企业所得税法简要概述.doc

注册会计师《税法》复习指导：应纳税所得额2010年注册会计师《税法》科目第十二章企业所得税法第一节企业所得税概述第二节应纳税所得额应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一弥补亏损=会计利润+纳税调增额一纳税调减额一、收入总额㈠、一般形式的收入企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额详见下表：收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及 债务的豁免等收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至 到期的债券投资、劳务以及有关权益等企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额公允价值，是指按照市场价格确定的价值收入类型确认原则境内外所得确定原则⑴销售货物收入与会计准则一致税法强调按合同或协议约定日期和 金额确认收入，并对相关经济利益能否流入企业不予 考虑交易地劳务交易结果能够可靠估计的， 采用完工百分比法确认劳务收入和成本⑵提供劳务收入若已发生的劳务成本预计不能得到补偿， 可暂不确认收入，但已发生的劳务成本也不得计入当期损益，待 其确定不能补偿时，再经税务机关核定作为损失扣 除。

劳务地⑶转让财产收入转让非存货类财产取得的收 入不动产不动产地动产动产转让方机构地权益性投资资产被投资企业所在地⑷股息、红利等权 益性投资收益属税后收益，按被投资方分配决定日确认收入分配所得的企业地（被投资方所在地）⑸利息收入按合同约定的付息日确认收入， 一般应按合同或协议金额确定，但税法也认同企业采用实际利率法来确认 收入负担、支付所得的企业 地⑹租金收入仅指有形资产使用权收入按合同约定日期及金额确 认，若跨年度，按配比原则确认收入⑺特许权使用费收 入仅指无形资产使用权收入按合同约定金额及日期确 认⑻接受捐赠收入实际收到日按受赠资产价值及捐赠企业代为支付的 增值税确认⑼其他收入财政部、税务总局确定说明：⑴⑵⑹⑺组成营业收入，为计算业务招待费和广告费的扣除基数㈡、特殊形式的收入⑴以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期和金额确认收入的实现⑵企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者 提供其他劳务等，持续时间超过 12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现⑶采取产品分成方式取得收入的， 按照企业分得产品的日期确认收入的实现， 其收入额按照产品的公允价值确定。

⑷企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务但国 务院财政、税务主管部门另有规定的除外属企业自制资产，按同类同期售价确定收入；属外购资产，可按购入价格确认收入注意】①所得税的视同销售规则与增值税、 消费税等流转税的视同销售规则不同， 它强调的是对企业外部的移送②捐赠问题的税务处理企业将货物用于捐赠，一方面要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差额（视同毛利） 计入计税所得； 另一方面按规定区分公益性捐赠还是非公益性捐赠， 如果是公益性捐赠是否超过 了规定的捐赠限额这里考虑视同销售收入和成本同时考虑捐赠限额二、不征税收入包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入 企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金三、免税收入包括国债利息收入、权益性投资收益、非营利组织收入（不含从事营利活动取得的收入）权益性投资收益是指符合下列条件的投资收益：① 居民企业或非居民企业的境内机构、场所直接投资于居民企业；② 连续持有被投资企业公开发行并上市流通的股票满 12 个月。

四、税前扣除㈠扣除项目的范围企业实际发生的与取得收入有关的、合理支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出， 准予在计算应纳税所得额时扣除除另有规定外，不得重复扣除1•成本⑴与岀口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税⑵视同销售收入要与视同销售成本匹配2•费用（期间费用）3.税金指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各种税金和附加外购货物不得抵扣而需计入相关资产成本的增值税进项税额：⑴计入购置固定资产成本不得抵扣的增值税进项，随折旧在所得税前扣除⑵岀口货物计算的不得免征和抵扣的进项税计入外销成本，可在所得税前扣除⑶非正常损失货物的进项转岀税额，可随财产损失在所得税前扣除参与损益计算，可在所得税前扣除自身承担的增值税销项税额计入有关成本费用损失项目, 如：捐赠货物，随捐赠成本在所得税前扣除费用项目应重点关注问题销售费用广告费和业务宣传费是否超支；管理费用⑴招待费是否超支⑵保险费是否符合标准⑶非居民企业支付给境外总机构的管理费是否符合规定（要有证明文件）财务费用⑴利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）； ⑵借款费用资本化与费用化的区分㈡扣除项目的标准：企业发生的合理工资薪金支岀、 依法缴纳的五险一金、 依法为特殊工种职工支付的人身安全保险费、国务院财政、税务主管部门规定的其他商业保险费准予扣除； 企业为投资者或职工支付的补充养老保险及补充医疗保险， 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内扣除； 非金融企业向非金融企业借款的利息支岀， 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除；企业依照法律、行政法规提取并用于环境保护、 生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；合理的劳动保护支岀（工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等），准予扣除；非居民 企业的境内机构、 场所与其境外总机构间发生的生产经营费用， 能提供证明文件，并合理分配的，准予扣除。

经营租入固定资产的租赁费支岀， 应在租赁期内均匀扣除； 融资租入固定资产的租赁费支岀,通过折旧方式摊销可扣除税金举例准予扣除的税金的方式通过营业税金及附加在发生当期扣除通过管理费用消费税、营业税、城市维护建设税、岀口关税、资源 税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加房产税、车船税、土地使用税、印花税项目名称计算基数扣除比例是否允许结转下一年度扣除说明工会经费支出工资薪金总额2%职工教育经费支出2.5%允许职工福利费支岀14%生产经营活动有关的 业务招待费支出业务招待费发生额60%但不得超过当年销售 （营业）收入的 5 %广告业务宣传费支出销售（营业）收入15%允许化妆品制造、医药制造和饮料制造 30%车辆购置税、购置固定资产不得抵扣的增值税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后 各期分摊扣除。