纳税检查概述(共228页).ppt

纳税检查,第一章 纳税检查概述 第二章 纳税检查的方法、形式和步骤 第三章 纳税检查的基本技能 第四章 增值税的检查 第五章 消费税的检查 第六章 营业税的检查 第七章 企业所得税的检查 第八章 个人所得税的检查,第一章 纳税检查概述,第一节 纳税检查的意义,一、纳税检查的概念 二、纳税检查的意义,一、纳税检查的概念 纳税检查是税务机关根据国家的经济政策、税收法令、财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的真实、合法情况进行审查和监督的一种税收征收管理活动理解纳税检查： 纳税检查的主体：税务机关（国税局和地税局） 纳税检查的客体：纳税人（包括代扣代缴人、纳税担保人等）,纳税检查的对象：纳税人所从事的经济活动和各种应税行为，以及履行纳税义务的情况 纳税检查的目的：贯彻执行各项税收政策，加强税收征管，保证税收收入 纳税检查的依据：国家各种税收法律、法规等纳税检查与会计检查的区别： 检查主体不同 检查依据不同 检查内容不同 检查目的不同,二、纳税检查的意义 1. 有利于确保国家财政收入的实现 2. 有利于加强宏观调控 3. 有利于创造良好的法制环境 4. 有利于帮助企业改善经营管理，提高经济效益。

5. 提高征管质量，完善税务机关内部管理机制第二节 纳税检查的内容,一、纳税检查的一般内容 二、纳税检查的具体对象 三、纳税检查的权限范围,一、纳税检查的一般内容 1. 检查纳税人遵守国家税收法规政策的情况 2. 检查纳税人遵守财会制度和财经纪律的情况 3. 检查纳税人的生产经营管理情况和核算情况二、纳税检查的具体对象 纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税等各项要素的检查三、纳税检查的权限范围 1. 查帐权：检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料（也包括代扣代缴人） 2. 场地检查权 3. 提供证明材料权 4. 询问权 5. 到交通要道和邮政企业的查证权 6. 查核存款帐户权,第三节 纳税检查的要求,一、树立正确的指导思想 二、掌握过硬的业务技能 三、深入实际、调查研究 四、坚持实事求是的原则,第二节 纳税检查的方法、形式和步骤,第一节 纳税检查的方法,一、纳税检查的一般方法 二、其他方法,一、纳税检查的一般方法 1. 按会计核算程序分为顺查法和逆查法 2. 按纳税检查的内容和范围分为全查法和抽查法 3. 按纳税检查所掌握的资料分为联系查法和侧面查法 4. 按逻辑推理分为比较分析法、推理分析法、控制计算法。

二、其他方法 核对法、查阅法、调查法、分析法、盘存法等第二节 纳税检查的形式,一、税收财务大检查 二、社会公证机构检查 三、税务机关检查 四、纳税人自查、互查,第三节 纳税检查的步骤,一、准备阶段 二、检查阶段 三、终结阶段（总结阶段）,一、准备阶段 1. 学习国家财税政策，熟悉有关的制度法规 2. 收集和整理有关的纳税资料 3. 研究分析企业的生产经营和财务管理情况 4. 拟定检查提纲 5. 送达税务检查通知书二、检查阶段 1. 说明来意，宣传政策 2. 组织座谈，实地观察 3. 对照政策查帐 动手查帐要注意的问题 4. 整理检查资料，逐项审查核 举例：所得税纳税检查分项整理表 5. 听取意见，落实定案,动手查帐要注意的问题： （1）做好查帐记录 （2）前后对照，反复查证 （3）文明查帐，礼貌待人 （4）爱护帐证，注意保密 （5）外调取证，落实问题,后退,后退,三、终结阶段（总结阶段） 1. 作出检查结论，编写查帐报告 2. 及时清算税款，企业调帐 3. 提出改进意见第三章 纳税检查的基本技能,第一节 会计凭证的检查,一、原始凭证的检查 二、记帐凭证的检查,一、原始凭证的检查 （一）外来原始凭证的检查 外来原始凭证包括进货发票、进帐单、汇款单、运费发票等。

