审计课件东北财经大学会计系列教材.ppt

审计学第一章 审计与鉴证概论第一节 审计与鉴证业务的产生与发展一、政府审计的产生及其原因（一）政府审计的产生 1. 古埃及、古罗马和古希腊时期就有了政府审计 听审 audit 2. 中国政府审计最早产生于西周 也有说是夏朝 “禹会诸侯于茅山” 3. 中国古代政府审计的发展（1）西周 “宰夫”（2）秦汉 御史大夫行使监督权 上计制度（3）隋唐 设“比部”，置刑部之下 “比”即考核审查之义（4）宋 三司审计和审计司（院）审计，南宋“审计”一词出现（5）元明清 科道审计（二）政府审计产生的原因 受托责任是审计产生的原因“欲行责任制度，必立监督机关一以坚国民之信服，一以制行政之专横”二、注册会计师审计的产生1.萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后 2.诞生与确立 审计案例1 英国南海股份有限公司审计案 英国工业革命以后，股份公司出现出现了第一份会计师“查账报告书”，1844年英国《公司法》（1845年、1862年修订）确立了会计师的法律地位 3.职业的形成 以1853年爱丁堡会计师协会的成立为标志。

三、注册会计师审计的发展 按审计对象划分（1）会计账目审计阶段（2）资产负债表审计阶段（3）财务报表审计阶段四、审计模式的演进（1）账项导向审计（账项基础审计）（2）内部控制导向审计（制度基础审计）（3）风险导向审计五、鉴证业务的产生与发展 1.鉴证业务，也称“认证业务”（assurance service），是提高信息的质量的一种服务包括了审计、审阅，等等 2.研究与开发鉴证业务的职业组织： 美国注册会计师协会（AICPA ） 加拿大特许会计师协会（CICA） 国际会计师联合会（IFAC）六、中国注册会计师审计与鉴证的发展 1.产生阶段（1918-1949） 1918年北洋政府颁布《会计师暂行章程》 2.恢复重建阶段（1980-1991） 以1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》为标志 3.规范发展阶段（1991-1998） 1991年首次CPA全国统一考试 1994年《注册会计师法》（2006年修订）的颁布和实施 4. 体制创新阶段（1998-2004） 会计师事务所脱钩改制 5. 国际发展阶段（2005年以来） 2005年开始，为加速实现与国际准则趋同，中注协着力完善审计准则体系。

2010年，审议通过了修订后的新审计准则，定于2012年1月1日起施行第二节 审计的概念与种类第二节 审计的概念与种类一、审计的概念 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程（美国会计学会.《基本审计概念报告》，1973）概念中的关键词经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据系统的过程与既定标准相符合的程度审计结果有利害关系的用户二、审计的种类1.按审计主体分类 政府审计、内部审计和注册会计师审计（1）政府审计含义： 国家或政府机构所设立的审计机构组织实施的审计监督活动 又称国家审计（2）内部审计含义： 单位内部独立的审计部门和审计人员对本单位的财务活动和管理活动进行的审计（3）注册会计师审计含义： 注册会计师对企业所进行的审计 又称为民间审计2.按审计目的和内容的分类 财务报表审计 合规审计 经营审计（1）财务报表审计 含义： 对被审计单位的财务报表、财务报表附注和相关附表进行的审计（2）合规审计 含义： 以确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准而进行的审计（3）经营审计 含义： 以评价业务、经营和管理方面的业绩、寻找改善途径并提出建议为目的而对组织的业务程序和方法进行的检查三、审计人员的种类 注册会计师 政府审计人员 内部审计人员 第三节 鉴证业务的含义与类别 一、鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

要点：Ø用户是“预期使用者”Ø目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量Ø强调独立性和专业性Ø要提供鉴证结论二、鉴证对象和鉴证对象信息 1.鉴证对象是指注册会计师运用一定标准对其进行评价的事物 2.鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式，它是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果 3.鉴证对象和鉴证对象信息的各种形式三、鉴证业务的类别 1.分类一：基于责任方认定的业务和直接报告业务 2.分类二：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务（1）合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别（2）很难将鉴证业务风险降低至零的原因 3.分类三：审计、审阅和其他鉴证业务（1）历史财务信息审计（2）历史财务信息审阅（3）其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理鉴证和网域认证等四、鉴证业务与相关服务的区别 1.相关服务的含义 鉴证服务以外的其他服务 2.种类（1）对财务信息执行商定程序（2）代编业务（3）管理咨询 3.相关服务与鉴证业务的区别 对独立性的要求不同第四节 审计的动因与社会角色一、审计的动因 概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。

审计动因理论有： 1.信息理论 2.代理理论 3.受托责任理论 4.保险理论 5.冲突理论 决定审计存在与发展的因素如下：v权力分散的结果v客观条件的约束v复杂技术的约束v趋利动机的存在v调和矛盾的需求v降低风险的需要决定因素二、审计人员的社会角色1.审计人员角色定位的历史演变及评价•监察人•看门人•经济警察•法官、保健医生2.审计人员的现实定位（1）信息风险的含义及导因（2）信息风险分摊者 审计行为被视为分担社会风险的过程审计人员类似于保险人3）信息风险降低者第五节 审计基本假设 审计基本假设的含义 审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题亦称审计假定、审计公设 莫茨和夏拉夫，1961《审计理论结构》提出了八项审计假设1.莫茨和夏拉夫的八项假设①会计报表和财务数据是可验证的②审计人员和被审计单位管理者之间没有必然的利害冲突③送作验证的会计报表和其他信息不包括串通舞弊或其他舞弊行为④令人满意的内部控制系统的存在能减少舞弊行为发生的可能性⑤公认会计原则的一致运用可使财务状况和经营成果得以公允表达⑥若无明显的相反证据，被查企业中过去被认为真实的情况将来仍为真实⑦审计人员会尽职尽责地检查财务资料以发表独立的审计意见⑧独立审计准则的职业地位赋予其相称的职业责任2.其他审计学家的观点汤姆·李、戴维·弗林特、尚德尔和安德森等The End第二章 注册会计师管理第一节 注册会计师业务范围（一）审计业务 包括： 1.审查企业会计报告 2.验证企业资本 3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务（二）会计咨询、会计服务（三）受托管理与事务所业务相关的资产评估、工程造价、管理咨询、税务咨询等专业服务（四）担任企业破产清算的管理人，提供破产管理相关事项的服务第二节 会计师事务所一、各国会计师事务所的组织形式1.独资制2.普通合伙制3.有限责任合伙制(Limited Liability Partnerships, LLPs)，在我国又称特殊的普通合伙会计师事务所4.公司制，又称有限责任会计师事务所（Limited Liability Companies, LLCs）二、我国会计师事务所的组织形式 1.有限责任会计师事务所（公司制） 2.合伙会计师事务所（合伙制） 推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式（有限责任合伙制）三、在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务。

第三节第三节 注册会计师协会注册会计师协会一、中国注册会计师协会是注册会计师行业的全国组织 会员有个人会员和团体会员二、美国注册会计师协会（AICPA）三、英国会计职业组织： 1.特许公认会计师协会（ACCA） 2.英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）四、加拿大特许会计师协会（CICA）五、日本注册会计师协会（JICPA）六、国际会计师联合会（IFAC）第四节 注册会计师的行业管理注册会计师的行业管理体制1.政府干预型 日、德、荷、瑞、法、意2.行业自律型 美、加、英、澳3.政府干预与行业自律结合型 中国The End第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则 第一节第一节 注册会计师执业准则概注册会计师执业准则概述述一、注册会计师执业准则的作用1.为衡量和评价执业质量提供依据2.有助于规范审计工作3.有助于增强公众对注册会计师职业的信任 “只有那些使用审计意见的人确信注册会计师是按照最高的准则去执行业务，注册会计师才能履行提高财务报表可信度的职责爱德华·斯坦泼、莫里斯·穆尼兹.《国际审计标准》，摘自《审计》第41页）4.有助于维护注册会计师的正当权益5.有助于推动理论研究和人才培养 ★审计案例8 麦克逊·罗宾斯药材公司破产案二、注册会计师执业准则基本体系1. 注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则2. 注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息……审计准则审阅准则其他鉴证业务准则3. 中国注册会计师执业准则51项，其中注册会计师业务准则50项，会计师事务所质量控制准则1项。

50项业务准则包括：鉴证业务准则48项和相关服务准则2项 其中，48项鉴证业务准则包括：鉴证业务基本准则1项、审计准则44项、审阅准则1项、其他鉴证业务准则2项第二节第二节 注册会计师业务准则注册会计师业务准则业务准则共50项一、注册会计师鉴证业务基本准则（1项）《中国注册会计师鉴证业务基本准则》 1.目的 目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型 2.内容 阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素二、注册会计师审计准则（44项）1.一般原则与责任 《财务报表审计的目标和一般原则》《审计业务约定书》《历史财务信息审计的质量控制》《审计工作底稿》《财务报表审计中对舞弊的考虑》《财务报表审计中对法律法规的考虑》《与治理层的沟通》《前后任注册会计师的沟通》2.风险评估与应对《计划审计工作》《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》《对被审计单位使用服务机构的考虑》《重要性》《针对评估的重大错报风险实施的程序》3.审计证据《审计证据》《存货监盘》《函证》《分析程序》《审计抽样和其他测试项目的方法》等等4.利用其他主体的工作《利用其他注册会计师的工作》《考虑内部审计工作》《利用专家的工作》5.审计结论与报告《审计报告》《非标准审计报告》等等6.特殊领域审计《对特殊目的审计业务出具审计报告》《验资》《商业银行财务报表审计》等等三、注册会计师审阅准则（1项） 《财务报表审阅》四、注册会计师其他鉴证业务准则（2项）《历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》《预测性财务信息的审核》五、注册会计师相关服务准则（2项）《对财务信息执行商定程序》《代编财务信息》第三节第三节 会计师事务所质会计师事务所质量控制准则量控制准则 事务所质量控制准则1项，即《会计师事务所质量控制准则》，这是从会计师事务所层面上进行规范的。

前面讲到的《注册会计师审计准则1121号》是从执行审计项目的负责人层面上进行规范的一、业务质量控制的目标和要求 业务质量控制的目的 合理保证： 1.遵守法律法规、职业道德规范和执业准则 2.出具恰当的报告二、业务质量控制的要素 1. 对业务质量承担的领导责任 2. 相关职业道德要求 3. 客户关系和具体业务的接受与保持 4. 人力资源 5. 业务执行 6. 监控三、对业务质量承担的领导责任（一）主任会计师应制定相关政策和程序，适当履行对质量控制制度承担的责任（二）会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识四、相关职业道德要求（一）遵守职业道德规范的措施（二）满足独立性的要求五、客户关系和具体业务的接受与保持六、人力资源七、业务执行 （一）咨询 （二）项目质量控制复核八、监控 案例10 北京长城机电产业公司验资案The End第四章第四章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德第一节第一节 注册会计师职业道德注册会计师职业道德概述概述一、定义 1. 道德： 以善恶评价为标准，依靠社会舆论、传统习俗和人的内心信念的力量来调整人们之间相互关系的行为规范的总和。

