会计确认与会计计量原理.ppt

会计学原理会计学原理 Accounting Principles 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理  第一节第一节 会计确认原理会计确认原理一、会计确认一、会计确认(accounting recognition)的含义、分类与标准的含义、分类与标准（一）会计确认的含义（一）会计确认的含义 对经济事项是否作为会计要素正式加以对经济事项是否作为会计要素正式加以记录记录和和报告报告所做所做的认定 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（二）会计确认的分类（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类从会计信息处理过程角度分类 ——初始确认、再确认初始确认、再确认会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者( (账户账户) )( (财务报表财务报表) )初始确认初始确认再确认再确认2.从确认对象角度分类从确认对象角度分类 ——初始确认、后续确认、终止确认初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：以机器设备为例：会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理购入机器设备购入机器设备持有机器设备持有机器设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认（三）会计确认的（三）会计确认的基本基本标准标准 1.可定义性（可定义性（definition）） ——符合某一要素的定义符合某一要素的定义 2.可计量性（可计量性（measurability）） ——具有可靠的计量属性（标准）具有可靠的计量属性（标准） 3.相关性（相关性（relevance）） ——实质性地影响决策行为实质性地影响决策行为 4.可靠性（可靠性（reliability）） ——如实反映经济活动如实反映经济活动会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理二、会计确认的理论基础二、会计确认的理论基础（一）会计假设（一）会计假设会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 1.会计假设的含义会计假设的含义 对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。

计现象所做的合理推断企业购入一台设备，会计人员将其作为长期资产，期望其能够给企业购入一台设备，会计人员将其作为长期资产，期望其能够给企业带来长期收益企业带来长期收益——企业是基于什么前提作出上述愿景的？企业是基于什么前提作出上述愿景的？2.会计假设的内容会计假设的内容（（1）会计实体（）会计实体（business entity）） 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 ■含义含义 会计工作为其服务的特定单位或组织会计工作为其服务的特定单位或组织 ■意义意义 区分企业与其业主及其他企业的交易区分企业与其业主及其他企业的交易 ■会计主体的形式会计主体的形式会计主体等同于会计主体等同于“法人法人”吗？吗？□法人企业和非法人企业法人企业和非法人企业□企业和企业内部的一个特定部门企业和企业内部的一个特定部门□单一企业和企业集团单一企业和企业集团会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（（2）持续经营（）持续经营（going concern）） ■含义含义 在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无期限的延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产、清期限的延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产、清算、倒闭。

算、倒闭 ■意义意义 会计判断与会计方法建立和应用的环境基础会计判断与会计方法建立和应用的环境基础 （如：资产计价、费用跨期分摊）（如：资产计价、费用跨期分摊） 例外：破产清算企业的会计问题例外：破产清算企业的会计问题——破产会计、清算会计破产会计、清算会计会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（（3）会计分期（）会计分期（accounting period）） ■含义含义 将企业持续不断的经营活动认为的划分为若干个等长的时间段将企业持续不断的经营活动认为的划分为若干个等长的时间段落（如落（如1年、年、1个季度、个季度、1个月） ■意义意义 帮助会计信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经帮助会计信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经营成果和现金流量等信息营成果和现金流量等信息会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（（4）货币计量（）货币计量（money unit）） ■含义含义 会计上以货币作为记录和报告经济交易与事项的计量单会计上以货币作为记录和报告经济交易与事项的计量单位，并假定货币本身的价值保持稳定。

位，并假定货币本身的价值保持稳定 □ 会计记录和报告的是（或主要是）企业经济活动的货币会计记录和报告的是（或主要是）企业经济活动的货币 （或价值）信息，而无法记录和报告相关的非货币信息或价值）信息，而无法记录和报告相关的非货币信息 □货币价值保持不变，或者变动的幅度较小以致不影响所货币价值保持不变，或者变动的幅度较小以致不影响所 计量信息的可比性与质量计量信息的可比性与质量例外例外:物价变动（通货膨胀）会计问题物价变动（通货膨胀）会计问题（二）权责发生制与现金收付制（二）权责发生制与现金收付制会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理朗能公司朗能公司11月月8日赊销一批价款为日赊销一批价款为20万元的商品，万元的商品，12月月9日收回日收回货款朗能公司应在何时确认多少收入？货款朗能公司应在何时确认多少收入？朗能公司于朗能公司于2005年年11月月18日支付日支付2006年度的管理部门报刊订阅年度的管理部门报刊订阅费费1200元，朗能公司应在何时确认多少费用？元，朗能公司应在何时确认多少费用？ ■问题提出问题提出 对象对象 ——收入与费用的确认收入与费用的确认 条件条件 ——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 依据依据 ——会计期间假设会计期间假设会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理1.权责发生制（权责发生制（accrual basis）） （（1）收入确认）收入确认 ——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否 已经收到已经收到（（2）费用确认）费用确认 ——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否 已经支付已经支付会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理2.现金收付制（现金收付制（cash basis）） （（1）收入确认）收入确认 ——以收到现金的时间为标准以收到现金的时间为标准（（2）费用确认）费用确认 ——以支付现金的时间为标准以支付现金的时间为标准会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 例：例：H公司公司8月份发生如下经济交易：月份发生如下经济交易： （（1 1））8 8月月1212日销售商品日销售商品200 000200 000元，元，160 000160 000元于元于8 8月月1515日收日收到，到，10 00010 000元已于元已于7 7月月1010日预收，日预收，30 00030 000元元1010月月4 4日收到。