审查时要注意： 1. 审查凭证的合法性 2. 审查凭证的真实性 3. 审查凭证的完整性 4. 审查凭证的手续是否完备 5. 查发票,（二）自制原始凭证的检查 自制凭证包括各种报销和支付款项的凭证，如现金收据、实物收据等，还有领料单、差旅费报销单等审查时注意： 1. 凭证的种类、格式、使用是否符合有关规定，有无白条代替凭证的现象等 2. 内容是否真实，有无瞒报产量、扩大开支、虚报耗损等现象 3. 手续是否完备，附件是否齐全 4. 报销金额是否正确二、记帐凭证的检查 （一）记帐凭证是否附有原始凭证，两者内容是否一致 （二）会计科目及其对应关系是否正确如：销售产品，不记“主营业务收入”帐户，而是以“应付帐款”帐户与“银行存款”帐户记帐 （三）会计记录所反映的经济内容是否完整，处理是否及时第二节 帐簿的检查,一、序时帐的检查 二、总分类帐的检查分析 三、明细分类帐的检查,检查会计帐簿，可以了解企业资金总的分布和使用情况，能系统考察成本、费用和利润的正确性帐簿检查，弥补了凭证检查零乱不系统、报表检查概括不具体的缺陷，是纳税检查的中心环节一般是先查总分类帐，然后再查各种明细分类帐一、序时帐的检查 （一）检查帐簿的真实性 （二）检查借贷发生额的对应帐户 （三）检查帐面出现的异常情况 （四）检查银行存款收支业务,二、总分类帐的检查分析 审查要点： 1. 各帐户结转的年初数与年末余额是否相符，期末余额与同一期间的资金负债表中的金额是否一致。

2. 以同一帐户各期间的发生额和余额相互比较，有无异常 3. 总帐与所辖明细帐的关系是否正确 4. 有关帐户之间的联系和会计处理是否正常三、明细分类帐的检查 税务检查要抓重点帐户，即与纳税有关的帐户如：销售收入类、产品成本类、利润结算类帐户 根据帐户的性质，有所侧重，有的侧重检查“借”方发生额；有的侧重检查“贷”方发生额；或余额如审查“借”发生额的帐户主要是成本类帐户，象“生产费用”类帐户，看其借方有无不符合成本开支范围的支出挤入了生产成本待摊费用”有无不按规定期限任意多摊或乱摊的现象贷”方发生额帐户，主要是“产品销售收入”，注意有无以销售折扣、折让，支付销售费用直接抵销销售收入利润”帐户的贷方发生额是否按规定将产品销售利润、其他销售利润和营业外收入全部转入等余额帐户的检查，“原材料”、“燃料”、“产成品”、“库存商品”等都属于盘存类帐户，余额一般在借方，或无余额，不应出现贷差一）收入类帐户的检查 检查内容：销售收入是否全部入帐，是 否及时入帐 检查方法： 1. 帐表核对 2. 帐帐核对 3. 审查调帐情况,（二）成本、费用的检查 1. 结转销售成本的计算是否得当 2. 销售收入与销售成本结转是否协调。

3. 销售费用的列支范围是否符合规定三）跨期摊提帐户的检查 1. “待摊费用”帐户 2. “预提费用”帐户,（四）盘存类帐户的检查 正常情况下，余额应为借方或无余额，不应出现贷差检查时，应将帐面结存数与库存数核对，如发现帐实不符或帐面发生红字余额，要查明原因五）结算帐户的检查 注意企业有无利用此类帐户进行帐外经营，隐瞒收入，转移利润，逃避税收对各种“应付款”帐户，查贷方发生额，有无将应转入销售的收入挂在“应付款”帐户；查借方结转的余额，弄清资金的去向，有无将挂帐的收入转入“基金”帐户 对各种“应收款”帐户，查借方是否将赔款、罚金等支出；查贷方有无未经批准擅自列销坏账损失的情况六）成果类帐户的检查 “本年利润”帐户，贷方发生额是由“销售”帐户结转来的销售利润和营业外收入，侧重查借方，有无将罚款，固定资产清理费用，未经批准处理的各种损失以及非法支出等列作营业外支出，冲减了利润第三节 会计报表的检查,一、检查方法 二、检查内容,一、检查方法 1. 平衡分析法 2. 比较分析法 3. 因素分析法,二、检查内容 (一)资产负债表的检查 审查分析资产负债表的目的是：从资产项目，可以掌握企业所拥有的各种资源以及企业偿还债务的能力；将流动资产与流动负债对比，可以衡量企业的短期偿债能力和流动状况；将全部资产与全部负债对比，可以衡量企业利用负债资金进行经营活动的能力；通过不同时期所有者权益项目比较，可以反映投资者投入资金的增减与亏损情况。