它通过确立一定的善恶标准和行为准则，来约束人们的相互关系和个人行为，调节社会 关系，并与法一起对社会生活的正常秩序起保障作用有时专指道德品质或道德行为 2. 职业道德： 从业人员在职业活动中应当遵循的道德规范它通过公约、守则、条例、誓言等形式制定，要求从业人员忠于职守，提高技术业务水平，讲究工作效率，服从秩序和 领导，团结协作，以推动事业的发展 3. 注册会计师职业道德 注册会计师在审计活动中应当遵循的道德规范二、职业特征 1. 专业教育 2. 职业自律 3. 执业证书 4. 社会责任三、职业道德守则 在美国，早在1917年即通过了全国性的职业道德准则 在中国，2009年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》四、职业道德守则的作用 （1）行为指南 （2）提高服务质量 （3）抵制诱惑 （4）昭示道德水准，提高公众信任 （5）保护注册会计师 （6）推动注册会计师事业的发展五、道德困境举例 案例见书本55-56页 道德发展的六个阶段第二节第二节 注册会计师职业道注册会计师职业道德的基本原则德的基本原则 基本原则：诚信、独立、客观与公正、专业胜任能力与应有的关注、保密、良好职业行为一、诚信、独立、客观与公正（一）诚信 诚信是市场经济的基石 案例12 莲里·沃克在会计师事务所工作的故事 有云： 是故才德全尽谓之“圣人”，才德兼亡谓之“愚人”；德胜才谓之“君子”，才胜德谓之“小人”。

凡取人之术，苟不得圣人、君子而与之，与其得小人，不若得愚人  又有云： “不可使慈爱、诚实离开你要系在你颈项上，刻在你心版上 “人在最小的事上忠心，在大事上也忠心；在最小的事上不義，在大事上也不義 （二）独立 有云： “不要吃恶眼人的饭，也不要贪他的美味 “不可受贿赂，因为贿赂能叫明眼人变瞎了，又能颠倒义人的话 美国：独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒 中国：应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性（三）客观与公正 客观：注重调查研究，做到审计结论有理有据 公正：公平地、不偏不倚地对待利益各方二、专业胜任能力与应有的关注（一）专业胜任能力（二）应有的关注 谨慎、认真、尽责三、保密 不得有的行为有哪些 可以披露涉密信息的情形：书本59页四、良好职业行为 避免任何损害职业形象的行为第三节第三节 注册会计师职业注册会计师职业道德概念框架道德概念框架一、职业道德概念框架的内涵 概念框架：解决职业道德问题的思路和方法 防止注册会计师认为只要《职业道德守则》未明确禁止的情形就是允许的二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施（一）对职业道德基本原则的威胁 1. 自身利益 2. 自我评价 3. 过度推介 4. 密切关系 5. 外在压力（二）防范措施三、道德冲突的解决第四节第四节 注册会计师对职注册会计师对职业道德概念框架的具体运用业道德概念框架的具体运用一、可能对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 1. 自身利益 2. 自我评价 3. 过度推介 4. 密切关系 5. 外在压力二、应对不利影响的防范措施 1. 会计师事务所层面的防范措施 2. 具体业务层面的防范措施 3. 其他防范措施三、专业服务委托 1. 接受客户关系 2. 承接业务 3. 客户变更委托四、利益冲突 有哪些防范措施五、应客户的要求提供第二次意见 有哪些防范措施六、收费及其他类型的报酬 收费报价过低、或有收费七、专业服务营销八、礼品和招待九、保管客户资产十、针对所有服务的客观性要求The End第五章第五章 注册会计师法律责任注册会计师法律责任第一节第一节 注册会计师注册会计师法律责任法律责任概述概述一、变化中的法律环境 （1）针对注会的法律诉讼大量增加 （2）扩展注会对第三方的责任 （3）扩充注会法律责任的内涵二、注册会计师法律责任的认定（一）违法行为（二）过错行为 1.过失 2.欺诈（三）损害后果（四）因果关系（五）法定责任能力 如何区分普通过失和重大过失？ 过失或欺诈责任界定：见书中第74页的图★ 讨论：你认为导致注册会计师承担法律责任的最主要原因是什么？三、注册会计师法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任四、注册会计师法律责任的归责原则第二节第二节 外国注册会计师的外国注册会计师的法律责任法律责任一、注册会计师对于委托人的责任 违约的责任、疏忽的责任、违反保密要求的责任、失察舞弊的责任二、习惯法下注册会计师对第三人的责任 1.注册会计师对受益第三人的责任 受益第三人主要是指合同中所指明的人，但此人既非要约人，又非承诺人。

2.注册会计师对其他第三人的责任（受益第三人以外的第三人） 经典案例：厄特马斯主义 Ultramares case.doc 厄特马斯主义的涵义： 犯有普通过失的注册会计师不对未指明的第三人负责，但如果犯有重大过失或欺诈，则应当对未指明的第三人负责★ 讨论：你是否同意厄特马斯主义？如果是可以合理预期的第三人呢？犯有普通过失的注册会计师应当对可以合理预期的第三人负责吗？三、成文法下注册会计师对于第三人的责任 美国：这与在习惯法下不同《1933年证券法》《1934年证券交易法》《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》 英国、日本第三节第三节 中国注册会计师的中国注册会计师的法律责任法律责任一、《注册会计师法》二、《公司法》三、《证券法》四、《刑法》五、最高人民法院的规定六、相关司法解释★ 案例20 琼民源公司审计案第四节第四节 避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策一、可能导致注册会计师法律责任的原因1.职业道德素质低下2.专业胜任能力不够3.对被审计单位经营情况了解不够4.审计程序不妥5.未能保持应有的职业谨慎6.所收集的证据明显不足7.未能将审计证据恰当地记录于审计工作底稿8.对客户舞弊的研究与重视不够9.审计欺诈的存在二、注册会计师行业的应对措施1.严格审计程序2.加强行业监管3.反击恶意诉讼4.弥补社会公众期望差距三、会计师事务所和注册会计师的应对措施 1.严格遵循职业道德守则 2.建立会计师事务所质量控制制度 3.谨慎选择合伙人 4.招收合格人员，并予以适当培训和督导 5.与委托人签订业务约定书 6.审慎选择被审计单位 7.严格遵守审计准则 8.提取风险基金或购买责任保险 9.聘请律师The End第六章第六章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程第一节第一节 审计目的与注册会计审计目的与注册会计师的总体目标师的总体目标 一、审计目的的含义与影响因素 审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。

（一）社会需求的变化 社会对审计需求的变化的四个阶段： A.初期：有无错误？有无舞弊？ B.19世纪末20世纪初：偿债能力如何？ C.20世纪30-40年代：财务状况和经营成果如何？ D.20世纪中叶以后：效率如何？效果如何？（二）审计能力的提高（三）社会环境的制约 国家法律 法庭判决 会计职业团体二、审计目的的演变第一阶段：以查错防弊为主要审计目标第二阶段：以验证财务报表的真实公允性为主要目标第三阶段：查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重★ 审计案例16 世界著名公司之会计造假案★ 讨论：既然世界著名公司有会计造假，那么世界著名的会计师事务所是不是也会有腐败？为什么？ case object1.doc三、现阶段我国注册会计师审计的总体目标 财务报表审计的目标是审计师通过执行审计工作， 1.对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，发表审计意见； 2.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通四、注册会计师目标的逻辑过程 如何实现财务报表审计的总目标第二节第二节 管理层、治理层和管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责注册会计师对财务报表的责任任一、管理层和治理层的责任 1. 编制财务报表 2. 维护内部控制 3. 向注会提供工作条件二、注册会计师的责任 1. 对发现错误和舞弊的责任 2. 对发现违法行为的责任三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系 不能相互替代第三节第三节 管理层认定与具管理层认定与具体审计目标体审计目标一、注会总目标、具体审计目标与管理层认定的关系 图二、管理层认定（一）管理层认定的含义 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

★ 审计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当（二）管理层认定的三个层次 1.与各类交易和事项相关的认定 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止 E.分类 2. 与期末账户余额相关的认定 A.存在 B.权利和义务 C.完整性 D.计价和分摊 3. 与列报相关的认定 A.发生及权利和义务 B.完整性 C.分类和可理解性 D.准确性和计价三、一般审计目标 1. 总体合理性 2. 真实性 3. 所有权 4. 完整性 5. 估价 6. 截止 7. 机械准确性 8. 分类 9. 披露四、项目审计目标（一）与各类交易和事项相关的审计目标 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止 E.分类（二）与期末账户余额相关的审计目标 A.存在 B.权利和义务 C.完整性 D.计价和分摊（三）与列报相关的审计目标 A.发生及权利和义务 B.完整性 C.分类和可理解性 D.准确性和计价五、管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 以存货审计为例第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程一、接受业务委托一、接受业务委托二、计划审计工作二、计划审计工作 1.1.进行初步的业务活动（内容和目的）进行初步的业务活动（内容和目的） 2.2.制定总体审计策略制定总体审计策略 3.3.制定具体的审计计划制定具体的审计计划三、实施风险评估程序（定义和步骤）三、实施风险评估程序（定义和步骤）四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序 1.1.针对财务报表层次重大错报风险针对财务报表层次重大错报风险————总体应对措施总体应对措施 2.2.针对认定层次重大错报风险针对认定层次重大错报风险————进一进一步审计程序步审计程序 进一步审计程序包括控制测试和实质进一步审计程序包括控制测试和实质性程序性程序五、完成审计工作并出具审计报告五、完成审计工作并出具审计报告The End第七章第七章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第一节 审计证据一一 、审计证据的含义与种类、审计证据的含义与种类（一）审计证据的含义（一）审计证据的含义定义注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。

