分析我国上市公司等资本市场的缺陷和完善.doc

1 从企业会计制度视角，分析我国上市公司等资本市场 的缺陷和完善 摘要：随着改革开放的进行，我国的经济已经迈入飞速发展的阶段，民营 企业在我国的国民经济中扮演着相当重要的角色，并涌现出一大批上市公司 我国政府也越来越加强对这些企业会计工作方面的关注本论文主要探讨了我 国上市公司的现状，分析制定我国上市公司会计制度的必要性，重点考虑其存 在的问题并就此提出具体的措施 关键词：会计制度 问题 原则 措施 一、实行企业会计制度的必要性 安然、银广夏等会计造假案件使得企业风险管理和内部控制问题在国际、 国内广受瞩目归其原因是“会计制度的缺失” 国际上，2001 年萨班斯法案 的出台，对美国本土和他国在美上市公司产生了强烈震动和巨大影响，而欧盟 在对近20 个国家企业会计制度情况进行比较研究的基础上，提出了改进会计制 度的基本原则、控制重点和政策建议，使得一场会计制度改革的“风暴”席卷 欧洲大陆健全有效的会计制度成为各国政府监管部门关注的重点 纵观这几年的经济案件、腐败案件，无不是由于单位内部会计控制薄弱， 管理上出现漏洞给少数人可乘之机虽然我国现行的会计法规制度和单位内部 会计管理规程在会计控制问题方面有相应的规定，但是它的执行力度却不够， 导致会计业务和其它业务之间缺乏相互制约。

所以，为了避免此类事件的发生， 一定要加强企业会计制度建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等实 现制度化、统一化、规范化，使它能够促进单位内部管理自发行动，为会计制 度的运行提供可靠的保障这样才能保证会计工作有章可循、规范有序、有据 可依，才能保证会计工作在企业经济管理中发挥重要作用 二、企业内部会计制度存在的缺陷 1、企业会计制度基础薄弱在我国由于受计划经济的影响，许多企业的 管理者的思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来，仍然停留在计划经济 模式里，趋向于集权管理，即使是上市公司也存在“关键人”控制现象，对会 计制度的认识模糊，有的没有建立会计制度，有的会计制度残缺不全，对建立2 会计制度的重要性和紧迫性认识不足这些企业直接以企业会计准则和行业的 统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度， 企业明显财务力度不足，这就会出现挤占成本，虚报成本，数据虚假，会计失 真的情况，致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质 量，影响企业决算的正确性 2、管理控制不得力，违法违纪现象时有发生有不少企业已建立了相关 的内部会计控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，将已订立 的企业内部会计控制制度“印在纸上，挂在墙上” ，以应付有关部门的检查、审 计，而不管内部会计控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使 内部会计控制流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

目前，各种经济犯罪案 件层出不穷，甚至有“雨后春笋”之势分析这些经济犯罪案例，原因可能多 种多样，但企业会计制度不健全、不完善、管理和监督不到位是一个相当重要 的因素 3、财务会计报告造假问题仍然突出当前一些上市公司为了个人或小团 体利益，在会计数据上做文章—真账假算、假账真记，造成账实不符，虚盈实 亏或虚亏实盈，以达到转移国有资产，偷逃税款，粉饰业绩等各种非法目的 过去做假账主要是出于个人目的，个人妄图贪污、挪用公款，通过做假账来掩 盖罪行现在情况发生了很大变化，除了个人贪污外，更多的是为了公司利益， 集团利益 4、内容设计不全面，账务处理程序欠规范从目前会计制度设计实务看， 企业较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，忽视会 计核算和监督方面制度的制定在笔者所调查的企业中，大多数企业未建立较 为完整的账务处理程序制度甚至为数不少的单位根本就没有这方面的制度， 因而造成会计核算行为的随意性比如，同一性质的经济业务在不同的会计期 间，甚至在同一会计期间，其账务处理竟然不同；再如，会计确认与计量方法 也随意选择，如此等等 5、企业内部会计制度环境弱化，控制体系不完善内部控制制度是企业 内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相 互制约的一种管理制度。

