏管风险3、变更登记环节风险4、注销登记环节风险５、报验登记风险税收执法风险点税收执法风险点　　　　　　纳税申报环节风险n n部分税务人员对纳税申报的重要性认识不够，在办理纳税申报时，存在代替纳税人填写纳税申报表或指使纳税人按照税务机关或人员的意思申报税款数额现象，或在对逾期办理纳税申报的违法行为不按照税收行政处罚自由裁量权的相关规定进行处罚，处罚时随意性太强甚至不处罚，产生税收执法风险。

税收执法风险点税收执法风险点　　　　　　税款征收环节风险　　　　　　税款征收环节风险 n n税款征收环节涉及税款所属日期、税目、税率、税款征收机关等多个执法风险点，其中的一个出现问题都可能引发较为严重的税收执法风险要求基层税务人员必须非常熟悉掌握各税种的适用范围、税率、征收方式等相关政策法规要求，稍有差错就会产生执法风险税收执法风险点税收执法风险点发票管理环节风险发票管理环节风险n n税务人员在管理发票时，对纳税人提供的税务人员在管理发票时，对纳税人提供的资料审核把关不严或审核不认真而造成税资料审核把关不严或审核不认真而造成税款流失等其他影响，给税务人员带来税收款流失等其他影响，给税务人员带来税收执法风险执法风险 税收执法风险点税收执法风险点税务稽查环节执法风险税务稽查环节执法风险　　　是指在实施税务稽查过程中，税务稽　　　是指在实施税务稽查过程中，税务稽查人员存在不依照法定权限、内容、程序、查人员存在不依照法定权限、内容、程序、方式实施检查的行为所产生的风险，主要方式实施检查的行为所产生的风险，主要表现在程序违法、引用法律法规不准确、表现在程序违法、引用法律法规不准确、自由裁量权的滥用产生执法风险。

自由裁量权的滥用产生执法风险 税收执法风险点税收执法风险点n n六是税务行政审批环节风险n n主要是在审批减免税以及实施行政许可过程中，税务人员存在未按法定条件、范围、类型、程序、方式、时限审批减免税和作出许可决定的行为，这些问题的存在，不同程度的在税务行政审批环节增加了税收执法人员的风险n n 税收执法风险点税收执法风险点n n七是行政复议等税收法律救济环节风险n n税务行政复议等法律救济环节的风险主要是在办理税务行政复议和行政赔偿案件过程中，存在不按照法定权限、范围、内容、程序、时限办理复议、赔偿事宜的行为，或是行政救济决定被法院变更后所产生的税务人员将受到责任追究　案案 例例河南省新安县人民法院刑 事 判 决 书2010）新刑初字第257号公诉机关新安县人民检察院 被告人王钊志，男， 1958年12月2日出生因涉嫌玩忽职守犯罪于2010年4月16日被新安县人民检察院取保候审于住处至今 税务行政处罚莫忘税务行政处罚莫忘“过罚相当过罚相当”n n[ [基本案情基本案情基本案情基本案情] ] 张某是从事小百货零售的个体工商户经主管税务机关批张某是从事小百货零售的个体工商户。

经主管税务机关批准，该户实行定期定额方式征收税款，其应纳税款核定为每月准，该户实行定期定额方式征收税款，其应纳税款核定为每月120120元20042004年年4 4月，主管税务机关对辖区内零售行业的税收定额进行了调整，月，主管税务机关对辖区内零售行业的税收定额进行了调整，张某应纳税额调整为每月张某应纳税额调整为每月200200元5 5月月1010日，张某以定额过高为由未办日，张某以定额过高为由未办理纳税申报，主管税务分局经调查取证，并报县国税局批准后依法送理纳税申报，主管税务分局经调查取证，并报县国税局批准后依法送达处罚事项告知书后，于达处罚事项告知书后，于5 5月月1616日对张某下达了《税务行政处罚决定日对张某下达了《税务行政处罚决定书》，对其末按规定期限办理纳税申报行为责令限期改正，并处以书》，对其末按规定期限办理纳税申报行为责令限期改正，并处以18001800元的罚款张某后来在税务机关规定的期限内办理了纳税申报手元的罚款张某后来在税务机关规定的期限内办理了纳税申报手续，缴纳了应缴税款及滞纳金，但对罚款有异议，没有缴纳罚款，在续，缴纳了应缴税款及滞纳金，但对罚款有异议，没有缴纳罚款，在法定期限内末申请行政复议，也未提出行政诉讼。