审计证据的内容：审计证据的内容： 1. 1. 构成构成财务报表基础的会计记录所财务报表基础的会计记录所含有的信息含有的信息 2. 2. 其它信息其它信息 所在行业的信息、内外部环境的信所在行业的信息、内外部环境的信息、会议记录、询证函的回函；询问、息、会议记录、询证函的回函；询问、观察和检查获得的信息；注册会计师自观察和检查获得的信息；注册会计师自 己编制表格而得的信息，等等己编制表格而得的信息，等等▲ ▲ 会计记录和其它信息两者缺一不可！会计记录和其它信息两者缺一不可！ 3. 3. 利用管理层专家的工作和使用被利用管理层专家的工作和使用被审计单位生产的信息审计单位生产的信息（二）审计证据的种类（二）审计证据的种类按证据外在形按证据外在形式分类式分类按按证据的来源分证据的来源分类类•实物证据实物证据•书面证据书面证据•口头证据口头证据•环境证据环境证据•内部证据内部证据•外部证据外部证据1. 1. 按外在形式分按外在形式分（（1 1）实物证据）实物证据 能证明是否确实能证明是否确实存在存在，，不能不能证明证明所有所有权权归属和归属和价值价值（（2 2）书面证据（基本证据））书面证据（基本证据） ① ① 会计记录会计记录 ② ② 被审计单位管理层声明被审计单位管理层声明 ③ ③ 其它书面文件其它书面文件（（3 3）口头证据）口头证据（（4 4）环境证据）环境证据 ① ① 有关行业和宏观经济的运行情况有关行业和宏观经济的运行情况 ② ② 有关内部控制情况有关内部控制情况 ③ ③ 被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质 ④ ④ 各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平2. 2. 按来源分按来源分（（1 1）内部证据）内部证据 ① ① 只在内部流转只在内部流转 ② ② 在外部流转在外部流转（（2 2）外部证据）外部证据 ① ① 由外部直接递交给注册会计师由外部直接递交给注册会计师 ② ② 经被审计单位递交给注册会计师经被审计单位递交给注册会计师要求掌握要求掌握：： A A 内部证据进一步分类及其可靠性内部证据进一步分类及其可靠性比较比较 B B 外部证据进一步分类及其可靠性外部证据进一步分类及其可靠性比较比较 case case evidence.docevidence.doc二、审计证据的特征二、审计证据的特征 两个特征：充分性和适当性两个特征：充分性和适当性（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性————数量的衡量数量的衡量 1.1.充分性特征与下列因素有关：充分性特征与下列因素有关：（（1 1）审计风险）审计风险（（2 2）具体审计项目的重要性）具体审计项目的重要性（（3 3）审计人员的审计经验）审计人员的审计经验（（4 4）审计中是否发现错误和舞弊）审计中是否发现错误和舞弊（（5 5）审计证据的质量）审计证据的质量（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性————质量的衡量质量的衡量 适当性是指审计证据的相关性和可靠性适当性是指审计证据的相关性和可靠性 适当性会影响充分性适当性会影响充分性 如果审计证据质量高，则数量可减少如果审计证据质量高，则数量可减少 1.1.审计证据的相关性审计证据的相关性 只能用与审计目的相关联的审计证据只能用与审计目的相关联的审计证据来证实被审计单位所认定的事项来证实被审计单位所认定的事项 2.2.审计证据的可靠性审计证据的可靠性（（1 1）影响审计证据可靠性的因素）影响审计证据可靠性的因素 ① ① 疏远度疏远度 ② ② 来源来源 ③ ③ 客观程度客观程度 ④ ④ 证据提供者的素质证据提供者的素质 ⑤ ⑤ 相互印证相互印证 ⑥ ⑥ 风险水平风险水平★★（（2 2）不同来源和性质的审计证据可靠）不同来源和性质的审计证据可靠程度的判断标准（书程度的判断标准（书105105页页) )（三）充分性和适当性之间的关系（三）充分性和适当性之间的关系审计案例审计案例24 24 海顺公司应收账款审计案海顺公司应收账款审计案 第二节第二节 获取审计证据的审计获取审计证据的审计程序程序 检查记录或文件、检查有形资产、观检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、重新计算、重新执行和分析察、询问、重新计算、重新执行和分析程序程序一、一、检查记录或文件检查记录或文件 注册会计师对被审计单位内部或外注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。

式存在的记录或文件进行审查 检查凭证时要注意它是否真实、检查凭证时要注意它是否真实、合法和完整，有无涂改或伪造合法和完整，有无涂改或伪造 examination.docexamination.doc comparision.doccomparision.doc 二、检查有形资产二、检查有形资产 注册会计师对资产实物进行审查注册会计师对资产实物进行审查 现金、存货、固定资产、有价证券和应现金、存货、固定资产、有价证券和应收票据收票据 审计案例审计案例29 29 沧海会计师事务所存货监沧海会计师事务所存货监盘失败案盘失败案三、观察三、观察 注册会计师察看相关人员正在从事注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序的活动或执行的程序 例如：对客户执行的存货盘点和控制例如：对客户执行的存货盘点和控制活动进行观察活动进行观察 physical physical count.doccount.doc四、询问四、询问 注册会计师以书面或口头方式，向被注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。

价的过程 审计案例审计案例27 27 福森公司的福森公司的““轿车之谜轿车之谜””五、函证五、函证（一）函证的含义与形式（一）函证的含义与形式 注册会计师为了获取影响财务报表或注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程声明，获取和评价审计证据的过程 可靠性强！可靠性强！→→ 函证对象：应收账款、银行存款、短期函证对象：应收账款、银行存款、短期投资，投资，………… 函证方式：函证方式： A. A. 积极式：注会要求被询证者在所有积极式：注会要求被询证者在所有情况下都回函，确认询证函所列示信息情况下都回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息是否正确，或填列询证函要求的信息 B. B. 消极式：注会只要求被询证者仅在消极式：注会只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以不同意询证函列示信息的情况下才予以回函回函（二）函证程序（二）函证程序（三）管理层不允许寄发询证函时的处理（三）管理层不允许寄发询证函时的处理（四）实施函证程序的结果（四）实施函证程序的结果（五）消极式函证（五）消极式函证六、重新计算六、重新计算 注册会计师以人工方式或使用计算机注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。

计算的准确性进行核对七、重新执行七、重新执行 注册会计师以人工方式或使用计算机注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制计单位内部控制组成部分的程序或控制八、八、分析程序分析程序 注册会计师通过研究不同财务数据之注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价在关系，对财务信息作出评价→→ 实施分析程序的四种方法：实施分析程序的四种方法： 1.1.趋势分析法趋势分析法 （（1 1）项目的变动）项目的变动 （（2 2）项目结构比例的变动）项目结构比例的变动 （（3 3）财务比率的变动）财务比率的变动 2.2.比率分析法比率分析法 （（1 1）流动比率、速动比率）流动比率、速动比率 （（2 2）资产管理比率）资产管理比率 （（3 3）负债比率）负债比率 （（4 4）营利能力比率）营利能力比率 （（5 5）生产能力比率）生产能力比率 案例：分析程序的运用案例：分析程序的运用3.3.合理性测试法合理性测试法4.4.回归分析法回归分析法作业：作业：审计目标和审计程序案例审计目标和审计程序案例.doc.doc第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿一、定义和目的一、定义和目的（一）定义：是审计证据的载体。

注册会（一）定义：是审计证据的载体注册会计师对审计工作过程的记录计师对审计工作过程的记录（二）编制目的（二）编制目的   提供充分适当的记录，作为审计报提供充分适当的记录，作为审计报告的基础告的基础   提供证明注册会计师按照审计准则提供证明注册会计师按照审计准则工作的证据工作的证据（三）控制程序：保密、存档（三）控制程序：保密、存档二、审计工作底稿的编制要求二、审计工作底稿的编制要求三、三、审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质 1.1.审计工作底稿具有形式多样、业审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内容重要的性质务导向、内容重要的性质 2.2.审计工作底稿的存在形式审计工作底稿的存在形式 3.3.审计工作底稿通常包括的内容审计工作底稿通常包括的内容四、审计工作底稿的格式、内容和范四、审计工作底稿的格式、内容和范围围 1.1.总体要求总体要求 2.2.确定格式、内容和范围时考虑的确定格式、内容和范围时考虑的因素因素 3.3.审计工作底稿要素审计工作底稿要素 4.4.审计过程记录审计过程记录五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档 1.1.归档是一项事务性的工作归档是一项事务性的工作 2.2.归档期限：报告日后归档期限：报告日后6060天内天内 3.3.归档后的变动归档后的变动 4.4.保存期限：报告日起至少保存期限：报告日起至少1010年年审计案例审计案例31 31 行业协会检查中暴露出来的行业协会检查中暴露出来的种种问题种种问题第四节第四节 利用其他主体的工作利用其他主体的工作一、利用组成部分注册会计师的工作一、利用组成部分注册会计师的工作 1.1.何种情况下会利用其他注册会计师的何种情况下会利用其他注册会计师的工作？工作？ 2.2.计划利用其他注册会计师的工作时考计划利用其他注册会计师的工作时考虑的内容：虑的内容：专业胜任能力、独立性、能专业胜任能力、独立性、能否满足需要否满足需要 3.3.主审注册会计师不应当在审计报告中主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作提及其他注册会计师的工作二、利用专家工作二、利用专家工作 1.1.何种情况下会利用专家的工作？何种情况下会利用专家的工作？ 2.2.计划利用专家的工作时考虑的内容有计划利用专家的工作时考虑的内容有哪些？哪些？三、考虑内部审计工作三、考虑内部审计工作 1.1.何种情况下会利用内部审计工作？何种情况下会利用内部审计工作？ 2.2.了解、评估内部审计时考虑的因素有了解、评估内部审计时考虑的因素有哪些？哪些？The End第七章第七章 计划审计工作计划审计工作第一节第一节 初步业务活动初步业务活动一、开展初步业务活动的目的一、开展初步业务活动的目的（一）计划审计工作阶段包括两个方面：（一）计划审计工作阶段包括两个方面： 1.1.开展初步业务活动；开展初步业务活动； 2.2.制定总体审计策略和具体审计计划。

制定总体审计策略和具体审计计划 （二）开展初步业务活动是为了确保：（二）开展初步业务活动是为了确保： 1.1.在计划审计工作时注册会计师已经具在计划审计工作时注册会计师已经具备执行业务所需要的独立性和专业胜任备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力能力 2.2.不存在因管理层诚信问题而影响注册不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况会计师保持该项业务意愿的情况 3.3.与被审计单位不存在对业务约定条款与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解的不一致理解二、初步业务活动的内容二、初步业务活动的内容 1.1.了解被审计单位及其所在行业和经济了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况环境的情况 2.2.针对保持客户关系和具体审计业务实针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序施相应的质量控制程序 a.a.评价被审计单位的诚信和管理当局评价被审计单位的诚信和管理当局的品行的品行 b.b.评价会计师事务所与注册会计师的评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力和独立性胜任能力和独立性 3.3.评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况 4.4.商定审计业务约定书的相关条款商定审计业务约定书的相关条款三、审计业务约定书三、审计业务约定书 1.1.审计业务约定书的作用审计业务约定书的作用 2.2.审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 3.3.审计业务约定书范例审计业务约定书范例四、审计业务变更四、审计业务变更 合理保证程度合理保证程度 有限保证程度有限保证程度 审计审计 审阅审阅第二节第二节 总体审计策略和具体总体审计策略和具体审计计划审计计划一、总体审计策略一、总体审计策略 定义：总体审计策略用以确定审计定义：总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。

审计计划1.1.总体审计策略的制定总体审计策略的制定（（1 1）确定审计业务的特征，界定审计范）确定审计业务的特征，界定审计范围围（（2 2）明确审计业务的报告目标，计划审）明确审计业务的报告目标，计划审计的时间安排和所需沟通计的时间安排和所需沟通 →→（（3 3）考虑影响审计业务的重要因素，确）考虑影响审计业务的重要因素，确定项目组工作方向，包括确定适当的重定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据等内部控制的有效性获取审计证据等（（4 4）考虑初步业务活动的结果）考虑初步业务活动的结果（（5 5）确定执行业务所需资源的性质、时）确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围间安排和范围2.2.总体审计策略的内容总体审计策略的内容（（1 1）向具体审计领域调配的资源）向具体审计领域调配的资源（（2 2）向具体审计领域分配资源的数量）向具体审计领域分配资源的数量（（3 3）何时调配这些资源）何时调配这些资源（（4 4）如何管理、指导、监督这些资源的）如何管理、指导、监督这些资源的利用利用 ★ ★ 讨论：有哪些审计资源？讨论：有哪些审计资源？ 3.3.总体审计策略的示例（书本第总体审计策略的示例（书本第135135页）页） 审计案例审计案例34 34 美国联区金融集团租赁公美国联区金融集团租赁公司审计案司审计案二、具体审计计划二、具体审计计划 定义：为获取充分、适当的审计证据定义：为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。