日收到 （（2 2））8 8月月1919日预收日预收A A公司购货款（定金）公司购货款（定金）60 00060 000元 （（3 3））8 8月月2121日支付第二季度房租日支付第二季度房租50 00050 000元 （（4 4））8 8月月2323日发生产品销售运杂费日发生产品销售运杂费10 00010 000元，元，9 9月月3 3日以银日以银行存款向运输单位支付行存款向运输单位支付 （（5 5））8 8月月2525日预订第二年度报刊杂志，共计支付日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 00020 000元 （（6 6））8 8月月3030日支付当月水电费日支付当月水电费40 00040 000元 要求：分别按应计基础和现金基础计算要求：分别按应计基础和现金基础计算8 8月份损益月份损益会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理业务序号业务序号权责发生制权责发生制现金收付制现金收付制收入收入费用费用收入收入费用费用123456合计合计损益损益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000三、会计要素的确认方法及其运用三、会计要素的确认方法及其运用（一）会计要素确认的基本方法（一）会计要素确认的基本方法 1.资产、负债和所有者权益要素的确认资产、负债和所有者权益要素的确认 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（（1）资产要素的确认）资产要素的确认 ①①含义含义 过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

预期会给企业带来经济利益的资源 ②②确认标准确认标准会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理对于符合资产定义的资源，应当在同时满足以下条件时确认为资产：对于符合资产定义的资源，应当在同时满足以下条件时确认为资产： ①①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业； ②②该资源的成本或者价值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量 （（2）负债要素的确认）负债要素的确认 ①①含义含义 由企业过去交易、事项形成的、预期会导致经济利益流由企业过去交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务出企业的现时义务 ②②确认标准确认标准 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债： ①①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业； ②②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量（（3）所有者权益要素的确认）所有者权益要素的确认 ①①含义含义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 ②②对所有者权益的理解对所有者权益的理解 a.投资者角度：投资者角度：““因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权 b.企业实体角度：企业实体角度：““企业收到的投资者投入资本及其增值企业收到的投资者投入资本及其增值会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理③③与负债（债权人权益）的比较与负债（债权人权益）的比较 a.二者均是一种产权，且以收益最大化为目的二者均是一种产权，且以收益最大化为目的 b.负债是负债是“短期的短期的”，所有者权益是，所有者权益是“无期限的无期限的” c.负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企业经营情况业经营情况 d.债权人权益的实现先于所有者权益债权人权益的实现先于所有者权益。

会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理④④构成构成 A.投入资本投入资本 a.实收资本实收资本 b.资本公积资本公积 B.留存收益留存收益 a.盈余公积盈余公积 b.未分配利润未分配利润会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理2.收入、费用、利润要素的确认收入、费用、利润要素的确认（（1）收入要素的确认）收入要素的确认 ①①含义含义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理②②确认标准确认标准 a.国际会计惯例国际会计惯例 b.我国企业会计准则对商品我国企业会计准则对商品(产品产品)销售收入的确认标准销售收入的确认标准 ■企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ■企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制没有对已售出的商品实施控制 ■收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 ■相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 ■相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理实现原则实现原则“已实现已实现” 或或“可实现可实现”已赚得已赚得（（2）费用要素的确认）费用要素的确认 ①①含义含义 a.经济学角度经济学角度 费用是企业在生产经营过程中所发生的资金的耗费。

费用是企业在生产经营过程中所发生的资金的耗费 b.会计角度（与收入对应）会计角度（与收入对应） 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理②②确认方法确认方法 a.因果关系法：如营业成本因果关系法：如营业成本 b.系统分配法：如折旧系统分配法：如折旧 c.即刻确认法：如广告费即刻确认法：如广告费会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（（3）利润要素的确认）利润要素的确认 ①①含义含义 a.经济学角度经济学角度 J.R.Hicks ：：““一个人在某一时期可能消费的数额，且一个人在某一时期可能消费的数额，且他他在期末的状况保持得与期初一样好在期末的状况保持得与期初一样好 b.会计学角度会计学角度 企业在一定会计期间的经营成果。

企业在一定会计期间的经营成果会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理②②构成构成 a.营业利润营业利润■如产品或商品销售利润如产品或商品销售利润 b. 其他收益其他收益 ■利得利得（（营业外收入营业外收入）） ■损失损失（（营业外支出营业外支出））会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 第二节第二节 会计计量原理会计计量原理一、会计计量（一、会计计量（accounting measurement ）的含义与内容）的含义与内容（一）会计计量的含义（一）会计计量的含义 对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系示经济事项之间的内在联系 ■ IASC：：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。

报表的要素而确定其金额的过程会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（二）会计计量的内容（二）会计计量的内容 1.资产、负债、所有者权益的计量资产、负债、所有者权益的计量 2.收入、费用、利润的计量收入、费用、利润的计量 ■各种要素均存在计量问题各种要素均存在计量问题 ■计量重心：资产计量与利润计量计量重心：资产计量与利润计量！！会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理二、会计计量的构成要素二、会计计量的构成要素（一）会计计量属性（一）会计计量属性 1.历史成本历史成本 —— ——资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置 资产时所支付的对价的公允价值计量资产时所支付的对价的公允价值计量 2.重置重置成本成本 ——资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等 价物的金额计量。

价物的金额计量 3.可变现净值可变现净值 ——资产按其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额计量资产按其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额计量 4.现现值值 ——资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流 入量的折现金额计量入量的折现金额计量 5.公允价值公允价值 ——资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资 产交换或者债务清偿的金额计量产交换或者债务清偿的金额计量会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（二）会计计量单位（二）会计计量单位 1.名义货币单位名义货币单位 ——不考虑货币购买力的变动不考虑货币购买力的变动 2.不变货币单位（一般购买力单位）不变货币单位（一般购买力单位） ——考虑货币购买力的变动考虑货币购买力的变动会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理（三）会计计量模式（三）会计计量模式 基本模式：历史成本计量模式基本模式：历史成本计量模式 ——名义货币名义货币/历史成本历史成本会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理。