法定期限内末申请行政复议，也未提出行政诉讼 2004 2004年年7 7月月2626日，日，税务分局将处罚决定书及相关材料提交人民法院，申请法院对张某应税务分局将处罚决定书及相关材料提交人民法院，申请法院对张某应缴纳的罚款进行强制执行人民法院对该强制执行申请及相关材料进缴纳的罚款进行强制执行人民法院对该强制执行申请及相关材料进行审查后，于行审查后，于8 8月月2020日向税务分局下发裁定书，认为该行政处罚显失日向税务分局下发裁定书，认为该行政处罚显失公正，裁定不予执行公正，裁定不予执行 税务行政处罚莫忘税务行政处罚莫忘“过罚相当过罚相当”n n[ [争议问题争议问题争议问题争议问题] ] 裁定书送达税务分局后，在当地税务裁定书送达税务分局后，在当地税务系统引起了强烈的反响税务机关认为：《中华系统引起了强烈的反响税务机关认为：《中华人民共和国税收征收管理法》第人民共和国税收征收管理法》第6262条明确规定：条明确规定：“ “纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处以二资料的，由税务机关责令限期改正，可以处以二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

上一万元以下的罚款 ”本案中张某的违法事实清本案中张某的违法事实清楚，对张某的行政处罚适用程序正确，课处的罚楚，对张某的行政处罚适用程序正确，课处的罚款金额没有超过法律规定的限度，应属有效的处款金额没有超过法律规定的限度，应属有效的处罚决定，人民法院应当依法予以执行罚决定，人民法院应当依法予以执行税务行政处罚莫忘税务行政处罚莫忘“过罚相当过罚相当”n n[ [法理分析法理分析] ] 人民法院则认为，行政处罚应遵循的一条重要原则就是人民法院则认为，行政处罚应遵循的一条重要原则就是““过罚相当过罚相当””该当事人虽然存在违法事实，但当事人违章的出发点该当事人虽然存在违法事实，但当事人违章的出发点并非拒缴税款，客观上也没有造成不缴或少缴税款的后果，且对正常并非拒缴税款，客观上也没有造成不缴或少缴税款的后果，且对正常的税收征管秩序也没有造成大的危害，应视为违法行为情节轻微，违的税收征管秩序也没有造成大的危害，应视为违法行为情节轻微，违法后果较轻根据《中华人民共和国行政处罚法》第二十七条规定，法后果较轻根据《中华人民共和国行政处罚法》第二十七条规定，对张某可给予较轻的行政处罚或免予行政处罚退一步讲，即使张某对张某可给予较轻的行政处罚或免予行政处罚。

退一步讲，即使张某未按期办理纳税申报的目的是偷税，其偷税额也仅有未按期办理纳税申报的目的是偷税，其偷税额也仅有200200元，对其偷元，对其偷税行为最多也只能处以所偷税款五倍以下的罚款，即不超过税行为最多也只能处以所偷税款五倍以下的罚款，即不超过10001000元的元的罚款该当事人未按规定期限办理纳税申报的违法行为跟偷税行为相罚款该当事人未按规定期限办理纳税申报的违法行为跟偷税行为相比，情节显著轻微，所处罚款额不应高于偷税行为可处罚款的上限比，情节显著轻微，所处罚款额不应高于偷税行为可处罚款的上限10001000元，而税务分局对其处以元，而税务分局对其处以18001800元的罚款畸高，显失公正，损害了元的罚款畸高，显失公正，损害了当事人的合法权益根据《最高人民法院关于执行＜中华人民共和国当事人的合法权益根据《最高人民法院关于执行＜中华人民共和国行政诉讼法＞若干问题的解释第九十五条规定，人民法院不能予以执行政诉讼法＞若干问题的解释第九十五条规定，人民法院不能予以执行行第三章 防范税收执法风险的建议n n（一）建立执法风险库体系，完善动态风险管理体系（一）建立执法风险库体系，完善动态风险管理体系n n。

n n （二）提高税务干部队伍素质，培养专家性的地税队伍（二）提高税务干部队伍素质，培养专家性的地税队伍n n n n （三）强化纳税服务，和谐征纳双方关系（三）强化纳税服务，和谐征纳双方关系n n n n （四）加强税收执法监督，建立健全规章制度，严格税（四）加强税收执法监督，建立健全规章制度，严格税收执法程序收执法程序n n（五）加强部门沟通协作，优化执法环境（五）加强部门沟通协作，优化执法环境n n（六）加强廉政文化建设，增强抵御风险的能力（六）加强廉政文化建设，增强抵御风险的能力n n由于本人水平有限，观点纯属一言之谈，以上有不足之处，望大家谅解！。