间和范围 （一）具体审计计划的内容（一）具体审计计划的内容 1.1.计划实施的风险评估程序的性质、时计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围间和范围 2.2.计划实施的进一步审计程序的性质、计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围时间和范围 3.3.需要实施的其他审计程序需要实施的其他审计程序（二）具体审计计划的示例（书本第（二）具体审计计划的示例（书本第137137页）页）（三）总体审计策略和具体审计计划的关（三）总体审计策略和具体审计计划的关系系 在具体审计计划执行的过程中，需要在具体审计计划执行的过程中，需要根据实施风险评估程序的结果对总体审根据实施风险评估程序的结果对总体审计策略进行调整计策略进行调整三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改 计划审计工作是一个持续的、不断修计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程正的过程 注册会计师应视具体情况对总体策略注册会计师应视具体情况对总体策略和具体计划做出必要的更新和修改和具体计划做出必要的更新和修改 四、监督、指导与复核四、监督、指导与复核 影响监督、指导和复核的性质、时间影响监督、指导和复核的性质、时间和范围的因素：和范围的因素： 1. 1. 被审计单位的规模和复杂程度被审计单位的规模和复杂程度 2. 2. 审计领域审计领域 3. 3. 重大错报风险重大错报风险 4. 4. 执行审计工作的项目组成员的素质执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力和专业胜任能力 →→ ★ ★ 讨论：你认为项目组成员应具备哪讨论：你认为项目组成员应具备哪些素质？些素质？五、对计划审计工作的记录五、对计划审计工作的记录 1. 1. 记录的内容记录的内容 对总体审计策略的记录对总体审计策略的记录 对具体审计计划的记录对具体审计计划的记录 对审计计划重大修改的记录对审计计划重大修改的记录 2. 2. 记录的形式和范围记录的形式和范围 取决于被审计单位的规模和复杂程度、取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。

重要性、具体审计业务的情况六、首次接受委托的补充考虑六、首次接受委托的补充考虑（一）针对建立客户关系和承接具体审（一）针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序计业务实施相应的质量控制程序二）如果被审计单位变更了会计师事（二）如果被审计单位变更了会计师事务所，应按照职业道德规范和审计准务所，应按照职业道德规范和审计准则的要求，与前任注册会计师沟通则的要求，与前任注册会计师沟通七、与治理层的沟通七、与治理层的沟通 计划阶段的沟通有助于注册会计师计划阶段的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，使审计业务位人员工作之间的关系，使审计业务更易于执行和管理注意，有些审计更易于执行和管理注意，有些审计程序不宜告知治理层和管理层程序不宜告知治理层和管理层 ★ ★ 讨论：为什么有些审计程序不宜告讨论：为什么有些审计程序不宜告知治理层和管理层？有哪些审计程序知治理层和管理层？有哪些审计程序不宜告知他们？不宜告知他们？ 1.1.与治理层沟通与治理层沟通 （（1 1）治理层的定义）治理层的定义 （（2 2））意义意义 （（3 3）注会与治理层的责任）注会与治理层的责任 2.2.沟通的目标与内容沟通的目标与内容 3.3.沟通的过程和形式沟通的过程和形式 4.4.沟通的记录沟通的记录第三节第三节 审计重要性审计重要性一、重要性的含义一、重要性的含义（一）定义（一）定义 ？？ 答：重要性取决于在具体环境下对错答：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单报金额和性质的判断如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的该项错报是重大的（二）重要性的判断（二）重要性的判断 1. 1. 立场立场————使用者决策使用者决策 2. 2. 具体环境具体环境 3. 3. 金额和性质金额和性质 4. 4. 对报表的影响范围对报表的影响范围 5. 5. 需要职业判断需要职业判断二、重要性的确定二、重要性的确定（一）确定计划的重要性水平应考虑的（一）确定计划的重要性水平应考虑的因素因素（二）重要性的定量和定性考虑（二）重要性的定量和定性考虑 定量考虑：即重要性水平定量考虑：即重要性水平 定性考虑：什么性质的错报是重要的定性考虑：什么性质的错报是重要的 （三）财务报表层次和各类交易、账户余（三）财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平额、列报认定层次的重要性水平 1.1.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平 ★ ★ 如何确定财务报表层次的重要性水平如何确定财务报表层次的重要性水平 2.2.各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的重要性水平 各类交易、账户余额、列报认定层各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为次的重要性水平称为““可容忍错报可容忍错报””，，它是注册会计师认为该认定公允表达的它是注册会计师认为该认定公允表达的情况下，对各类交易、账户余额、列报情况下，对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。

它的确定可确定的可接受的最大错报它的确定可以以财务报表层次重要性水平的初步评以以财务报表层次重要性水平的初步评估为基础，也可以单独确定估为基础，也可以单独确定 如何确定认定层次的重要性水平呢？如何确定认定层次的重要性水平呢？▲ ▲ 对于使用者十分关心的流动性较高的对于使用者十分关心的流动性较高的项目，应当从严制定重要性水平项目，应当从严制定重要性水平▲ ▲ 在保证审计证据的适当性和充分性的在保证审计证据的适当性和充分性的前提下，可以考虑对那些容易审查的项前提下，可以考虑对那些容易审查的项目少分配一些重要性额度，而对那些余目少分配一些重要性额度，而对那些余额大、审查难度大的账户，适当多分配额大、审查难度大的账户，适当多分配一些重要性额度一些重要性额度 确定认定层次的重要性水平时，应确定认定层次的重要性水平时，应当注意考虑以下主要因素：当注意考虑以下主要因素： （（1 1）认定的性质及错报的可能性）认定的性质及错报的可能性 （（2 2）认定的重要性水平与财务报表层）认定的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系次重要性水平的关系 （（3 3）审计费用的高低）审计费用的高低 各类交易、账户余额、列报的重要各类交易、账户余额、列报的重要性水平的总和可以是财务报表层次重要性水平的总和可以是财务报表层次重要性水平的性水平的1.51.5倍或倍或2 2倍倍 案例：案例：materiality.doc 作业：模拟实务操作二作业：模拟实务操作二 审计重要性审计重要性水平的确定水平的确定三、重要性与审计风险的关系及影响三、重要性与审计风险的关系及影响（一）（一） 重要性水平与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间的关系————正向？正向？反向反向 ？？ 答：反向答：反向 重要性水平与审计证据数量之间的关重要性水平与审计证据数量之间的关系系————正向？反向正向？反向 ？？ 答：反向答：反向（二）重要性对审计程序的影响（二）重要性对审计程序的影响 1.1.在审计计划阶段在审计计划阶段 2.2.在审计执行阶段在审计执行阶段四、评价错报的影响四、评价错报的影响 1.1.尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数 包括已识别的具体错报和推断误差包括已识别的具体错报和推断误差 已识别的具体错报分为两类：已识别的具体错报分为两类： （（1 1）对事实的错报）对事实的错报 （（2 2）涉及主观判断的错报）涉及主观判断的错报 2.2.评价尚未更正错报汇总数的影响评价尚未更正错报汇总数的影响 根据财务报表层次的重要性水平评根据财务报表层次的重要性水平评价尚未更正错报：价尚未更正错报： a. a. 尚未更正错报的汇总数低于重要尚未更正错报的汇总数低于重要性水平性水平 b. b. 尚未更正错报的汇总数超过或接尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平近重要性水平五、形成审计工作底稿五、形成审计工作底稿（一）对重要性水平的记录（一）对重要性水平的记录（二）对错报的记录（二）对错报的记录第四节第四节 审计风险审计风险一、审计风险的含义一、审计风险的含义 1. 1. 定义定义 审计风险是指财务报表存在重审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

当审计意见的可能性 2. 2. 审计风险与经营风险的关系审计风险与经营风险的关系 二、审计风险模型二、审计风险模型 审计风险取决于重大错报风险和审计风险取决于重大错报风险和检查风险检查风险（一）重大错报风险（一）重大错报风险 财务报表在财务报表在审计前审计前存在重大错报存在重大错报的可能性的可能性 1.1.财务报表层次重大错报风险：与财务报表层次重大错报风险：与财务报表整体存在广泛联系，它可财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定能影响多项认定 2.2.认定层次重大错报风险：只与某认定层次重大错报风险：只与某一认定相关一认定相关（二）检查风险（二）检查风险 某一认定存在错报，该错报单独或连某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师实同其他错报是重大的，但注册会计师实施审计程序后没有发现这种错报的可能施审计程序后没有发现这种错报的可能性三）各要素之间的关系（三）各要素之间的关系审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险××检查风险检查风险三、审计风险与重要性和审计证据的关系三、审计风险与重要性和审计证据的关系（一）审计风险与重要性水平的关系：（一）审计风险与重要性水平的关系： 正向？反向正向？反向 ？？ 答：反向答：反向 （二）重大错报风险与审计证据数量的（二）重大错报风险与审计证据数量的关系：关系： 正向？反向正向？反向 ？？ 答：正向答：正向 四、审计风险的应对四、审计风险的应对 重大错报风险是企业财务报表的风重大错报风险是企业财务报表的风险，险，不受不受注册会计师的控制，注册会计注册会计师的控制，注册会计师只能评估它，并根据评估的两个层次师只能评估它，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。

的重大错报风险分别采取应对措施（一）（一） 针对财务报表层次重大错报风险针对财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施包括：采取的总体应对措施包括： 1.1.向项目组强调在收集和评价审计证向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性据过程中保持职业怀疑态度的必要性 2.2.分派更有经验或具有特殊技能的审分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作计人员或利用专家的工作 3.3.提供更多的督导提供更多的督导 →→ 4.4.在选择进一步审计程序时，应当注在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先意使某些程序不被管理层预见或事先了解了解 5.5.对拟实施审计程序的性质、时间和对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改范围做出总体修改（二）针对认定层次重大错报风险，通过（二）针对认定层次重大错报风险，通过控制检查风险将审计风险降低至可接受控制检查风险将审计风险降低至可接受的低水平的低水平 如何控制检查风险如何控制检查风险 ？？ 答：合理设计进一步审计程序的性答：合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序。