完善的内部控制制度，可以保证企业业务活动的有效3 进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计 资料的真实、合法、完整而目前，很多企业在制定制度时，未能有效地贯彻 内部控制制度，这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证 各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整 三、建立和完善企业会计制度原则 1、合规性原则设计企业内部会计制度应该是合法的，是以国家和地方 政府颁布的财经法律法规为依据的，内容应与《会计法》 、 《企业会计准则》 、 《具体会计准则》和《企业会计制度》相协调一致 2、针对性原则进行会计制度设计前，应首先明确这一点，即保证组织 机构活动的正常运转，保护资产的安全、完整及有效运用 3、效益性原则企业内部会计制度的建设是以提高信息质量、工作效率 为手段，最终目的是提高企业的经济效益，应充分考虑成本与效益之间的关系 4、有效性原则企业在制定会计制度时必须遵循国家的财经法规政策， 但同时也必须注意到企业运转特点，即企业人、财、物、信息各因素，供、产、 销各过程，筹资、投资、用资、收回与分配资金各环节，交错形成多个变量， 综合发挥作用，提高工作效率，减少浪费。

5、科学性原则企业不仅要对国家财务法规规定的事项做出明确规定， 对未做规定的有关内容和程序等也要做出明确规定，从而达到会计各个方面都 有章可循、有序进行，形成一个有机的整体 6、真实性原则企业在进行会计制度设计时，对会计核算的依据、内容 和基本程序的设置必须符合相关法规的规定，规范会计核算秩序，保证会计信 息真实完整 四、会计制度的完善措施 1、建立并完善会计核算工作制度会计核算工作制度主要是规范单位会 计核算工作，主要包括以下几项制度：账务处理程序制度、原始记录治理制度、 定额治理制度、计量验收制度、本钱核算制度、财产清查制度要建立并完善 会计核算工作制度就必须先建立并完善以上制度，这些制度既是会计核算工作 的基础又是会计核算工作的主要内容4 2、建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍内部会计制度在实施中， 如果没有负责的、称职的人来执行，其作用将大打折扣，甚至无法起到应有的 作用所以要想最大限度地发挥内部会计制度的作用，发现并制止各种不合理、 不合规会计业务处理方式和会计人员的违规行为，我们必须重视对内部会计制 度执行人员的选用、培训和考核，提高这部分人员的素质，不但要增强他们的 会计业务操作水平，更要注重职业道德教育，提高工作效益。

3、强化会计制度执行的约束和监督机制，保证会计制度的严肃性目前， 现实中存在的问题主要是由执行不力、缺乏监督、人们观念方面有问题引起的 没有良好的监督，会计标准将难以发挥其预期作用强化会计制度执行的约束 和监督机制，确保会计制度应有的严肃性，是深化会计制度改革的一项重要内 容 4、内部会计制度的设计要科学为了保证企业内部会计制度的权威性， 内部会计制度设计的组织者必须是单位管理当局由管理当局牵头组织设计， 才有可能在整个单位营造一个顺畅的真实会计信息生成环境，才有可能有效建 立和运作内部会计制度内部会计制度中的各个组成因素要既能体现整体共性， 又能表现出自己的个性，而且都以特定方式相互联系与相互制约也只有这样， 才能保证企业内部会计制度能够满足企业的具体需求，使会计制度具有系统性 和实际性 5、建立会计人员岗位责任制度主要内容包括：会计人员工作岗位的设 置；各个会计工作岗位的职责和工作标准；各会计工作岗位的人员和具体分工； 会计工作岗位轮换办法；对各会计工作岗位的考核办法等会计人员岗位责任 制度是单位内部会计人员管理的一项重要制度，是对会计人员岗位职责和标准 的规定。