对不同时期同一项目的纵向对比以及同一时期相关项目的横向对比，不仅可以客观地反映企业的财务状况及发展趋势，而且从与税收有密切关联的项目变化中，还为可能发生的偷、逃、欠税和违反财经纪律的问题提供线索检查时， 首先从资产负债表所反映的资金总体情况，按资产类和负债类的分类指标以及所有者权益分析资金的使用和分布是否合理，经营状况和偿债能力如何，观察企业的筹资能力和经营状况的发展趋势同时，结合平时掌握的情况，着重检查与纳税有关的项目，通过对项目的纵向或横向的比较分析，从数额升降变动的异常现象中发现问题注意以下项目的检查 应收账款、应付帐款、预收账款、预付帐款的检查 各项存货项目的检查 待摊和预提费用的检查 固定资产的检查 案例：分析A公司2000年及2001年资产负债表,（二）损益表的检查 通过损益表所反映的营业利润、投资净收益和营业外收支等损益情况的分析，测定企业损益的发展变化趋势，预测企业未来收益能力 主要检查：主营业务收入、业务成本、产品销售利润、销售税金、其他业务利润、管理费和财务费、投资收益、营业外收支、利润总额等项目 案例：分析A公司2000年及2001年损益表,企业的流动负债情况分析： 流动比率= = 速动比率= = 速动资产=货币资金+短期投资+应收账款+其他应收款,所有者权益分析 负债比率= = 所有者权益比率= =,分析企业获利情况 投资利润率= 销货利润率= 成本费用利润率=,后退,第四节 会计调账,一、调账作用 防止明补暗退，避免重复征税。

保证会计核算资料的真实性，使税务部门的征收管理资料与企业帐簿资料保持一致 二、调账原则 符合税法规定 与现行会计准则一致 简便易行,三、调账方法 红字冲销法：适用于会计科目用错，及会计科目正确但核算金额大于应记金额的情况 例：税务机关检查某企业税收时，发现搞企业将自制产品用作本企业办公用品，所用产品的成本为3000元，不含税售价为4000元，增值税税率为17%，企业帐务处理为： 借：管理费用 4600 贷：产成品（库存商品） 4000 贷：应缴税金应缴增值税（销项） 680 调账 借：管理费用 1000 贷：产成品（库存商品） 1000,补充登记法：使用漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况 例：税务机关检查某企业税收时，发现企业本月应预提财务费用2000元，企业实际预提1000元，企业帐务处理为： 借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000 调账 借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000,综合调账法：适用于错用会计科目的情况，主要用于所得税纳税检查后的账务调整，一般直接调整“本年利润”账户 例：某企业将专项工程耗用原材料列入管理费用6000元，企业帐务处理为： 借：管理费用 6000 贷：原材料 6000 调账： 借：在建工程 6000 贷：管理费用 6000 如果这一错误是在企业结算利润后发现的，还应通过“本年利润”账户调整。

则调账分录为： 借：管理费用 6000 贷：本年利润 6000,调账时注意： 1，对当期发现的错帐及时用上述方法调整 2，对上年度错帐，如果在未编制会计报表之前发现的，也可用上述方法调账 如果在报表编制后发现的，则用以下方法调整 不影响上年利润时，也可直接调整 某企业将用于职工福利支出的30000元记入“在建工程”账户，检查是在年终结账后进行的 调账：借：应付福利费 30000 贷：在建工程 30000,对影响上年利润的项目，不能通过“本年利润”调整，而应通过“以前年度损益调整”账户调整 例：企业将长款收入1000元记入“资本公积”账户，在年终结账后发现的 调账: 借：资本公积 1000 贷：以前年度损益调整 1000 借：所得税 330 贷：应缴税金应缴所得税 330 借：应缴税金应缴所得税 330 。