质、时间和范围，并有效执行审计程序The End第九章第九章 风险评估风险评估第一节第一节 风险评估的含义风险评估的含义一、风险评估的意义一、风险评估的意义 1. 1. 风险评估的含义风险评估的含义 以了解被审计单位及其环境为内以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序步审计程序之前之前实施的程序实施的程序 2. 2. 风险评估的意义风险评估的意义二、风险评估程序和信息来源二、风险评估程序和信息来源 1. 1. 询问被审计单位管理层和内部其他询问被审计单位管理层和内部其他相关人员相关人员 2. 2. 分析程序分析程序 3. 3. 观察和检查观察和检查 4. 4. 其他审计程序和信息来源其他审计程序和信息来源 问：在获取审计证据的八种审计问：在获取审计证据的八种审计程序中，有哪些审计程序在风险评程序中，有哪些审计程序在风险评估中没有用到？估中没有用到？第二节第二节 了解被审计单位及其了解被审计单位及其环境环境 了解被审计单位及其环境的内容包括：了解被审计单位及其环境的内容包括： 1. 1. 行业状况、法律环境与监管环境以行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素及其他外部因素 2. 2. 被审计单位的性质被审计单位的性质 3. 3. 被审计单位对会计政策的选择和运被审计单位对会计政策的选择和运用用 4. 4. 被审计单位的目标、战略以及相关被审计单位的目标、战略以及相关经营风险经营风险5. 5. 被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价6. 6. 被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制一、行业状况、法律环境与监管环境以一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素及其他外部因素（一）了解的具体内容（一）了解的具体内容 1.1.行业状况行业状况 2.2.法律环境和监管环境法律环境和监管环境 3.3.其他外部因素其他外部因素（二）实施的风险评估程序（二）实施的风险评估程序 1.1.查阅以前年度的审计工作底稿查阅以前年度的审计工作底稿 2.2.询问被审计单位管理层和员工询问被审计单位管理层和员工 3.3.查阅内部与外部的信息资料查阅内部与外部的信息资料 4.4.与项目组成员或其他人讨论与项目组成员或其他人讨论 5.5.分析程序分析程序二、被审计单位的性质二、被审计单位的性质（一）了解的具体内容（一）了解的具体内容   所有权结构所有权结构   治理结构治理结构   组织结构组织结构   经营活动经营活动   投资类型投资类型   筹资方式筹资方式（二）实施的风险评估程序（二）实施的风险评估程序 1.1.查阅以前年度审计工作底稿查阅以前年度审计工作底稿 2.2.讨论讨论 3.3.询问被审计单位管理层和其他相关人询问被审计单位管理层和其他相关人员员 4.4.查阅文件和报告查阅文件和报告 5.5.实地察看实地察看 6.6.分析程序分析程序三、被审计单位对会计政策的选择和三、被审计单位对会计政策的选择和运用运用（一）了解的具体内容（一）了解的具体内容 1.1.重要项目的会计政策和行业惯例重要项目的会计政策和行业惯例 2.2.重大和异常交易的会计处理方法重大和异常交易的会计处理方法 3.3.在新领域采用重要会计政策的影在新领域采用重要会计政策的影响响 4.4.会计政策变更会计政策变更 5.5.客户何时、如何采用新颁布的会客户何时、如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度计准则和相关会计制度（二）实施的风险评估程序（二）实施的风险评估程序 1.1.查阅以前年度审计工作底稿查阅以前年度审计工作底稿 2.2.询问管理层和员工询问管理层和员工 3.3.查阅财务资料和内部报告查阅财务资料和内部报告四、被审计单位的目标、战略及相关四、被审计单位的目标、战略及相关经营风险经营风险（一）了解的具体内容（一）了解的具体内容 1.1.目标、战略和经营风险目标、战略和经营风险 2.2.被审计单位的风险评估过程（注被审计单位的风险评估过程（注意：与注册会计师实施的风险评估意：与注册会计师实施的风险评估程序相区别）程序相区别）（二）实施的风险评估程序（二）实施的风险评估程序 1.1.询问不同的管理层成员询问不同的管理层成员 2.2.查阅其经营规划和其他文件查阅其经营规划和其他文件 3.3.了解被审计单位所处的外部环境了解被审计单位所处的外部环境和行业状况，判断与企业的目标有和行业状况，判断与企业的目标有何差异何差异五、被审计单位财务业绩的衡量和评五、被审计单位财务业绩的衡量和评价价（一）了解的具体内容（一）了解的具体内容   关键业绩指标关键业绩指标   业绩趋势业绩趋势   预测、预算和差异分析预测、预算和差异分析   管理层和员工业绩考核与激励性报管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策酬政策   分部信息与不同层次部门的业绩报分部信息与不同层次部门的业绩报告告   与竞争对手的业绩比较与竞争对手的业绩比较   外部机构提出的报告外部机构提出的报告（二）实施的风险评估程序（二）实施的风险评估程序 1.1.询问管理层询问管理层 2.2.查阅内部报告和外部报告查阅内部报告和外部报告 3.3.分析程序分析程序 案例：分析程序案例：分析程序第三节第三节 了解被审计单位的了解被审计单位的内部控制内部控制一、内部控制的基本理论（一）内部控制的内涵及要素 1. 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策和程序。

内部控制的三个目标是什么？ 2. 2. 内部控制的五要素：内部控制的五要素： 控制环境、风险评估过程、控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督控制的监督（（1 1）控制环境）控制环境 控制环境包括治理职能和管理控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和所控制及其重要性的态度、认识和所采取的措施控制环境设定了被审采取的措施控制环境设定了被审计单位的内部控制计单位的内部控制基调基调 包括：包括： ① ① 对诚信和道德价值观念的沟通对诚信和道德价值观念的沟通与落实与落实  ② ② 对胜任能力的重视对胜任能力的重视 ③ ③ 治理层的参与程度治理层的参与程度 ④ ④ 管理层的理念和经营风格管理层的理念和经营风格 ⑤ ⑤ 组织结构组织结构 ⑥ ⑥ 责任授权和划分的方法责任授权和划分的方法 ⑦ ⑦ 人力资源政策与实务人力资源政策与实务 （（2 2）风险评估过程）风险评估过程 风险评估是企业确认和分析与风险评估是企业确认和分析与其目标实现相关的风险的过程，它其目标实现相关的风险的过程，它形成了如何管理风险的基础。

形成了如何管理风险的基础（（3 3）信息系统与沟通）信息系统与沟通 ① ① 信息系统信息系统 生成、记录、处理和报告交易、生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产和负债的事项和情况，对相关资产和负债的受托责任的程序和记录受托责任的程序和记录 ② ② 沟通沟通 信息由上至下、由下至上广泛地信息由上至下、由下至上广泛地传递传递（（4 4）控制活动）控制活动 控制活动是指有助于确保管理控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序层的指令得以执行的政策和程序包括：包括： ① ① 授权授权 ② ② 业绩评价业绩评价 ③ ③ 信息处理信息处理 ④ ④ 实物控制实物控制 ⑤ ⑤ 职责分离职责分离 案例：案例： 内部控制及重大错报风险评估案内部控制及重大错报风险评估案例例.doc.doc（（5 5）对控制的监督）对控制的监督 对控制的监督是指被审计单位对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。

的变化采取必要的纠正措施 监督方法：一是管理控制方法监督方法：一是管理控制方法 二是内部审计二是内部审计  审计案例审计案例45 “45 “湘缆湘缆””公司破产公司破产案案（二）与审计相关的控制（二）与审计相关的控制 我们只需了解与财务报表审计相关的我们只需了解与财务报表审计相关的内部控制内部控制（三）对内部控制了解的深度（三）对内部控制了解的深度 了解内部控制是评价控制的了解内部控制是评价控制的设计设计，并，并确定其是否得到确定其是否得到执行执行注意，这与测试注意，这与测试内部控制不同！测试控制是对控制运行内部控制不同！测试控制是对控制运行有效性有效性的测试 评价控制设计的风险评估程序：评价控制设计的风险评估程序： 1.1.询问询问 2.2.观察观察 3.3.检查检查 4.4.追踪交易的处理过程（穿行测追踪交易的处理过程（穿行测试）试）（四）内部控制的人工和自动化成分（四）内部控制的人工和自动化成分 了解各自的优缺点了解各自的优缺点（五）内部控制的局限性（五）内部控制的局限性 1.1.错误错误 2.2.串通串通 3.3.凌驾凌驾二、了解控制环境二、了解控制环境（一）了解的具体内容（一）了解的具体内容 1.1.对诚信和道德价值观念的沟通对诚信和道德价值观念的沟通与落实与落实 2.2.对胜任能力的重视对胜任能力的重视 3.3.治理层的参与程度治理层的参与程度 4.4.管理层的理念和经营风格管理层的理念和经营风格 → → 5.5.组织结构与职权和责任的分配组织结构与职权和责任的分配 6.6.人力资源政策与实务人力资源政策与实务（二）控制环境的评估（二）控制环境的评估 询问、观察、检查询问、观察、检查 考虑控制环境的各个要素是否得考虑控制环境的各个要素是否得到执行到执行 考虑控制环境对重大错报风险评考虑控制环境对重大错报风险评估的影响估的影响三、了解风险评估过程三、了解风险评估过程（一）风险的来源（一）风险的来源（二）识别经营风险（二）识别经营风险（三）评价风险评估过程的设计与（三）评价风险评估过程的设计与执行执行 了解管理层如何识别、评估和了解管理层如何识别、评估和管理与财务报告相关的经营风险管理与财务报告相关的经营风险四、了解信息系统与沟通四、了解信息系统与沟通（一）了解与财务报告相关的信息（一）了解与财务报告相关的信息系统系统（二）与财务报告相关的沟通（二）与财务报告相关的沟通（三）对小型被审计单位的考虑（三）对小型被审计单位的考虑 案例：分析程序案例：分析程序五、了解控制活动五、了解控制活动（一）了解各项控制活动（一）了解各项控制活动 1.1.授权授权 2.2.业绩评价业绩评价 3.3.信息处理信息处理 4.4.实物控制实物控制 5.5.职责分离职责分离 案例：案例：internal internal control1.doccontrol1.doc （二）了解和评估控制活动时应考虑（二）了解和评估控制活动时应考虑的主要问题的主要问题六、了解对控制的监督六、了解对控制的监督（一）了解对控制的持续监督和专门（一）了解对控制的持续监督和专门评价活动评价活动（二）应考虑的问题（二）应考虑的问题（三）了解与监督活动相关的信息来（三）了解与监督活动相关的信息来源源 考虑用于监督活动的信息的可靠考虑用于监督活动的信息的可靠性性第四节第四节 评估重大错报风险评估重大错报风险一、识别和评估财务报表层次和认一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险定层次的重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险的（一）识别和评估重大错报风险的审计程序审计程序 1.1.在了解被审计单位及环境的整在了解被审计单位及环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额和列报易、账户余额和列报 2.2.评估识别出的风险，并评价其评估识别出的风险，并评价其是否广泛地与财务报表整体相关，是否广泛地与财务报表整体相关，进而影响多项认定进而影响多项认定 3.3.结合对拟测试的相关控制的考结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别的风险与认定层次可能虑，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系发生错报的领域相联系 4.4.考虑发生错报的可能性，以及考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报重大错报（二）可能表明存在重大错报风险的事（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情况项和情况  宏观方面：包括所在地经济稳定性、宏观方面：包括所在地经济稳定性、市场情况、监管环境、行业环境等。

