发行债券课件.ppt

第四章 发行债券与其他业务的核算第一节 发行债券•一、债券发行的概述•金融债券是金融企业筹集长期资金而发行的一种书面凭证，由发行债券的银行在某一特定日期还本付息一）金融债券的种类•金融债券一般主要有四种划分方法：•按有无担保可划分为信用债券和抵押债券；•按发行方式可划分为记名债券和无记名债券；•按偿还方式可划分为一次还本债券和分期还本债券；•按是否能转换为股票划分为普通债券和可转换债券•P84•（二）金融债券入账价值•金融企业发行债券应当按照实际发行价格总额入账•债券发行价格总额与债券面值总额之间的差额，作为债券溢价或折价对于债券溢、折价，应当在债券存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则进行处理•（三）商业银行发行债券条件P84•（四）发行价格•P85•二、普通金融债券的核算•（一）金融债券发行费用•金融债券发行费用应从发行期间冻结资金所产生的利息中支付，二者有差额作如下处理：如果金融债券发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销如果从发行期间冻结资金所产生的利息不足以支付发行费用，其差额较小的，直接列入当期损益。

•（二）科目设置•1、“应付债券”•2、“交易性金融负债”•3、“应付债券——可转换金融债券”•P86•（二）债券发行（二）债券发行•1、平价发行•平价发行即面值发行，应当按发行总额记入“发行债券”面值户其会计分录为：借：库存现金（单位活期存款或存放中央银行款项） 贷：应付债券——债券面值•2、溢价发行•借：库存现金（单位活期存款或存放中央银行款项） • 贷：应付债券——债券面值 应付债券——利息调整 •3、折价发行•借：库存现金（单位活期存款或存放中央银行款项） 应付债券——利息调整• 贷：发行债券——债券面值•4、按期计提利息并摊销溢折价按期计提利息并摊销溢折价•金融企业发行的债券应按期计提利息，同时对债券溢价或折价的部分进行摊销•摊销溢折价的方法有两种，直线法和实际利率法•(一)按面值发行债券计提利息•按面值发行，根据其筹集资金的不同用途，分别将计提的利息计入当期损益或在建工程其会计分录为：借：利息支出 贷：应付利息•(二)溢价发行债券摊销溢价金额•溢价发行债券,在按会计期间计提应付利息时摊销溢价金额。

其会计分录为：借：利息支出 应付债券——利息调整 贷:应付利息•(三)折价发行债券摊销折价金额•折价发行债券，应于每会计期末计提利息时摊销折价其会计分录为：借：利息支出 贷：应付利息 应付债券——利息调整例题：P88三、可转换债券的核算•P89•第二节 应缴税费及其他负债业务的核算“预提费用”。