市场情况、监管环境、行业环境等  企业方面：包括进入新的业务领域、企业方面：包括进入新的业务领域、采用新技术、发生收购等重大事项、复采用新技术、发生收购等重大事项、复杂的合营或联营、复杂的融资形式等杂的合营或联营、复杂的融资形式等  会计方面：重大会计调整、应用会计方面：重大会计调整、应用新的准则或制度、会计计量过程复新的准则或制度、会计计量过程复杂、经济业务有重大不确定性等杂、经济业务有重大不确定性等（三）重大错报风险的层次（三）重大错报风险的层次 a a. . 认定层次：某些重大错报风险可认定层次：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关的认定相关 b b. . 报表层次：某些重大错报风险可报表层次：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定多项认定 财务报表层次的重大错报风险很可财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境能源于薄弱的控制环境 识别和评估认定层次的重大错报识别和评估认定层次的重大错报风险汇总表风险汇总表 综合案例：综合案例： risk risk assessment.docassessment.doc（四）内部控制对财务报表可审计性的影（四）内部控制对财务报表可审计性的影响响 在下列两种情况下，应考虑出具保留在下列两种情况下，应考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：意见或无法表示意见的审计报告： a a. .会计记录的状况和可靠性存在重大会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；以发表无保留意见； b b. .对管理层的诚信存在严重疑虑。

对管理层的诚信存在严重疑虑 必要时，注册会计师应当考虑解除业必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定务约定二、需要特别考虑的重大错报风险（简称二、需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）特别风险） 在确定哪些风险是特别风险时，注册在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险判断风险是否属于特别风险应考虑风险是否属于舞弊风险、是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化有关、交易的复杂程度、是否涉及重大的关联方交易、需要主观判断的程度、是否涉及异常的重大交易特别风险特别风险的判定的判定重大非常规交易和判断事项易导致特别风险重大非常规交易和判断事项易导致特别风险  如果管理层没有实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。

了解被审计单位与特别风了解被审计单位与特别风险相关的控制，评价其设险相关的控制，评价其设计和执行情况计和执行情况特别风险特别风险的处理的处理 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 如果注册会计师认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况 高度自动化处理的情况 识别的重大错报风险汇总表 四、对风险评估的修正 对风险的评估水平应随着审计证据的获取而进行适当的修正，并相应修改原计划实施的审计程序 评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终 第五节第五节 与管理层和治理层的与管理层和治理层的沟通沟通 注册会计师应将注意到的内部控注册会计师应将注意到的内部控制重大缺陷告知适当层次的管理层制重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层或治理层 内部控制的重大缺陷含义：内部控制的重大缺陷含义： 指内部控制设计或执行存在的指内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在正常行使职能的过程中，员工无法在正常行使职能的过程中，及时发现并纠正由错误或舞弊引起及时发现并纠正由错误或舞弊引起的财务报表重大错报。

的财务报表重大错报 确定注意到的内部控制偏差是否确定注意到的内部控制偏差是否属于重大缺陷需要运用职业判断属于重大缺陷需要运用职业判断下列情况通常表明内控存在重大缺下列情况通常表明内控存在重大缺陷：陷：   审计人员发现了重大错报，而被审计人员发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些审计单位的内部控制没有发现这些重大错报重大错报 控制环境薄弱；控制环境薄弱； 存在高层管理人员舞弊迹象存在高层管理人员舞弊迹象第六节第六节 审计工作记录审计工作记录 记录的内容 记录的方式The End第十章第十章 风险应对风险应对第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 财务报表层次重大错报风险的含义： 识别的与财务报表整体相关、涉及多项认定从而具有广泛影响性的重大错报风险一、针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 1. 向项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保 持职业怀疑态度的重要性 2. 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 3. 提供更多的督导 4. 在选择进一步审计程序时应注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 有哪些方法 5. 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改二、对源于二、对源于控制环境控制环境的财务报表层的财务报表层次重大错报风险的考虑次重大错报风险的考虑 1. 1. 在期末而非期中实施更多的审在期末而非期中实施更多的审计程序计程序 2. 2. 主要依赖实质性程序获取审计主要依赖实质性程序获取审计证据证据 3. 3. 修改审计程序的性质，获取更修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据具说服力的审计证据 4. 4. 扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围三、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 1. 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 （实质性程序包括细节测试和实质性分析程序） 2. 综合性方案：实施进一步审计程序时将控制测试和实质性程序结合使用 问：当财务报表层次重大错报风险较高时，倾向于哪一种方案？第二节第二节 针对认定层次重针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的内涵和要求一、进一步审计程序的内涵和要求（一）进一步审计程序的内涵（一）进一步审计程序的内涵 进一步审计程序是相对风险进一步审计程序是相对风险评估程序而言的，是针对评估的各评估程序而言的，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

括控制测试和实质性程序进一步进一步审计程序审计程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序细节测试细节测试分析程序分析程序（二）进一步审计程序的设计 要与具体风险具备对应关系 考虑因素： 1.风险的重要性 2.重大错报发生的可能性 3.涉及的交易、账户余额和列报的特征 4.客户采用的特定控制的性质 5.注册会计师是否拟获取关于内部控制有效性的证据 如果在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试（三）进一步审计程序总体方案的选（三）进一步审计程序总体方案的选择择 1. 实质性方案实质性方案 2. 综合性方案综合性方案 两种方案下实质性程序都是必要的两种方案下实质性程序都是必要的二、进一步审计程序的性质二、进一步审计程序的性质（一）何为进一步审计程序的性质（一）何为进一步审计程序的性质？？ 含义：即进一步审计程序的目的含义：即进一步审计程序的目的和类型和类型 1. 目的：目的： （（1）以测试内控为目的）以测试内控为目的 （（2）以发现认定层次的重大错报为）以发现认定层次的重大错报为目的目的 2. 类型：类型： 检查（文件、资产）、观察、询问、检查（文件、资产）、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析函证、重新计算、重新执行、分析程序程序（二）如何选择进一步审计程序的性（二）如何选择进一步审计程序的性质？质？ 1. 总原则：重大错报风险越高，对总原则：重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高相关性和可靠性要求越高 2. 也要考虑风险产生的原因也要考虑风险产生的原因 3. 如果拟利用被审计单位信息系统如果拟利用被审计单位信息系统生成的信息，应考虑其准确性和完生成的信息，应考虑其准确性和完整性整性三、进一步审计程序的时间三、进一步审计程序的时间（一）含义（一）含义 含义：指何时实施进一步审计含义：指何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或程序，或审计证据适用的期间或时点时点 何时实施：期中、期末或期后何时实施：期中、期末或期后 证据适用的期间或时点证据适用的期间或时点（二）时间安排（二）时间安排 总原则：重大错报风险较高时，应总原则：重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施实质性程序在期末或接近期末实施实质性程序 考虑因素：考虑因素： 1. 控制环境控制环境 2. 能得到相关信息的时间能得到相关信息的时间 3. 错报风险的性质错报风险的性质 4. 审计证据适用的期间或时点审计证据适用的期间或时点四、进一步审计程序的范围四、进一步审计程序的范围（一）含义（一）含义 含义：指实施进一步审计程序含义：指实施进一步审计程序的数量。

如：抽取的样本量、对某的数量如：抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等项控制活动的观察次数等（二）范围的确定 考虑的因素： 1.确定的重要性水平 2.评估的重大错报风险 3.计划获取的保证程度 问：以上三要素与范围之间分别是什么关系？第三节第三节 控制测试控制测试一、控制测试的内涵和要求一、控制测试的内涵和要求（一）控制测试的含义：测试控制（一）控制测试的含义：测试控制运行的有效性运行的有效性 ★ ★ 区别区别于确定控制是否得到执行于确定控制是否得到执行（二）控制测试要获取以下证据：（二）控制测试要获取以下证据：   1. 控制控制在不同时点如何运行在不同时点如何运行   2. 控制控制是否得到一贯执行是否得到一贯执行   3. 控制控制由谁或以何种方式运行由谁或以何种方式运行（三）了解控制和测试控制在获取证（三）了解控制和测试控制在获取证据上的不同：据上的不同： 了解控制只需抽取了解控制只需抽取少量少量交易检查；交易检查；而测试控制需要抽取而测试控制需要抽取足够足够数量的交数量的交易进行检查易进行检查。

双重目的测试：了解内控和测试双重目的测试：了解内控和测试内控同时进行，该测试同时实现两内控同时进行，该测试同时实现两个目的个目的（四）控制测试的要求（即必须实施控制测试的情形）： 1. 在评估认定层次重大错报风险时预期控制运行有效，则需要实施控制测试 （这是出于成本效益的考虑） 2. 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，需要实施控制测试二、控制测试的性质（一）含义 含义：指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合 会用到哪些审计程序？ 类型：询问、观察、检查、穿行测试、重新执行 在何种情况下对控制测试要求较高？（二）控制测试的性质的选择 考虑的因素： 1. 特定控制的性质 2. 与认定直接相关和间接相关的控制 3. 应用控制的自动化 4. 控制测试的目的 双重目的测试（对同一交易同时实施控制测试和细节测试） 5. 实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响三、控制测试的时间（一）控制测试的时间直接关系到通过控制测试获取的审计证据的时间问题（二）对期中审计证据的考虑 1. 获取控制在剩余期间变化的证据 2. 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（三）对以前获取的审计证据的考虑 内部控制中的一些要素往往是相对稳定的。

在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定本期是否发生变化如果发生变化，需要测试控制的有效性 ★ 需要谨慎考虑！四、控制测试的范围 控制测试的范围主要是指对某项控制活动的测试次数 确定控制测试范围要考虑的因素包括（他们与范围之间是什么关系？）： 1. 执行控制的频率 2. 在所审计期间拟信赖控制运行有效性的时间长度 3.对证据的相关性和可靠性的要求程度 4.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围 5.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 6.控制的预期偏差第四节 实质性程序一、实质性程序的内涵和要求一、实质性程序的内涵和要求 1. 实质性程序的含义实质性程序的含义 针对评估的重大错报风险实施的直针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现接用以发现认定层次重大错报认定层次重大错报的审的审计程序包括对各类交易、账户余计程序包括对各类交易、账户余额、列报的额、列报的细节测试细节测试和和实质性分析实质性分析程序程序 无论评估的重大错报风险结果如何，无论评估的重大错报风险结果如何，都应当实施实质性程序都应当实施实质性程序 2. 实施实质性程序的总体要求实施实质性程序的总体要求 A. 将财务报表与其所依据的会计记将财务报表与其所依据的会计记录相核对录相核对 B. 检查财务报表编制过程中做出的检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整重大会计分录和其他会计调整 对特别风险有更高要求对特别风险有更高要求二、实质性程序的性质 1. 含义 指实质性程序的类型和组合 两大类型：细节测试和实质性分析程序 具体类型：检查、函证、分析程序等 （（1）） 细节测试：对各类交易、账户细节测试：对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

否存在错报 （（2）） 实质性分析程序：从技术特征实质性分析程序：从技术特征上看仍然是分析程序，只是将该技上看仍然是分析程序，只是将该技术用作实质性程序术用作实质性程序 八种审计程序八种审计程序 2.2.实质性程序的设计实质性程序的设计 细节测试的使用细节测试的使用 实质性分析程序的使用实质性分析程序的使用 设计实质性分析程序时应考虑的因设计实质性分析程序时应考虑的因素素三、实质性程序的时间三、实质性程序的时间 1. 对期中实施实质性程序的考虑对期中实施实质性程序的考虑 若在期中实施了实质性程序，应针对剩余时间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用 考虑的六方面因素（书190页）2. 对期中审计证据的考虑对期中审计证据的考虑 若拟将期中测试得出的结论延伸至期末，应考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够3. 对以前审计获取的审计证据的考虑对以前审计获取的审计证据的考虑 一般而言，以前审计获取的证据对本期只有很弱的证据效力，只有本期情况没有重大变化时，以前的证据才能用作本期证据使用。

四、实质性程序的范围四、实质性程序的范围 确定实质性程序的范围要考虑评确定实质性程序的范围要考虑评估的认定层次重大错报风险和实施估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果控制测试的结果 如果评估的认定层次的重大错报如果评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的风险越高，需要实施实质性程序的范围越（小、大？）范围越（小、大？） 如果对控制测试结果不满意，注如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑（缩小、扩大？）册会计师应当考虑（缩小、扩大？）实质性程序的范围实质性程序的范围 第五节第五节 评价审计证据的充分评价审计证据的充分性和适当性性和适当性 了解了解两个评价两个评价一、完成审计工作前对进一步审计程一、完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价序所获取审计证据的评价 根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当，是否需要修改原计划的进一步审计程序二、形成审计意见时对审计证据的综二、形成审计意见时对审计证据的综合评价合评价 从总体上评价证据的充分性和从总体上评价证据的充分性和适当性，是否已将审计风险降低至适当性，是否已将审计风险降低至可接受水平。

可接受水平 运用职业判断运用职业判断 如果不能获取充分、适当的审如果不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告意见或无法表示意见的审计报告三、审计工作记录的事项包括： 1.针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施，以及实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 2.实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险之间的联系 3.实施进一步审计程序的结果The End 第十一章第十一章 审计抽样审计抽样第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义（一）定义：（一）定义：是指对某类交易或账是指对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会选取的机会 三个特征三个特征 审计抽样审计抽样≠审计抽查审计抽查（二）审计抽样的种类（二）审计抽样的种类 1. 按抽样决策的依据不同分为：按抽样决策的依据不同分为： （（1）统计抽样）统计抽样 两个特征：两个特征： a. 随机选取样本项目随机选取样本项目 b. 运用概率论评价样本结果运用概率论评价样本结果 （（2）非统计抽样（任意抽样、判断）非统计抽样（任意抽样、判断抽样）抽样） 以上两种抽样都存在抽样风险和非以上两种抽样都存在抽样风险和非抽样风险抽样风险 2. 按审计抽样所了解的总体特征不按审计抽样所了解的总体特征不同分为：同分为： （（1）属性抽样）属性抽样 根据样本的根据样本的差错率差错率推断总体的推断总体的差错差错率率 控制测试控制测试 测试总体特征的发生测试总体特征的发生频率频率（（2）变量抽样）变量抽样 根据样本的根据样本的差错额差错额推断总体的推断总体的差错额差错额 实质性程序（细节测试）实质性程序（细节测试） 推断总体金额推断总体金额二、获取审计证据时对审计抽样和其他二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑选取测试项目方法的考虑 获取审计证据：风险评估程序、获取审计证据：风险评估程序、控制测试程序和实质性程序控制测试程序和实质性程序 选择测试项目旨在确定实施选择测试项目旨在确定实施审计程序的范围，即实施审计程审计程序的范围，即实施审计程序的数量。

可使用的方法有三：序的数量可使用的方法有三：   选取全部项目选取全部项目   选取特定项目选取特定项目  审计抽样审计抽样 1. 实施风险评估程序时对审计抽样实施风险评估程序时对审计抽样的考虑的考虑 不适宜不适宜使用审计抽样使用审计抽样 2. 实施控制测试时对审计抽样的考实施控制测试时对审计抽样的考虑虑 注意哪些审计程序不宜使用审计注意哪些审计程序不宜使用审计抽样抽样 询问、观察询问、观察不适宜不适宜使用审计抽样使用审计抽样3. 实施实质性程序时对审计抽样实施实质性程序时对审计抽样的考虑的考虑 注意哪些审计程序不适宜使用注意哪些审计程序不适宜使用审计抽样审计抽样 实质性分析程序实质性分析程序不适宜不适宜使用审使用审计抽样计抽样 4. 对其他选取测试项目方法的考虑对其他选取测试项目方法的考虑 （（1 1））选取全部项目选取全部项目 选取全部项目进行测试的三种情选取全部项目进行测试的三种情形（书形（书196页）页） （（2 2））选取特定项目选取特定项目 可以选取哪些特定项目？可以选取哪些特定项目？三、对抽样风险和非抽样风险的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑（一）抽样风险的概念（一）抽样风险的概念 根据样本得出的结论与对总体全根据样本得出的结论与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性得出的结论存在差异的可能性。

1. 影响审计影响审计效果效果的抽样风险的抽样风险 （（1）信赖过度风险）信赖过度风险 （（2）误受风险）误受风险 2. 影响审计影响审计效率效率的抽样风险的抽样风险（（1）信赖不足风险）信赖不足风险（（2））误拒风险误拒风险（二）非抽样风险的概念（二）非抽样风险的概念 由于某些与样本规模无关的因素由于某些与样本规模无关的因素而导致得出错误结论的可能性而导致得出错误结论的可能性 产生非抽样风险的四种原因：产生非抽样风险的四种原因： 1. 选择的总体不适合测试目标；选择的总体不适合测试目标； 2. 控制偏差或错报的定义不恰当；控制偏差或错报的定义不恰当； 3. 审计程序选择不当；审计程序选择不当； 4. 对审计发现的评价不当对审计发现的评价不当（三）抽样风险和非抽样风险的控制（三）抽样风险和非抽样风险的控制 1. 通过扩大样本规模控制抽样风险通过扩大样本规模控制抽样风险 2. 通过采取质量控制措施控制非抽通过采取质量控制措施控制非抽样风险样风险 如：加强指导、监督和复核如：加强指导、监督和复核四、样本设计 1. 审计程序目标 控制测试的目标是评价控制是否有效运行，以支持评估的重大错报风险水平 细节测试的目标是对各类交易或账户余额的各项认定进行测试，以确定相关认定是否存在重大错报 2. 审计对象总体和分层 3. 抽样单元 4. 偏差或错报的构成条件 控制测试：控制偏差 细节测试：错报 5. 可容忍误差（可容忍偏差率、可容忍错报） 6. 预计总体误差（预计误差率、预计误差额）★ 确定的样本规模要保证将抽样风险降低至可接受水平五、样本选取 1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 2.系统选样（等距选样） 3.随意选样（任意选样）六、样本结果评价 评价程序包括：分析样本误差、推断总体误差、重估抽样风险、形成审计结论。

分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论在重估抽样风险中，应将总体误差与可容忍误差比较第二节 控制测试中抽样技术的应用一、 属性抽样的基本概念 1. 偏差：使控制程序失去效能的事件 2. 审计对象总体 3. 风险与可信赖程度 可信赖程度是指样本特征能够代表总体特征的可靠性程度 1-可信赖程度=风险4.可容忍偏差率 可容忍偏差率暗示注册会计师拟对某一控制信赖的程度 见书中的表二、属性抽样的方法（一）固定样本规模抽样（使用最广泛） 要知道的信息：可信赖程度、可容忍误差率、预计总体误差率（二）停—走抽样：从预计总体偏差次数为零开始，边抽样边评价，这样可以避免选取过多样本三）发现抽样（又称显示抽样）：主要用于查找重大舞弊事项 在发现抽样中，预计总体偏差率取零，可容忍偏差率较小，通常为2%或1%第三节第三节 细节测试中抽样细节测试中抽样技术的应用技术的应用一、传统变量抽样方法 1. 单位平均估计抽样 2. 比率抽样 3. 差额估计抽样二、PPS抽样 PPS抽样（Probability-Proportional-to-Size sampling），即概率比例规模抽样，是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法（一）PPS抽样的优缺点（二）PPS样本的选取（三）PPS样本规模的确定（四）PPS样本结果的评价The End第十二章第十二章 审计报告审计报告第一节 审计报告的含义与种类一、审计报告的含义 注册会计师（审计人员）根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表（或其它事项）发表审计意见的书面文件 政府审计报告、内部审计报告和民间审计报告二、审计报告的种类 1. 按格式和措词的规范性划分  规范性审计报告  特殊性审计报告 2. 按是否增加解释说明的事项划分  标准审计报告  非标准审计报告 3. 按审计报告使用的目的划分  公布目的审计报告 案例: state audit report  非公布目的审计报告 4. 按报告的详略程度划分  简式审计报告（短式审计报告）  详式审计报告（长式审计报告）第二节第二节 审计报告的基本审计报告的基本内容内容一、 财务报表审计报告的基本类型有五种： 1. 标准无保留意见审计报告 2. 带强调事项段的无保留意见审计报告 3. 保留意见审计报告 4. 否定意见审计报告 5. 无法表示意见审计报告二、财务报表审计报告的基本要素： 1 标题 2 收件人 3 引言段 4 管理层对财务报表的责任段 5 注册会计师的责任段 6 审计意见段 7 其他报告责任段 8 注册会计师的签名及盖章 9 会计师事务所的名称、地址和公章 10 报告日期 审计报告标注的日期为注册会计师完成审计工作的日期。

注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期第三节第三节 标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告一、签发条件 同时符合以下三个条件： 1. 财务报表已经在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 2. 注册会计师已经按照审计准则的规定计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制 3. 没有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段二、评价财务报表合法性和公允性时应考虑的内容 1. 评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 2. 评价财务报表是否公允反映 三、标准无保留意见审计报告的关键措词 “我们认为” “在所有重大方面” “公允反映了” 范例第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告 非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见和非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告，又包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告 无保留意见分标准无保留意见和带强调事项段或其他事项段的无保留意见两种一、带强调事项段的无保留意见的审计报告 1. 强调事项段的含义 指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要2. 应增加强调事项段的情形： a. 存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况 b. 存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（未决诉讼、大宗应收账款的变现能力、出现未保险的自然灾害损失） c. 采用了其他基础编制财务报表 d. 存在可能导致修改审计报告的期后事项 e. 前期审计报告为非无保留意见审计报告 f. 前期财务报表存在重大错报 以上部分内容在第十八章“特殊项目审计”有详细论述 审计报告示例 问：带强调事项段的无保留意见的审计报告与标准无保留意见审计报告有何不同？二、带其他事项段的审计报告（一）其他事项段的含义 指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关（二）需要增加其他事项段的情况 1. 期后事项 2. 比较信息：对应数据和比较财务报表 3.其他信息与财务报表有重大不一致三、保留意见审计报告 1. 签发保留意见审计报告的条件： 财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一：（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；或（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。

 以上两种情况都是局部有问题，只造成局部影响 2. 保留意见审计报告的基本内容和专业术语 在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段 在意见段中使用“除……的影响外”等术语 审计报告示例四、否定意见审计报告 1. 签发条件 财务报表没有在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能公允实现反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 2. 基本内容和关键措辞 在“注册会计师责任段”后“意见段”前加说明段 在“意见段”使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有在所有重大方面按照……的规定编制，未能公允反映”等术语 审计报告示例 审计案例83 我国第一份否定意见的审计报告五、无法表示意见审计报告 1. 签发条件 无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性 2. 基本内容和专业术语 修改引言段 修改注册会计师责任段 请比较引言段和注册会计师责任段与前几种意见审计报告的不同 审计报告示例 审计报告案例.doc 审计案例82 我国第一份拒绝表示意见的审计报告第五节第五节 期后发现的事实期后发现的事实 期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实一、财务报表日至审计报告日的之间发生的事项二、在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实 在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

一）应当实施的审计程序 但是，如果知悉了可能导致修改审计报告的事实，……（二）对审计报告的影响三、在财务报表报出后知悉的事实 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序 1.管理层修改了财务报表时的处理 出具新的审计报告，新的审计报告应当增加强调事项段 2.管理层未采取任何行动时的处理 3.临近公布下一期财务报表时的处理第六节第六节 含有已审计财务报表含有已审计财务报表的文件中的其他信息的文件中的其他信息一、其他信息（一）其他信息的含义 其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息其他信息主要包括： （1）被审计单位管理层或治理层的经营报告； （2）财务数据摘要； （3）就业数据； （4）计划的资本性支出； （5）财务比率； （6）董事 和高级管理人员的姓名； （7）择要列示的季度数据（二）注册会计师对其他信息的责任 注册会计师应当阅读其他信息，以识别其是否与已审计财务报表存在重大的不一致二、重大不一致（一）重大不一致的含义 不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。

二）发现重大不一致时的处理 三、其它信息对事实的重大错报（一）对事实的重大错报的含义 对事实的错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出了不正确的表述或列报二）注意到对事实的重大错报时的处理 四、审计报告日后获取的其他信息The End第三篇 交易循环审计第十三章 销售与收款循环审计第十四章 购货与付款循环审计第十五章 生产与服务循环审计第十六章 筹资与投资循环审计第十七章 货币资金审计第十八章 特殊项目审计第十九章 终结审计第十三章 销售与收款循环审计第一节 销售与收款循环概述一、销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户资产负债表账户 应收账款 坏账准备 应收票据 预收账款 应交税费利润表账户 主营业务收入 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务成本二、销售与收款循环中的主要业务活动1.销售业务中的主要活动  处理订单  信用批准  供货与发运  开具账单  记录销售 2.收款业务中的主要活动  收到现金  将现金存入银行  记录收款 3.销售调整业务中的主要活动  办理和记录销货退回、折扣与折让  提取坏账准备  注销坏账三、销售与收款循环中的主要业务凭证和账户 1. 原始凭证 2. 记账凭证 3. 序时账和明细账 4. 总账第二节 销售与收款循环内部控制及其测试一、内部控制要点 1. 处理定单 与销售交易的“发生”认定有关 2. 信用批准 与应收账款净额的“计价和分摊”有关  3. 供货与发运 与销售交易的“发生”和“完整性”有关4. 开出账单．a 开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； ．b 依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；．c 独立检查销售发票计价和计算的正确性；．d 将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

 这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”和“计价和分摊”认定有关5. 记录销售．a 只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期．b 控制所有事先连续编号的销售发票．c 独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性．d 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离．e 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生．f 定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性．g 定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告 这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”和“计价和分摊”认定有关二、了解控制和控制测试 1. 记录对内部控制的了解 记录的方式：问卷调查表、流程图、文字说明性备忘录 2. 测试控制制度与评价控制风险 测试、评价控制风险的步骤第三节 销售与收款循环的交易类别测试一、销售交易的实质性分析程序 在审计实务中，注册会计师在实施审计项目的细节测试前，一般都实施实质性分析程序，以提高审计效率（一）实质性分析程序的应用一般包括以下步骤: 1.识别需要运用分析程序的交易或者账户余额 2.确定期望值 3.确定可接受的差异额 4.识别和调查异常数据 5.评估分析程序结果（二）实例说明二、销售交易的细节测试 1. 测试登记入账的销售业务是否真实 ★ 掌握审计方法 三类错误： （1）未曾发货却已将销货业务登记入账 （2）销货业务重复入账 （3）向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账 2. 测试已发生的销售业务是否均已登记入账 3. 测试已登记入账的销货业务估价是否准确 4. 测试已登记入账的销货业务的分类是否正确 5. 测试销货业务的入账是否及时 6. 测试销货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总三、收款的交易类别测试 与销售业务同属一个循环，其部分测试可以与销售业务一并进行，但有些测试须单独进行。

第四节 主营业务收入审计一、主营业务收入的审计目标 1.收入是否确已发生 2.记录是否完整 3.截止是否适当 4.金额是否正确 5.披露是否适当二、主营业务收入的实质性程序 1.取得或编制主营业务收入明细表，并复核 2.审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确 3.应用分析性程序 4.审查凭证 5.实施销售的截止测试 ★ 掌握三个日期、三个起点和三条审计路线 6.测试销售退回、折扣和折让的处理 7.审查披露是否适当 审计案例52 胜利公司主营业务收入审计案第五节 应收账款的审计一、应收账款的审计目标 1 确定应收账款是否存在 2 是否归被审计单位所有 3 增减变动记录是否完整 4 期末余额是否正确 5 披露是否恰当二、应收账款实质性程序（一）取得或编制应收账款明细表（二）分析应收账款账龄（三）函证应收账款 1. 函证的方式  肯定式函证 含义 适用范围  否定式函证 含义 适用范围2. 函证范围和对象的确定 函证范围的确定 函证对象的确定3. 函证的控制  确保询证函上的地址、名称与被审计单位有关资料一致  确保询证函上账户余额与被审计单位有关资料一致  审计人员应当直接控制询证函的发送和回收  将已发出的询证函的事项记录于审计工作底稿 将回函结果汇总后形成审计工作底稿 4. 对函证结果的分析 通常会出现三种情况： a.审计人员认为可靠并得到确认 b.有迹象表明收回的询证函不可靠 c.询证函中有些内容没有得到确认 对后两种情况审计人员要引起重视，采取必要的程序。

 双方记录业务的时间不同也可能产生不符事项，有四种情况 5. 对函证结果的评价6. 管理层不允许寄发询证函7. 与函证相关的认定（四）审查未函证的应收账款（五）审查坏账的确认和处理（六）分析应收账款明细账余额（七）审查外币应收账款的折算（八）抽查有无不属于结算业务的债权（九）确定应收账款是否得到恰当披露 审计案例49 达成公司应收账款审计案第六节 坏账准备审计一、坏账准备的审计目标 1.确定计提方法和比率是否适当 2.确定坏账准备是否充分 3.确定坏账准备增减变动记录是否完整 4.确定坏账准备余额是否正确 5.确定坏账准备的披露是否适当二、坏账准备的实质性程序 1.复核坏账准备数额 2.审查坏账准备的计提 a.审查坏账准备的计提方法和比例是否符合制度的规定 b.审查计提的数额是否恰当 c.审查会计处理是否正确 d.审查前后期的处理是否一致3.审查坏账损失4.执行分析程序5.检查函证结果6.审查长期挂账的应收账款7.确定坏账准备的披露是否恰当第七节 其他相关账户审计应收票据预收账款应交税费其他应交款营业税金及附加销售费用The End第十九章 终结审计第一节 取得管理层声明书和律师声明书一、取得被审计单位管理层书面声明（一）管理层书面声明的含义与作用 含义：指被审计单位管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据 作用： (1)明确管理层认可财务报表的责任； (2)提供具有补充作用的审计证据。

（二）将管理层书面声明作为审计证据 1.可将管理层书面声明作为审计证据的特殊情形 2.收集审计证据，以支持管理层书面声明 3.管理层书面声明不能替代其他审计证据（三）对管理层书面声明的记录 书中范例（四）管理层拒绝提供声明书时的措施 视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告二、取得律师声明书 在对被审计单位期后事项和或有事项等进行审计时注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书  律师声明书可提供有力的证据，但注册会计师不能直接根据律师声明书形成审计意见 律师询证函 示例 律师询证函复函 示例 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制 第二节 编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表 1.审计差异的种类 (1)核算差异 ①建议调整的不符事项 ②不建议调整的不符事项 (2)重分类差异2.审计差异的汇总 审计差异按性质可以分为已知错报、估计错报和差错准备三类 汇总=已知错报+估计错报 审计账项调整分录汇总表（见表19-4）3.审计差异的评价与处理 (1)汇总数超过重要性水平 (2)汇总数接近重要性水平二、编制试算平衡表 见书本的资产负债表试算平衡表和利润表试算平衡表第三节 与治理层的沟通一、与治理层的沟通（一）沟通事项 1. 审计工作中发现的问题 六方面 书本380页 2. 注册会计师的独立性 3. 要求和商定沟通的其他事项 4. 补充事项（二）沟通的形式（三）沟通的时间（四）沟通过程的充分性（五）沟通的记录二、与管理层的沟通 在与治理层沟通特定事项之前，应 先与管理层沟通，除非这些事项不适合与管理层讨论。

审计案例81 注册会计师的沟通苦恼第四节 复核审计工作 审计结束时，签发审计报告前必须要由富有专业知识与丰富经验的注册会计师认真复核所有的工作底稿通常由会计师事务所的主任会计师负责进行一、签发审计报告前复核的意义 1.实施对审计工作结果的最后质量控制 2.确保审计工作达到会计师事务所的工作标准 3.防止注册会计师因个人偏见所产生的判断失误，降低审计风险二、整理和复核审计工作底稿 1.注册会计师及其助理人员对各自工作底稿的初步整理 2.由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员所执行的工作三、复核和分析已审计财务报表 在审计结束或临近结束时，应当由项目负责人或主任会计师复核经审计后的财务报表 运用分析程序对审计后的财务报表总体进行复核 如果识别出以前未识别的重大错报风险，应考虑是否需要追加实施进一步审计程序第五节 项目质量控制复核 为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，还要对其实施项目质量控制复核 一、项目质量控制复核的总体要求 项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。

二、项目质量控制复核对象的确定 所有上市公司财务报表审计和其它重要项目三、项目质量控制复核的具体要求四、项目质量控制复核的性质五、项目质量控制复核的范围六、项目质量控制复核的时间七、项目质量控制复核人员的资格标准 1.复核人员的胜任能力 2.复核人员的客观性八、项目质量控制复核的记录第六节第六节 形成审计意见形成审计意见一、评价财务报表的合法性 1.评价所选择和运用的会计政策 2.评价所作出的会计估计 3.评价财务报表所反映信息的质量 4.评价财务报表的披露二、评价财务报表的公允性 1.评价财务报表的整体合理性 2.评价财务报表的列报与内容的合理性 3.评价财务报表反映的真实性The End。